Società estinta: nullo il ricorso dopo la cancellazione

La Cassazione ha annullato una sentenza tributaria perché il ricorso era stato proposto da una società estinta. Dopo la cancellazione dal registro imprese, l’ente perde la capacità processuale. Le sue posizioni giuridiche si trasferiscono agli ex soci, unici legittimati ad agire. La questione riguardava accertamenti fiscali per operazioni inesistenti notificati a una società già cancellata. Poiché la società estinta non poteva stare in giudizio, l’intero processo è stato dichiarato nullo sin dall’origine.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 30 novembre 2025 in Diritto Societario, Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria, Procedura Civile

Società estinta: perché il ricorso tributario è nullo se proposto dopo la cancellazione?

Con la recente ordinanza n. 18062/2024, la Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale: una società estinta a seguito di cancellazione dal Registro delle Imprese non ha più capacità processuale. Di conseguenza, qualsiasi azione legale intrapresa in suo nome è inammissibile e determina la nullità insanabile dell’intero giudizio. Questa pronuncia offre importanti chiarimenti sulle conseguenze fiscali e processuali che seguono la fine della vita di un’impresa.

I fatti del caso: accertamento fiscale a una società già cancellata

Il caso trae origine da una verifica fiscale a carico di una S.r.l. operante nel settore sportivo per l’anno d’imposta 2012. L’Agenzia delle Entrate contestava la deduzione di costi per circa 142.000 euro, documentati da fatture ritenute relative a operazioni inesistenti. Di conseguenza, emetteva avvisi di accertamento per recuperare IRES, IRAP e IVA.

Tuttavia, un dettaglio cruciale era stato trascurato: la società era stata messa in liquidazione nel novembre 2012 e definitivamente cancellata dal Registro delle Imprese il 29 gennaio 2013. Gli atti impositivi e il successivo ricorso in Commissione Tributaria, depositato nel 2018, erano stati quindi notificati e proposti nei confronti di un soggetto giuridicamente non più esistente. Sia in primo grado che in appello, i giudici di merito avevano rigettato le istanze della società, senza però rilevare il difetto originario di capacità processuale.

La questione giuridica e la decisione della Cassazione sulla società estinta

Gli ex soci della società, subentrati nei rapporti giuridici pendenti, hanno proposto ricorso in Cassazione sollevando per la prima volta la questione: può una società estinta impugnare un avviso di accertamento? La risposta della Suprema Corte è stata netta e inequivocabile: no.

La Corte ha annullato la sentenza impugnata senza rinvio, ai sensi dell’art. 382 c.p.c., dichiarando che l’azione non avrebbe mai potuto essere proposta. La cancellazione dal Registro delle Imprese, infatti, produce l’effetto estintivo della società, equiparabile alla morte di una persona fisica.

Il principio della successione dei soci

La Cassazione ha richiamato il consolidato orientamento delle Sezioni Unite (sent. 6070/2013), secondo cui l’estinzione della società determina un fenomeno successorio. I rapporti obbligatori, sia attivi che passivi, non si estinguono ma si trasferiscono ai soci. Questi ne rispondono nei limiti di quanto riscosso in sede di liquidazione o, per certi tipi societari, illimitatamente.

Di conseguenza, la legittimazione processuale (la capacità di agire e resistere in giudizio) che faceva capo alla società si trasferisce ai soci, i quali diventano litisconsorti necessari. Il liquidatore, al contrario, perde ogni potere di rappresentanza legale. Nel caso di specie, il ricorso avrebbe dovuto essere proposto direttamente dagli ex soci in qualità di successori, non dalla società ormai inesistente.

L’irretroattività della sopravvivenza fiscale quinquennale

Un altro punto chiarito dalla Corte riguarda la normativa (art. 28, d.lgs. 175/2014) che ha introdotto una sorta di ‘sopravvivenza’ quinquennale della società cancellata ai soli fini fiscali. I giudici hanno specificato che tale norma non ha efficacia retroattiva. Si applica solo ai casi in cui la richiesta di cancellazione è stata presentata dopo la sua entrata in vigore (13 dicembre 2014). Poiché la società in questione era stata cancellata nel 2013, tale disposizione non era applicabile.

