Estratto di ruolo: prova sufficiente nel fallimento

Una società di riscossione ha richiesto l’ammissione di un credito allo stato passivo di un fallimento. Il tribunale ha respinto la domanda, ritenendo il documento prodotto (un estratto di ruolo) un mero tabulato interno. La Corte di Cassazione ha annullato la decisione, stabilendo che l’estratto di ruolo, se contiene tutti i dati identificativi del debito e del debitore, costituisce prova sufficiente per l’ammissione al passivo, senza necessità di depositare la cartella di pagamento.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 2 gennaio 2026 in Diritto Fallimentare, Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Estratto di Ruolo nel Fallimento: La Prova Definitiva per i Crediti Fiscali

Nelle procedure fallimentari, la prova del credito è un passaggio fondamentale per ogni creditore che voglia vedere soddisfatte le proprie pretese. Per i crediti di natura fiscale, la questione si concentra spesso sulla validità dei documenti prodotti dall’agente della riscossione. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha fatto chiarezza, stabilendo che un estratto di ruolo completo è di per sé prova sufficiente per l’ammissione allo stato passivo, senza la necessità di produrre altri atti. Analizziamo questa importante decisione.

I Fatti del Caso

Una società concessionaria per la riscossione dei tributi aveva presentato domanda di ammissione allo stato passivo del fallimento di una società cooperativa. Il credito, di oltre 167.000 euro, derivava da un contratto di fideiussione con cui la società fallita si era fatta garante per i debiti tributari dei propri soci.

Il Tribunale, tuttavia, aveva respinto la domanda. La ragione? Secondo i giudici di merito, l’agente della riscossione non aveva depositato né le cartelle di pagamento né un valido estratto di ruolo. Il documento prodotto era stato declassato a “mero tabulato ad uso interno”, ritenuto inidoneo a fondare la pretesa creditoria perché privo dell’indicazione dell’ente impositore e della ragione del credito.

Contro questa decisione, l’Agenzia delle entrate-Riscossione ha proposto ricorso in Cassazione, sostenendo che l’estratto di ruolo depositato era a tutti gli effetti un documento valido e che, per legge, è sufficiente a giustificare la domanda di ammissione al passivo fallimentare.

L’importanza probatoria dell’estratto di ruolo

La controversia si è quindi incentrata su un punto cruciale: quale valore probatorio ha un estratto di ruolo in una procedura concorsuale? È un semplice documento interno o un atto con piena efficacia legale? La Corte di Cassazione ha fornito una risposta netta, ribaltando la decisione del Tribunale e delineando principi chiari per tutti gli operatori del settore.

Le motivazioni della Corte

La Suprema Corte ha accolto il ricorso, cassando con rinvio il decreto del Tribunale. Le motivazioni si basano su due pilastri fondamentali.

In primo luogo, la Corte ha ribadito un principio consolidato in giurisprudenza, basato sull’art. 87 del d.P.R. n. 602/1973: nel caso di fallimento del debitore, il concessionario della riscossione può chiedere l’ammissione al passivo “sulla base del ruolo”. Ciò significa che è sufficiente allegare l’estratto di ruolo, senza che sia necessario depositare anche la copia della cartella di pagamento notificata. L’iter per i crediti tributari si allinea così a quello previsto per gli altri crediti concorsuali.

In secondo luogo, e questo è l’aspetto più innovativo della decisione, la Corte ha definito i requisiti che un documento deve possedere per essere considerato un valido estratto di ruolo. Contrariamente a quanto affermato dal Tribunale, non si tratta di un generico tabulato. Per essere considerato tale, il documento deve contenere:

* Tutti i dati per identificare in modo inequivoco il contribuente (nominativo, codice fiscale, domicilio fiscale).
* Tutti gli elementi indispensabili per individuare la natura e l’entità del credito (numero della cartella, importo dovuto, importo riscosso e residuo, aggio, descrizione del tributo, codice e anno di riferimento, data di esecutività del ruolo, estremi della notifica della cartella e l’ente creditore).

Nel caso specifico, la Corte ha osservato che il documento prodotto, sebbene redatto per la procedura concorsuale, conteneva tutti questi dati. Era quindi errato liquidarlo come un semplice “tabulato interno”. Esso era, a tutti gli effetti, un vero e proprio estratto di ruolo, pienamente idoneo a fondare la domanda di ammissione al passivo.

Conclusioni

La decisione della Corte di Cassazione rafforza la posizione dell’agente della riscossione nelle procedure fallimentari e fornisce un importante criterio di chiarezza. Viene stabilito in modo definitivo che un estratto di ruolo non è un documento di secondo piano, ma l’atto probatorio per eccellenza per i crediti fiscali in sede concorsuale. A condizione che contenga tutte le informazioni necessarie a garantire la piena comprensione e verificabilità del credito, esso è sufficiente per l’ammissione al passivo, semplificando la procedura e rendendo non necessario il deposito di ulteriori documenti come la cartella di pagamento.

