Ente non commerciale: quando perde la qualifica?

Un’organizzazione ecclesiastica non-profit, in amministrazione straordinaria, ha contestato l’ammissione di debiti fiscali sostenendo la sua qualifica di ente non commerciale, che le darebbe diritto alla sospensione dei pagamenti. La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso, stabilendo che l’ammissione a una procedura concorsuale per grandi imprese presuppone intrinsecamente la natura commerciale dell’ente. La Corte ha ribadito che è l’attività concretamente svolta a prevalere sulla finalità statutaria, determinando così la perdita dei benefici legati allo status di ente non commerciale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 25 dicembre 2025 in Diritto Commerciale, Diritto Fallimentare, Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Ente non commerciale: quando l’attività d’impresa fa perdere la qualifica?

La distinzione tra attività istituzionale e commerciale è un punto cruciale per un ente non commerciale, specialmente quando si trova in una situazione di crisi. Con l’ordinanza n. 27339/2024, la Corte di Cassazione ha chiarito che l’ammissione a una procedura di insolvenza riservata alle grandi imprese commerciali costituisce una prova determinante della natura imprenditoriale dell’ente, con conseguenze dirette sulla sua qualifica e sui benefici fiscali connessi. Analizziamo questa importante decisione.

Il Contesto del Ricorso: un ente religioso contro il fisco

Il caso riguarda una congregazione religiosa, formalmente una ONLUS, che gestiva attività di assistenza sanitaria e socio-sanitaria. Trovandosi in uno stato di grave difficoltà economica, l’ente era stato ammesso alla procedura di Amministrazione Straordinaria.

Nel corso di tale procedura, l’Agenzia delle Entrate-Riscossione ha chiesto l’ammissione al passivo di crediti per sanzioni e altre spese maturate su debiti d’imposta. L’ente si è opposto, sostenendo di dover beneficiare, in quanto ente non commerciale ed ecclesiastico, della sospensione del pagamento di tali crediti, come previsto da specifiche normative. Il Tribunale di primo grado aveva respinto questa tesi, ritenendo che l’ammissione stessa all’Amministrazione Straordinaria presupponesse la qualità di impresa commerciale. L’ente ha quindi presentato ricorso in Cassazione.

L’Analisi della Corte e la natura commerciale dell’ente

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, confermando la decisione del Tribunale. Il ragionamento dei giudici si fonda su un principio cardine: lo status giuridico di un ente non è determinato solo dal suo atto costitutivo o dai suoi scopi dichiarati, ma dall’attività che svolge in concreto.

Il Criterio della Prevalenza dell’Attività

La giurisprudenza costante della Corte afferma che, ai fini dell’applicazione dello statuto dell’imprenditore commerciale, ciò che conta è se l’ente svolga, in via esclusiva o prevalente, un’attività di impresa. Il fine altruistico o religioso, come la destinazione degli utili a scopi solidali, non è sufficiente a escludere la natura commerciale se l’attività è organizzata e gestita con criteri imprenditoriali (erogazione di servizi a fronte di un corrispettivo, organizzazione di mezzi e persone, ecc.).

L’impatto decisivo dell’Amministrazione Straordinaria sull’ente non commerciale

Il punto focale della decisione è l’effetto dell’ammissione alla procedura di Amministrazione Straordinaria. Questa procedura, disciplinata dal d.lgs. 270/99, è specificamente destinata a grandi imprese commerciali insolventi. Pertanto, la sentenza che dichiara lo stato di insolvenza e ammette un ente a tale procedura contiene un accertamento implicito ma vincolante sulla sua natura di impresa commerciale. Tale accertamento, una volta divenuto definitivo, non può più essere messo in discussione in altri giudizi, come quello relativo all’opposizione ai crediti fiscali. L’ente, quindi, non poteva più sostenere di essere un ente non commerciale per ottenere la sospensione dei pagamenti.

Le motivazioni

La Suprema Corte ha motivato la sua decisione sottolineando che la sentenza dichiarativa dello stato di insolvenza per le imprese che accedono all’amministrazione straordinaria acquista efficacia di giudicato anche riguardo all’accertamento dello status di impresa commerciale dell’ente. Questo status, una volta consolidato, rimane valido e produce i suoi effetti a meno che non intervenga una revoca con sentenza non più impugnabile. Pertanto, la ricorrente non poteva pretendere che la sua natura di ente non commerciale venisse accertata in un giudizio, come quello in esame, che si inserisce in una procedura la cui stessa esistenza presuppone la qualità contraria, ovvero quella di impresa commerciale. I giudici hanno richiamato la consolidata giurisprudenza secondo cui la qualifica di imprenditore commerciale si applica a qualsiasi ente che svolga in concreto, in modo esclusivo o prevalente, un’attività di impresa, anche se finalizzata a scopi istituzionali altruistici.