Le motivazioni

La Corte ha motivato la sua decisione sulla base del vizio insanabile e originario del processo. Il ricorso era stato presentato da un soggetto privo di capacità processuale, essendo la società estinta. Questo difetto fondamentale, rilevabile d’ufficio in ogni stato e grado del giudizio, avrebbe dovuto portare a una pronuncia di inammissibilità fin dal primo grado. Poiché la causa non poteva validamente iniziare, l’unica conseguenza possibile era l’annullamento senza rinvio, chiudendo definitivamente la controversia per un vizio di rito che ha assorbito ogni questione di merito.

Le conclusioni

Questa ordinanza consolida un principio di certezza giuridica: la cancellazione dal Registro delle Imprese è un evento con effetti drastici e immediati. Ignorare lo status di società estinta in un contenzioso tributario porta a un esito processuale infausto. Per i creditori, inclusa l’Amministrazione Finanziaria, l’azione deve essere diretta contro gli ex soci. Per gli ex soci, invece, è fondamentale essere consapevoli di essere loro i successori nei rapporti pendenti e gli unici legittimati a difendere le posizioni che un tempo erano della società.

Una società cancellata dal Registro delle Imprese può avviare una causa?
No. Secondo la Corte, con la cancellazione la società si estingue e perde la capacità di stare in giudizio. Un eventuale ricorso da essa proposto è improponibile e l’intero processo è affetto da nullità insanabile.

Chi risponde dei debiti fiscali di una società estinta?
I debiti, così come i crediti, si trasferiscono agli ex soci in un fenomeno di tipo successorio. Essi rispondono delle obbligazioni sociali nei limiti di quanto ricevuto dal bilancio finale di liquidazione o illimitatamente, a seconda del regime di responsabilità previsto per il tipo societario. Sono loro i soggetti legittimati a impugnare gli atti fiscali.

Il liquidatore può rappresentare in giudizio una società estinta?
No. L’estinzione della società a seguito della cancellazione determina la perdita della legittimazione a rappresentarla anche per l’ex liquidatore. La legittimazione processuale per i rapporti sociali pendenti si trasferisce esclusivamente agli ex soci.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 18062 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 18062 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 01/07/2024

Oggetto: IRES – IRAP – IVA – ricorso proposto da società estinta

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 6346/2022 R.G. proposto da COGNOME NOME e NOME COGNOME, nella loro qualità di ex soci -e il secondo anche di ex legale rappresentante – della società RAGIONE_SOCIALE in liquidazione e cancellata dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese il 29 gennaio 2013, rappresentati e difesi, in forza di procura speciale in calce al ricorso, dall’AVV_NOTAIO (EMAIL), presso il cui studio sono elettivamente domiciliati

-ricorrenti –

contro

RAGIONE_SOCIALE, con sede in Roma, in persona del Direttore RAGIONE_SOCIALE pro tempore , rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, nei cui uffici domicilia in Roma, alla INDIRIZZO

-controricorrente –

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia, depositata in data 26 novembre 2021, n. 4267/2021; Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 20 giugno 2024 dal Consigliere NOME COGNOME;

FATTI DELLA CAUSA

Nel corso di una verifica fiscale nei confronti della società RAGIONE_SOCIALE inerente all’anno d’imposta 2012, l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di Brescia rilevava che quest’ultima aveva portato in deduzione costi indicati da quattro fatture – per un importo complessivo di euro 142.300 oltre Iva – emesse dalla ditta RAGIONE_SOCIALE, risultato coinvolto in un sistema fraudolento realizzato attraverso la emissione di fatture per operazioni inesistenti. Invitava pertanto la società RAGIONE_SOCIALE a fornire chiarimenti e documentazione inerenti ai rapporti intercorsi con la ditta RAGIONE_SOCIALE.
La contribuente non si presentava al contraddittorio preventivo così fissato e l’RAGIONE_SOCIALE riteneva che i costi documentati dalle fatture fossero riconducibili a operazioni inesistenti, procedendo al recupero a tassazione dei relativi importi ai fini Ires, Irap e Iva, emettendo i conseguenti avvisi di accertamento.