Per ammettere un credito tributario al passivo di un fallimento, è necessario depositare la cartella di pagamento notificata?
No, secondo la Corte di Cassazione, per l’ammissione al passivo è sufficiente l’allegazione dell’estratto di ruolo, senza che occorra il deposito della cartella di pagamento notificata.

Quali informazioni deve contenere un documento per essere considerato un valido estratto di ruolo?
Deve contenere tutti i dati necessari a identificare in modo inequivoco il contribuente (nominativo, codice fiscale) e tutti gli elementi per individuare natura ed entità del credito (numero della cartella, importo dovuto, residuo e riscosso, descrizione del tributo, anno di riferimento, ente creditore, etc.).

Un documento prodotto dall’agente della riscossione e indirizzato alla procedura fallimentare può essere considerato un valido estratto di ruolo?
Sì, se contiene tutti gli elementi essenziali previsti dalla legge. Il fatto che sia stato redatto appositamente per la procedura non lo qualifica automaticamente come un semplice “tabulato interno” privo di valore probatorio, come erroneamente ritenuto dal tribunale di primo grado nel caso esaminato.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 1 Num. 33022 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 1 Num. 33022 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 17/12/2025

ORDINANZA

sul ricorso 20697-2022 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE, rappresentate e difese dall ‘ Avvocatura Generale dello Stato;

– ricorrenti –

contro

FALLIMENTO RAGIONE_SOCIALE IN LIQUIDAZIONE;

– intimato – avverso il DECRETO N. 4938/2022 DEL TRIBUNALE DI MESSINA, depositato il 30/6/2022;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 13/11/2025 dal Consigliere NOME COGNOME;

FATTI DI CAUSA

1.1. RAGIONE_SOCIALE ha proposto opposizione avverso lo stato passivo del Fallimento RAGIONE_SOCIALE in liquidazione, chiedendo di esservi ammessa per la somma complessiva di €. 167.994,05, oltre interessi, in ragione del contratto di fideiussione con il quale la società poi fallita aveva

garantito all ‘ RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE il pagamento dei debiti derivanti da cartelle di pagamento emesse nei confronti dei suoi soci.

1.2. Il Fallimento opposto ha resistito alla domanda chiedendone il rigetto.

1.3. L ‘ RAGIONE_SOCIALE, chiamata in causa, ha chiesto l ‘ accoglimento RAGIONE_SOCIALE domande dell ‘ opponente.

1.4. Il tribunale, con il decreto in epigrafe, ha rigettato l ‘ opposizione.

1.5. Il tribunale, in particolare, dopo aver rilevato che le cartelle di pagamento contenenti le iscrizione a ruolo nei confronti della società poi fallita non scaturivano dall ‘ omesso versamento di imposte dovute da quest ‘ ultima, ma avevano origine da una polizza concessa da tale società, ha, per quanto ancora importa, ritenuto che la domanda d ‘ ammissione doveva essere rigettata sul rilievo che non risultavano depositate in giudizio né le cartelle di pagamento, né gli estratti di ruolo invocati a sostegno della stessa.
1.6. Ed infatti, ha osservato il tribunale, ‘ il concessionario, ai sensi dell ‘ art. 87 D.P.R. n. 602/1973, chiede “sulla base del ruolo” l ‘ ammissione al passivo della procedura fallimentare … ‘ .

1.7. Nel caso in esame, tuttavia, la RAGIONE_SOCIALE non aveva provveduto al deposito degli ‘estratti dei ruoli’, ‘ essendosi la stessa limitata a produrre un mero tabulato ad uso interno, dalla medesima redatto al solo scopo di richiedere l’ammissione al passivo degli importi ivi indicati ‘.

1.8. Il documento compilato da RAGIONE_SOCIALE ed allegato come ‘estratto dei ruoli ‘, infatti, ‘ è espressamente indirizzato alla procedura concorsuale e contiene una mera elencazione di codici tributo relativi a diverse annualità, in totale

carenza di indicazione tanto dell’ente impositore quanto della ragione del credito’.

1.9. La domanda d’ammissione, ha concluso il tribunale, doveva essere, pertanto, rigettata, ‘ non essendovi in atti alcun titolo esecutivo a fondamento della pretesa erariale ‘.

1.10. L ‘ RAGIONE_SOCIALE e l ‘ RAGIONE_SOCIALE, con ricorso notificato il 16/8/2022, hanno chiesto, per tre motivi, la cassazione del decreto, assumendone la comunicazione in data 5/7/2022.