Le conclusioni

In conclusione, la Corte di Cassazione stabilisce un principio di coerenza giuridica: un ente non può beneficiare di uno status (quello di grande impresa commerciale per accedere all’Amministrazione Straordinaria) e contemporaneamente invocarne uno opposto (quello di ente non commerciale per ottenere benefici fiscali). La decisione ribadisce che la realtà economica e l’organizzazione dell’attività prevalgono sulla forma giuridica e sulle finalità statutarie. Questo orientamento rappresenta un importante monito per gli enti del terzo settore che svolgono attività commerciali significative: la gestione imprenditoriale delle loro operazioni può portare all’applicazione integrale del diritto d’impresa, inclusa la normativa sulle procedure concorsuali e le relative conseguenze fiscali.

Un ente non commerciale può perdere i benefici fiscali se svolge attività d’impresa?
Sì. Se l’attività commerciale esercitata diventa esclusiva o prevalente rispetto a quella istituzionale, l’ente viene considerato a tutti gli effetti un’impresa commerciale e perde i benefici fiscali connessi alla sua qualifica originaria. Il fattore determinante è la natura dell’attività concretamente svolta.

L’ammissione a una procedura di insolvenza come l’Amministrazione Straordinaria conferma la natura commerciale di un ente?
Sì. Secondo la Corte di Cassazione, l’ammissione a una procedura concorsuale riservata per legge alle grandi imprese commerciali, come l’Amministrazione Straordinaria, costituisce un accertamento giudiziale con efficacia di giudicato sulla natura di impresa commerciale dell’ente. Tale status non può essere successivamente contestato in altre sedi.

Il fine altruistico o religioso di un ente è sufficiente a garantirgli lo status di ente non commerciale?
No. La Corte ha chiarito che il fine non lucrativo o altruistico è irrilevante se l’attività viene svolta con metodi imprenditoriali e assume carattere prevalente. La natura commerciale è determinata dall’organizzazione e dalle modalità di gestione dell’attività, non dal movente soggettivo che spinge l’ente ad agire.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 1 Num. 27339 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 1 Num. 27339 Anno 2024

AVV_NOTAIO: NOME COGNOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 22/10/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 8638/2018 R.G. proposto da : CONGREGAZIONE ANCELLE DELLA DIVINA RAGIONE_SOCIALE in Amministrazione Straordinaria, in persona del Commissario Straordinario p.t., rappresentata e difesa dall’avvocata NOME AVV_NOTAIO COGNOME per procura speciale in calce al ricorso

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rapp.te p.t., rappresentata e difesa per legge dall’Avvocatura Generale dello Stato

-intimata- avverso DECRETO di TRIBUNALE TRANI n. 732/2018 depositato il 06/02/2018.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 10/01/2024 dalla presidente COGNOME.

RILEVATO CHE

RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE) ha proposto ricorso, affidato a due motivi e illustrato da memoria, per la cassazione del decreto del

Tribunale di Trani del 6.2.2018 che, in accoglimento dell’opposizione proposta dall’allora RAGIONE_SOCIALE, ha ammesso allo stato passivo RAGIONE_SOCIALE procedura i crediti (per € 28 .855.,79) vantati dall’opponente a titolo di sanzioni, aggi e spese maturati sui crediti di imposta già ammessi (in massima parte con riserva), rilevando in primo luogo che il G.D. era privo di giurisdizione a decidere dell’inesigibilità RAGIONE_SOCIALE poste in contestazione e, escludendo, comunque, che la RAGIONE_SOCIALE rivestisse la qualità di ente ecclesiastico non commerciale, come tale avente diritto alla sospensione dal pagamento dei crediti in questione, ai sensi dell’art. 1, co. 225 RAGIONE_SOCIALE l. n. 311/2004, prorogato dall’art. 1 co.188 RAGIONE_SOCIALE l. n. 147/2013
NOME, succeduta ad RAGIONE_SOCIALE nella titolarità del diritto controverso, ha resistito con controricorso.