La società impugnava tali avvisi innanzi alla Commissione tributaria provinciale di Brescia, contestando il mancato contraddittorio preventivo, l’insufficiente motivazione in ordine alla prova della supposta inesistenza RAGIONE_SOCIALE operazioni indicate dalle fatture e la mancata istruttoria operata sulla ditta che le aveva emesse.

La CTP rigettava il ricorso e la società interponeva appello, riproponendo i motivi di impugnativa già avanzati in primo grado. Anche la CTR rigettava il ricorso.

Contro questa sentenza NOME COGNOME e NOME COGNOME, nella loro qualità di ex soci e, il secondo, anche di ex legale rappresentante della RAGIONE_SOCIALE in liquidazione, hanno proposto ricorso per cassazione affidato ad un motivo.

Resiste con controricorso l’RAGIONE_SOCIALE.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3. c.p.c., per violazione o falsa applicazione dell’art. 2945 c.c., i ricorrenti evidenziano che sia il giudice di primo grado ch e quello d’appello non hanno mai rilevato che gli avvisi impugnati erano stati emessi e notificati nei confronti di un soggetto già estinto al momento dell’accertamento, essendo stata la società contribuente cancellata dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese il 29 gennaio 2013, dopo la sua messa in liquidazione con verbale del 26 novembre 2012.
A dimostrazione della circostanza, hanno depositato , ai sensi dell’art. 372 c.p.c., visura camerale storica della società RAGIONE_SOCIALE

Hanno chiesto, perciò, la cassazione senza rinvio della sentenza impugnata, ai sensi dell’art. 382 c.p.c.

In primo luogo, deve essere dichiarata ammissibile la produzione documentale ai sensi dell’art. 372 c.p.c.

La giurisprudenza di legittimità (Sez. 3, Sentenza n. 29221 del 20/10/2023, rv. 669025-01) afferma che la nullità della sentenza impugnata, in relazione alla quale, ai sensi dell’art. 372 c.p.c., è ammissibile il deposito di nuovi documenti in cassazione, non è solo quella derivante dai vizi propri della sentenza, cioè dalla mancanza dei requisiti essenziali di forma e di sostanza della sentenza, ma altresì quella originata, in via riflessa, da vizi radicali del procedimento che, attenendo alla identificazione dei soggetti del rapporto processuale e dunque alla legittimità del contraddittorio, determinino la nullità degli atti processuali compiuti.
Del resto, si è detto ancora, la parte che, avendo omesso di proporre, in sede di gravame, l’eccezione relativa alla legittimazione ad appellare di una società già estinta per pregressa cancellazione dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese, formuli tale eccezione, per la prima volta, davanti al giudice di legittimità, è ammessa a produrre ivi, ai sensi dell’art. 372 c.p.c., la documentazione volta a comprovare l’estinzione della società appellante, potendo essa astrattamente

costituire una causa determinativa diretta della potenziale nullità della sentenza impugnata (Sez. 1, Sentenza n. 9334 del 09/05/2016, rv. 639618-01).

Sempre in via preliminare, il ricorso di NOME COGNOME e NOME COGNOME va dichiarato ammissibile solo nella loro qualità di ex soci e non anche, quanto al COGNOME, in quanto proposto nella veste di liquidatore ex legale rappresentante.

