Insinuazione tardiva: Fisco non scusato per ritardi

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria contro la reiezione di una sua istanza di insinuazione tardiva al passivo di un fallimento. L’ordinanza ribadisce che i lunghi termini previsti per gli accertamenti fiscali non giustificano il ritardo nella presentazione della domanda, poiché l’ente impositore, al pari di ogni altro creditore, deve attivarsi con tempestività non appena viene a conoscenza della procedura fallimentare. La Corte ha ritenuto il ritardo di diversi anni non scusabile, confermando la decisione del tribunale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 15 settembre 2025 in Diritto Fallimentare, Diritto Tributario, Giurisprudenza Civile, Procedura Civile

Insinuazione Tardiva nel Fallimento: il Fisco Deve Rispettare i Termini

L’Amministrazione Finanziaria non può invocare i tempi lunghi delle procedure di accertamento fiscale per giustificare una insinuazione tardiva al passivo di un fallimento. Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale: anche l’Erario, come qualsiasi altro creditore, ha l’onere di attivarsi con tempestività una volta a conoscenza della dichiarazione di fallimento, senza poter attendere i propri comodi procedurali. La decisione sottolinea l’importanza della certezza e della celerità nelle procedure concorsuali.

I Fatti di Causa

Il caso nasce dal rigetto di un’opposizione allo stato passivo presentata dall’Agenzia delle Entrate e dall’Agente della riscossione. Una società era stata dichiarata fallita nel 2011. L’ente impositore, tuttavia, presentava la propria istanza di ammissione al passivo per un credito di oltre 52 milioni di euro solo nel febbraio 2017, ben cinque anni dopo che lo stato passivo era diventato esecutivo.

Il Giudice Delegato aveva dichiarato la domanda inammissibile per tardività, motivando che il tempo trascorso tra la conoscenza del fallimento, l’acquisizione degli elementi per l’accertamento (consegna di un Processo Verbale di Constatazione nel 2016) e il deposito della domanda era irragionevole. Il ritardo, secondo il giudice, non poteva considerarsi “non imputabile” al creditore.

La Decisione del Tribunale e i Motivi del Ricorso

L’Amministrazione Finanziaria si opponeva a tale decisione davanti al Tribunale, ma senza successo. Il Tribunale confermava che anche l’ente impositore è tenuto a rispettare il termine annuale previsto dalla legge fallimentare. Sottolineava inoltre che, in caso di fallimento, l’urgenza di tutelare il credito erariale giustifica l’emissione di avvisi di accertamento anche senza attendere i termini dilatori ordinari previsti dallo Statuto del Contribuente.

Il Tribunale evidenziava come l’Agenzia delle Entrate avesse avuto a disposizione gli elementi per procedere con l’accertamento già dal settembre 2013, quando l’autorità giudiziaria penale aveva autorizzato l’uso delle risultanze di un’indagine. Nonostante ciò, gli avvisi di accertamento erano stati notificati solo nell’ottobre 2016, a più di tre anni di distanza. Di qui il ricorso per Cassazione, fondato sulla presunta violazione delle norme fallimentari e fiscali.

L’insinuazione tardiva secondo la Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile, considerandolo in contrasto con la propria giurisprudenza consolidata. I giudici hanno chiarito che l’orientamento costante è netto: l’Amministrazione Finanziaria o l’agente della riscossione devono presentare l’istanza di insinuazione tardiva nel termine annuale previsto dall’art. 101 della legge fallimentare.

Le Motivazioni della Suprema Corte

Le motivazioni della Corte si basano su alcuni punti cardine. Innanzitutto, i termini più lunghi previsti dalla normativa fiscale per la formazione dei ruoli e l’emissione delle cartelle esattoriali non sono, di per sé, una causa di giustificazione per il ritardo. Una volta a conoscenza della dichiarazione di fallimento, gli enti impositori devono “immediatamente attivarsi” per predisporre i titoli necessari all’insinuazione, in tempi inferiori a quelli massimi concessi dalla legge tributaria.

In secondo luogo, la Corte ha ribadito che, anche quando il ritardo è giustificato da un impedimento iniziale, il creditore non ha a disposizione un ulteriore anno intero per agire. La domanda deve essere presentata in un “termine ragionevolmente contenuto e rispettoso del principio della durata ragionevole del procedimento”. La valutazione di tale ragionevolezza è compito del giudice di merito ed è insindacabile in sede di legittimità se correttamente motivata.

Nel caso specifico, il lasso di tempo tra la disponibilità degli elementi per l’accertamento e la notifica degli atti impositivi, nonché il successivo deposito dell’istanza, è stato giudicato eccessivo e quindi colpevole.

Le Conclusioni

L’ordinanza in commento rafforza un principio essenziale per il corretto funzionamento delle procedure fallimentari: la parità di trattamento tra i creditori (par condicio creditorum) si applica anche sul piano della diligenza processuale. L’Amministrazione Finanziaria non gode di una posizione privilegiata che le consenta di derogare ai principi di tempestività e celerità. La decisione serve da monito per gli enti impositori, che devono organizzare le proprie attività in modo da rispettare le scadenze perentorie del diritto fallimentare. Il rigetto del ricorso, accompagnato dalla condanna al pagamento di una sanzione per lite temeraria, evidenzia la ferma volontà della Corte di stroncare impugnazioni basate su tesi già ampiamente superate dalla giurisprudenza, a tutela dell’efficienza della giustizia.