1.11. Il Fallimento è rimasto intimato.

RAGIONI DELLA DECISIONE

2.1. Con il primo motivo, le ricorrenti, lamentando la violazione e la falsa applicazione degli artt. 112 e 345 c.p.c., in relazione all ‘ art. 360 n. 4 c.p.c., hanno censurato il decreto impugnato nella parte in cui il tribunale ha escluso il credito azionato dallo stato passivo sul rilievo che non risultavano depositate in giudizio né le cartelle, né gli estratti di ruolo invocati a fondamento dello stesso, omettendo, tuttavia, di considerare che: la ‘ questione dell ‘ idoneità della prova del credito fornita mediante estratto ruolo ‘, esaminata dal tribunale nel giudizio d ‘ opposizione allo stato passivo, non era mai stata introdotta né dal curatore del fallimento, né dal giudice delegato in sede di verifica dello stato passivo, né tantomeno dall ‘ ente di riscossione; -il tribunale, pertanto, giudicando su tale questione, ha indebitamente ‘ esteso il proprio sindacato ‘, in violazione dell ‘art. 112 c.p.c., ‘ oltre i limiti devolutigli dall ‘ ente opponente e circoscritti, invece, alla problematica della mancata ‘ valorizzazione ‘ RAGIONE_SOCIALE polizze fideiussorie ‘ ; -la valutazione dell ‘ idoneità della prova del credito era, infatti, estranea all ‘ oggetto del contendere.
2.2. Con il secondo motivo, le ricorrenti, lamentando la violazione dell ‘ art. 132 c.p.c., in relazione all ‘ art. 360 n. 4 c.p.c., hanno censurato il decreto impugnato nella parte in cui il tribunale ha escluso il credito azionato dallo stato passivo sul rilievo, espresso con motivazione apparente, che non risultavano depositate in giudizio né le cartelle, né gli estratti di ruolo invocati a fondamento dello stesso, omettendo, tuttavia, di considerare che: – il doc. 5, prodotto in allegato alla domanda d’ammissione al passivo, non era un mero tabulato ad uso interno, trattandosi, come emergeva dai dati che esponeva, di un vero e proprio estratto di ruolo; l’e stratto costituisce una parziale ma fedele riproduzione del ruolo, che, limitatamente al credito da riscuotere, contiene tutti gli elementi indispensabili ai fini dell’esercizio dell’azione esecuti va, e cioè i dati identificativi del contribuente e dell’ente creditore e quelli necessari per individuare la natura e l’entità RAGIONE_SOCIALE pretese iscritte a ruolo.
2.3. Con il terzo motivo, le ricorrenti, lamentando la violazione e/o la falsa applicazione dell’art. 87, comma 2°, del d.P.R. n. 602/1973 e dell’156 c.p.c., in relazione all’art. 360 n. 3c.p.c., hanno censurato il decreto impugnato nella parte in cui il tribunale ha escluso il credito azionato dallo stato passivo sul rilievo, espresso con motivazione apparente, che non risultavano depositate in giudizio né le cartelle, né gli estratti di ruolo invocati a fondamento dello stesso, omettendo, tuttavia, di considerare che: l’art. 87, comma 2°, del d.P.R. n. 602/1973 prevede che, se il debitore è dichiarato fallito, il concessionario, per conto dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, richiede, sulla base del ruolo, l’ammissione al passivo della procedura; -al fine dell’ammissione al passivo fallimentare, non occorre, dunque, il deposito della cartella di pagamento notificata essendo, di contro, sufficiente l’allegazione dell’estratto di ruolo.
3.1. Il secondo ed il terzo motivo, da trattare congiuntamente, sono fondati, con assorbimento del primo.