Le Sezioni Unite di questa Corte hanno statuito che, a seguito dell’estinzione della società, conseguente alla cancellazione dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese, viene a determinarsi un fenomeno di tipo successorio, in forza del quale i rapporti obbligatori facenti capo all’ente non si estinguono – il che sacrificherebbe ingiustamente i diritto dei creditori sociali – ma si trasferiscono ai soci, i quali ne rispondono nei limiti di quanto riscosso a seguito della liquidazione o illimitatamente, a seconda del regime giuridico dei debiti sociali, cui erano soggetti pendente societate . Ne discende che i soci, peculiari successori della società, subentrano, altresì, nella legittimazione processuale facente capo all’ente (Cass. S.U. 6070/13) – la cui estinzione è equiparabile alla morte della persona fisica, ai sensi dell’art. 110 c.p.c. – in situazione di litisconsorzio necessario per ragioni processuali, ovverosia a prescindere dalla scindibilità o meno del rapporto sostanziale, mentre deve escludersi la legittimazione ad causam del liquidatore della società estinta il quale può essere destinatario di un’autonoma azione risarcitoria ma non della pretesa attinente al debito sociale.
4. Il ricorso è fondato.

Il deposito del ricorso innanzi alla Commissione tributaria provinciale è avvenuto nel gennaio del 2018, ossia in epoca pacificamente successiva alla cancellazione della società dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese, avvenuta in data 29 gennaio 2013.

A seguito della cancellazione, i giudici dei gradi di merito avrebbero dovuto rilevare il difetto di capacità di stare in giudizio della società cancellata, la quale non avrebbe potuto impugnare gli atti impositivi,

né in proprio né per mezzo del liquidatore, in quanto la cancellazione comporta l’estinzione della società, restando irrilevante l’esistenza di eventuali rapporti giuridici pendenti.

Questa Corte, del resto, con riferimento all’effetto estintivo RAGIONE_SOCIALE società (sia di persone che di capitali) derivante dalla cancellazione dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese, ha già avuto modo di precisare che il d.lgs. 21 novembre 2014, n. 175, art. 28, comma 4, in quanto recante disposizioni di natura sostanziale sulla capacità RAGIONE_SOCIALE società cancellate dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese, non ha valenza interpretativa (neppure implicita) né efficacia retroattiva, sicché il differimento quinquennale degli effetti dell’est inzione della società derivanti dall’art. 2495 c.c., comma 2, operante nei confronti soltanto dell’amministrazione finanziaria e degli altri enti creditori o di riscossione indicati nello stesso comma, con riguardo a tributi o contributi – si applica esclusivamente ai casi in cui la richiesta di cancellazione della società dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese (che costituisce il presupposto di tale differimento) sia presentata nella vigenza della nuova disciplina dettata dal d.lgs., ossia il 13 dicembre 2014, o successivamente” (Cass., sez. 5, nn. 6743/15, 7923/16, 8140/16; Sez. 6-5, nn.15648/15, 19142/16, 11100/17).
In tal senso, tra le ultime, Sez. 5, n. 32304 del 26/09/2019, la quale ha aggiunto che la cancellazione dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese, con estinzione della società prima dell’instaurazione del giudizio di primo grado, determina il difetto della sua capacità processuale e il difetto di legittimazione a rappresentarla dell’ex liquidatore, sicché, eliminandosi ogni possibilità di prosecuzione dell’azione, deve conseguirne l’annullamento senza rinvio ex art. 382 c.p.c, della sentenza impugnata con ricorso per cassazione, ricorrendo un vizio insanabile originario del processo, che avrebbe dovuto condurre da subito ad una pronuncia declinatoria in rito, trattandosi di impugnazione improponibile, poiché l’inesistenza della società è rilevabile anche d’ufficio (Cass., Sez. V, nn. 5736/16, 20252/15, 21188/14).
La sentenza impugnata va, quindi, cassata senza rinvio ex art. 382 c.p.c. perché la causa non poteva essere proposta sin dal primo grado di giudizio.

Visto l’andamento del giudizio, instaurato dalla stessa società già cancellata dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese, sussistono giusti motivi per compensare le spese tra le parti.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso e cassa la sentenza impugnata senza rinvio. Compensa integralmente tra le parti le spese dell’intero giudizio. Così deciso, in Roma, il 20 giugno 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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