CONSIDERATO CHE:

1.Con il primo motivo, che denuncia violazione degli artt. 1 co. 225 l. 311/2004 e succ. modd., 41 co. 7 l.289/02 e 4 d.l. n.245/02, e degli artt. 73 e 149 TUIR, la ricorrente contesta la decisione impugnata rilevando di essere un RAGIONE_SOCIALE (ente ecclesiastico, di diritto pontificio, civilmente riconosciuto dallo Stato italiano), avente per statuto precipue finalità di solidarietà sociale, in ragione RAGIONE_SOCIALE quali, oltre all’attività di culto, ha per oggetto attività di assistenza sanitaria e socio-sanitaria; osserva ancora: i) che il legislatore tributario riconosce un valore speciale alle attività civili (compresa quella commerciale) e religiose svolte dagli RAGIONE_SOCIALE, ai quali non si applicano le disposizioni relative alla perdita RAGIONE_SOCIALE qualifica di ente non commerciale, salvo che non sia provato che l’attività commerciale venga svolta in modo prevalente e travalichi i principi statutari di matrice canonica; ii) che ove ricorra questa prova l’RAGIONE_SOCIALE perderebbe in primis la qualità di ente ecclesiastico e poi il riconoscimento civile dello Stato, ma dietro emissione di un decreto del AVV_NOTAIO RAGIONE_SOCIALE Repubblica, nella specie non
intervenuto; iii) che il tribunale ha errato nel ritenere che la prova di non esercitare in maniera prevalente attività di impresa fosse a suo carico; iv) che il giudice, inoltre, ha apoditticamente ritenuto che la sua ammissione alla procedura di RAGIONE_SOCIALE fosse indicatore dirimente RAGIONE_SOCIALE prevalenza dell’attività commerciale, di natura sanitaria, prestata.

Il motivo è infondato.

2.1 Come correttamente rilevato dal giudice del merito, e come già affermato da questa Corte in sede di esame di altro ricorso RAGIONE_SOCIALE stessa RAGIONE_SOCIALE, avente ad oggetto la medesima questione (Cass. n. 35548/2023), la sentenza che, a norma dell’art. 8 del d. lgs. n. 270/99, dichiara lo stato di insolvenza RAGIONE_SOCIALE imprese che possono accedere all’amministrazione straordinaria ai sensi dall’art. 2 del decreto stesso (e cioè imprese, aventi particolari requisiti dimensionali, soggette alle disposizioni sul fallimento, e dunque necessariamente esercenti attività commerciale, come si ricava dall’art. 1, 1° comma, l. fall.) è suscettibile di passare in giudicato anche per ciò che riguarda l’accertamento dello status di impresa commerciale dell’ente posto in A.S. e resta ferma, mantenendo tutti i suoi effetti, salvo che non ne intervenga la revoca con sentenza non più impugnabile.
2.2. Pertanto, al di là del fatto che non risulta pendente l’opposizione alla dichiarazione di insolvenza, la ricorrente non può pretendere che venga accertata la sua natura di ente non commerciale in un giudizio, quale il presente, che tipicamente si innesta nell’ambito di una procedura che presuppone la sua contraria qualità di impresa commerciale.

2.3. E’ del resto copiosa la giurisprudenza di questa Corte secondo cui, ai fini dell’applicabilità dello statuto di imprenditore commerciale ad un ente, rileva solo che l’ente svolga in concreto, in via esclusiva o prevalente, attività di impresa commerciale (Cass. nn. 9589/1993, 8374/2000, 22955/2020), e ciò anche

quando la stessa sia finalizzata al raggiungimento dei suoi scopi istituzionali altruistici, in quanto il fine altruistico (inteso come destinazione dei proventi ad iniziative connesse a detti scopi) non pregiudica il carattere imprenditoriale dei servizi resi, rimanendo giuridicamente irrilevante il movente soggettivo che induca l’imprenditore a esercitare la sua attività (Cass. 22955/2020 cit., Cass. nn. 17399/2011, 6835/2014, 4418/2022).

2.4 Da ultimo, va rilevato che l’accertamento dello status di impresa commerciale RAGIONE_SOCIALE ricorrente non può venir meno per effetto di una sentenza, seppure passata in giudicato, che l’abbia negato ad altri fini e al di fuori RAGIONE_SOCIALE procedura concorsuale.

Il secondo motivo, con il quale la ricorrente deduce l’erroneità del l’affermazione del tribunale secondo cui il G.D. era privo di giurisdizione a decidere dell’inesigibilità dei crediti controversi, è assorbito.

Le spese del giudizio seguono la soccombenza e si liquidano in dispositivo.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso e condanna la ricorrente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese processuali che liquida in € 3 500 per compensi, oltre spese prenotabili a debito.

Dà atto RAGIONE_SOCIALE sussistenza dei presupposti per il pagamento da parte RAGIONE_SOCIALE ricorrente di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, pari a quello versato per il ricorso, se dovuto.

Così deciso in Roma, il 10/01/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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