3.2. Premesso, invero, che il 30/7 e il 31/7/ 2022 sono caduti, rispettivamente, di sabato e di domenica e che, dunque, pur in difetto di prova della dedotta comunicazione del decreto impugnato in data 5/7/2022, il ricorso, essendo stato notificato il 16/8/2022 , è, a fronte della sospensione dei termini tra l’1/8 ed il 31/8/2022, senz’altro tempestivo, q uesta Corte ha, in effetti, ripetutamente affermato che: – i crediti iscritti a ruolo ed azionati da società concessionarie per la riscossione seguono, nel caso di avvenuta dichiarazione di fallimento del debitore, l’ iter procedurale prescritto per gli altri crediti concorsuali dagli artt. 92 e ss. l.fall., legittimandosi la domanda di ammissione al passivo, se del caso con riserva (ove vi siano contestazioni), sulla base del solo ruolo (Cass. SU n. 33408 del 2021), senza che occorra la previa notifica della cartella esattoriale al curatore fallimentare (Cass. n. 5063 del 2008; Cass. n. 12019 del 2011, Cass. n. 6520 del 2013; Cass. n. 26296 del 2017; Cass. n. 6846 del 2021) ovvero d ell’avviso di accertamento o quello di addebito contemplati dagli artt. 29 e 30 del d.l. n. 78/2010, conv., con modif., in l. n. 122/2010 (Cass. SU n. 33408 del 2021); l’ammissione al passivo dei crediti tributari è richiesta dalle società concessionarie per la riscossione, come stabilito dall’art. 87, comma 2°, d.P.R. n. 602/1973, nel testo introdotto dal d.lgs. n. 46/1999, sulla base del semplice ruolo, senza che occorra, in difetto di espressa previsione normativa, anche la previa notifica della cartella esattoriale, salva la necessità, in presenza di contestazioni del curatore, dell’ammissione con riserva, da sciogliere poi ai sensi del l’art. 88, comma 2°, del d.P.R. n. 602 cit., allorché sia stata definita la sorte dell’impugnazione esperibile davanti al giudice tributario (Cass.
n. 6126 del 2014); l’ammissione allo stato passivo di crediti sia previdenziali che tributari, può essere richiesta dalle società concessionarie per la riscossione, sulla base del semplice estratto del ruolo, senza che occorra, in difetto di espressa norma di legge, la previa notifica della cartella esattoriale, salva la necessità, in caso di contestazioni del curatore, per i crediti tributari, di provvedere all’ammissione con riserva, e per i crediti previdenziali, in quanto assoggettati alla giurisdizione del giudice ordinario, della necessità da parte del concessionario di integrare la prova con altri documenti giustificativi in possesso dell’ente previdenziale (Cass. n. 2732 del 2019; Cass. n. 37006 del 2022); – l ‘estratto di ruolo , infine, per essere considerato tale, ‘… deve contenere … tutti i dati necessari ad identificare in modo inequivoco la contribuente, ovvero nominativo, codice fiscale, data di nascita e domicilio fiscale ‘, e ‘ tutti i dati indispensabili necessari per individuare la natura e l’entità RAGIONE_SOCIALE pretese iscritte a ruolo, ovvero il numero della cartella, l’importo dovuto, l’importo già riscosso e l’importo residuo, l’aggio, la descrizione del tributo, il codice e l’ann o di riferimento del tributo, l’anno di iscrizione a ruolo, la data di esecutività del ruolo, gli estremi della notifica della cartella di pagamento, l’ente creditore’, come stabilito dall’art. 25 del d.P.R. n. 602 cit. oltre che dagli artt. 1 e 6 del d.m. n. 321/1999 (Cass. n. 12888 del 2015, in motiv.).
3.3. Il decreto impugnato ha, come visto, ritenuto che: l’opponente si era limitata a produrre in giudizio ‘ un mero tabulato ad uso interno, dalla medesima redatto al solo scopo di richiedere l’ammissione al passivo degli importi ivi indicati’; -tale documento, ‘espressamente indirizzato alla procedura concorsuale ‘, contenendo ‘una mera elencazione di codici tributo relativi a diverse annualità, in totale carenza di

indicazione tanto dell’ente impositore quanto della ragione del credito ‘, non era idoneo, pur se denominato come ‘estratto dei ruoli ‘, a fondare l’ammissione al passivo RAGIONE_SOCIALE relative pretese.

3.4. Il tribunale, tuttavia, così facendo, non ha considerato il fatto, evidentemente decisivo, che, come emerge dalla sua riproduzione in ricorso, il concessionario aveva prodotto in giudizio un atto (e cioè il doc. 5) che, per i dati ivi esposti (vale a dire ‘ il numero della cartella, l’importo dovuto, l’importo già riscosso e l’importo residuo, l’aggio, la descrizione del tributo, il codice e l’anno di riferimento del tributo, l’anno di iscrizione a ruolo, la data di esecutività del ruolo, gli estremi della no tifica della cartella di pagamento, l’ente creditore’ ), conteneva senz’altro l’indicazione tanto della ‘natura ‘, quanto dell’ ‘entità RAGIONE_SOCIALE pretese iscritte a ruolo ‘ ed era, quindi, in ipotesi, configurabile, sul piano giuridico, come un vero e proprio estratto di ruolo.
Il ricorso dev’essere, quindi, a ccolto: e il decreto impugnato, per l’effetto, cassato con rinvio, per un nuovo esame, al tribunale di Messina che, in differente composizione, provvederà anche sulle spese del presente giudizio.

P.Q.M.

La Corte così provvede: accoglie il secondo e il terzo motivo di ricorso, dichiara assorbito il primo e, per l’effetto, cassa il decreto impugnato, con rinvio, per un nuovo esame, al tribunale di Messina che, in differente composizione, provvederà anche sulle spese del presente giudizio.

Così deciso a Roma, nella Camera di consiglio della Prima Sezione Civile, il 13 novembre 2025.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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