L’Amministrazione Finanziaria può presentare una domanda di insinuazione tardiva molti anni dopo la dichiarazione di fallimento?
No. La Corte di Cassazione ha stabilito che, anche qualora il ritardo sia inizialmente giustificato da una causa non imputabile, il creditore deve attivarsi in un termine ragionevolmente contenuto una volta venuto meno l’impedimento. Non può semplicemente attendere lo scadere del termine massimo di un anno per depositare la domanda.

I tempi più lunghi previsti per gli accertamenti fiscali giustificano un’insinuazione tardiva al passivo fallimentare?
No. Secondo la giurisprudenza costante, i termini specifici per la formazione dei ruoli o l’emissione degli avvisi di accertamento non costituiscono di per sé una ragione scusabile per il ritardo. L’ente impositore deve attivarsi immediatamente non appena viene a conoscenza della dichiarazione di fallimento per predisporre i titoli necessari.

Su chi ricade l’onere di provare che il ritardo nell’insinuazione non è colpevole?
L’onere della prova grava interamente sul creditore che presenta la domanda tardiva. Nel caso di specie, era l’Amministrazione Finanziaria a dover dimostrare che il ritardo dipendeva da una causa a essa non imputabile e di essersi attivata con la dovuta tempestività non appena ha avuto conoscenza dell’esistenza del proprio credito.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 1 Num. 3244 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 1 Num. 3244 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 09/02/2025

ORDINANZA

sul ricorso n. 28824/2019 R.G proposto da:

RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliate in ROMA INDIRIZZO presso la AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO) che le rappresenta e difende ex lege .

-ricorrenti-

contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliato in ROMA INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE che lo rappresenta e difende unitamente all’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE, per procura in atti.

-controricorrente – avverso il decreto nr. cron. 734/2019 del 22/8/2019 emesso dal Tribunale di Brescia;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 14/1/2025 dal Consigliere dott. NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

1.Con il decreto qui impugnato il Tribunale di Brescia ha rigettato l’opposizione allo stato passivo presentata da AGENZIA DELLE RAGIONE_SOCIALE AGENZIA DELLE RAGIONE_SOCIALE, nei confronti del RAGIONE_SOCIALE, avverso il provvedimento del G.D., con il quale aveva dichiarato l’inammissibilità della istanza di insinuazione per tardività.

1.1 Con istanza trasmessa al curatore in data 13.2.2017 RAGIONE_SOCIALE (oggi Agenzia delle Entrate-Riscossione) chiedeva, infatti, di essere ammessa al passivo del RAGIONE_SOCIALE in liquidazione per l’importo complessivo di euro 52.561.567 ,52, di cui euro 52.559.835,44, in via privilegiata, ai sensi dell’art. 2778 nn. 18 e 19 cod. civ. ed euro 1.732,18, in via chirografaria.

1.2 Il G.D . dichiarava tuttavia inammissibile l’istanza con la seguente motivazione: ‘ Inammissibile considerando non ragionevole il tempo trascorso tra la data del fallimento e l’accertamento, tra la consegna del PVC da parte della Guardia di Finanza alla curatela (25.2.2016), la notifica degli avvisi di accertamento (28.10.2016) e il deposito della domanda da parte di Equitalia Servizi di Riscossione s.p.a. (13.2.2017), motivi per i quali il ritardo non può essere considerato non imputabile al creditore ex art. 101, ult. Comma, l.f .’. 1.3 Avverso il predetto provvedimento proponeva dunque opposizione allo stato passivo l’ Agente della riscossione ed il Tribunale, nella resistenza della curatela fallimentare e dopo aver integrato il contraddittorio, a cura dell’opponente, nei confronti dell’Agenzia delle Entrate, ha rilevato ed osservato, per quanto qui ancora di interesse, che: (i) l’ Amministrazione finanziaria deve rispettare, come tutti gli altri creditori, il termine annuale di cui all’art. 101 u.c., l. fall.; (ii) peraltro l’intervenu ta dichiarazione di fallimento del contribuente giustifica l’emissione dell’avviso di accertamento anche senza l’osservanza del termine dilatorio previsto dal cd. statuto del contribuente, discendendo in tal caso l’urgenza dalla necessità dell’Erario di
procurarsi tempestivamente il titolo utile per insinuarsi al passivo fallimentare; (iii) inoltre si era riconosciuto all’ Agente della riscossione la possibilità di richiedere l’ammissione allo stato passivo dei crediti sia previdenziali che tributari sulla base del semplice estratto di ruolo, senza che occorresse peraltro la previa notificazione della cartella esattoriale , essendo sufficiente la sola presentazione dell ‘ istanza di insinuazione al passivo con documentazione incompleta, con conseguente ammissione del credito, in tal caso, con riserva di produzione dei documenti ai sensi dell’art. 96 , comma 2, l. fall.; (iv) occorre pertanto valutarsi la scusabilità del ritardo (il cui onere probatorio grava peraltro sull’amministrazione) , in relazione ai tempi necessariamente stretti per lo svolgimento delle predette attività procedimentali, e ciò proprio nella ipotesi di presentazione ultra annuale dell ‘ istanza di insinuazione rispetto alla data di esecutività dello stato passivo; (v) nel caso di specie, l’Agenzia delle Entrate si era insinuata al passivo, tramite Equitalia, nel mese di febbraio 2017, e dunque dopo circa cinque anni dall ‘ esecutività dello stato passivo (dichiarata il 6.6.2011), con ciò non assolvendo all’onere della prova sopra ricordato; (vi) l’ente impositore, infatti, nello svolgimento della propria attività accertativa, non poteva ritenersi vincolato alle tempistiche delle verifiche eventualmente effettuate dalla Guardia di Finanza, a ciò incaricata nel caso in esame da ll’autorità giudiziaria in sede penale, essendo l’Agenzia delle Entrate titolare di un autonomo potere accertativo, disciplinato dal d.P.R. n. 600/1973, per le imposte sui redditi, e dal d.P.R. 633/1972, per l’I.v.a., con la conseguenza che l’ente imposito re avrebbe potuto effettuare autonomamente i prescritti controlli sulle dichiarazioni relative ai risalenti periodi di imposta 2008 e 2009, e ciò a maggior ragione in considerazione anche dell ‘ importanza del contribuente e del l’eco mediatica che aveva caratterizzato il fallimento COGNOME; (vii) in ogni caso, anche a voler valorizzare la particolare complessità delle indagini sottese agli accertamenti in esame, risultava pacifico che nel mese di settembre 2013 l’autorità inquirente aveva autorizzato l’util izzo ai fini fiscali delle risultanze del procedimento penale, con la conseguenza che quantomeno dal mese di settembre 2013, l’Agenzia delle Entrate era stata posta in condizione di conoscere la sussistenza di legittime ragioni di credito;
(viii) nonostante ciò gli avvisi di accertamento erano stati notificati solo nel mese di ottobre 2016 e dunque a più di tre anni di distanza; (ix) peraltro anche tra la chiusura del processo verbale di constatazione (febbraio 2016) e la notifica degli avvisi di accertamento (ottobre 2016) era decorso un termine da ritenersi non congruo, considerato che in tali casi non è neanche necessario aspettare il maturarsi del termine dilatorio previsto dallo statuto dei contribuenti.

2.Il decreto, pubblicato il 22.8.2019, è stato impugnato da AGENZIA DELLE ENTRATE e AGENZIA DELLE ENTRATE RAGIONE_SOCIALE con ricorso per cassazione, affidato a tre motivi, cui il FALLIMENTO RAGIONE_SOCIALE ha resistito con controricorso.

È stata formulata proposta di definizione accelerata, ai sensi dell’art. 380 bis c.p.c., essendo stati ravvisati profili di inammissibilità di entrambi i motivi del ricorso.

Le ricorrenti hanno proposto istanza di decisione, con memoria depositata ai sensi del medesimo art. 380 bis c.p.c.

È stata, quindi, disposta la trattazione in camera di consiglio, in applicazione degli artt. 375 e 380 bis.1 c.p.c..

Entrambe le parti hanno depositato memoria.

RAGIONI DELLA DECISIONE

1.Con il primo motivo le ricorrenti lamentano, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione d ell’art. 101, u.c., l. fall., nonché dell’art. 43 d.P.R. n. 600/1973, per aver valutato il Tribunale come imputabile all’Agenzia dell’Entrate il ritardo nella presentazione dell’istanza di ammissione al passivo ‘ultratardiva’ a fronte della richiesta valutazione di eventuale inerzia colpevole dell’Agenzia a decorrere dalla ricezione del Processo Verbale di Constatazione da parte della Guardia di Finanza.
Con il secondo mezzo si deduce, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., falsa applicazione dell’art. 101, u.c. l. fall . in relazione all’art. 12, c.7, l.212/2000 per avere il Tribunale valutato non congruo il termine

trascorso tra la chiusura del Processo Verbale di Constatazione e la notifica degli avvisi di accertamento e per non aver riconosciuto il diritto dell’Agenzia delle Entrate – venuta a conoscenza per causa ad essa non imputabile dell’esistenza del credito in data non più utile per la formulazione di una domanda tempestiva di ammissione al passivo – ad insinuarsi nel termine di un anno decorrente dalla conoscenza dell’esistenza del credito , con conseguente tempestività della domanda formulata.
3. Con il terzo motivo si censura il provvedimento impugnato, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per violazione dell’art. 43 d.p.r. n.600/1973 e dell’art. 57 del d.p.r. 633/1972 con falsa applicazione dell’art. 101, u.c., l. fall. per non aver il Tribunale ritenuto giustificabile l’emissione di un avviso di accertamento a distanza di circa otto mesi dalla ricezione del Processo Verbale di Constatazione della Guardia di Finanza da parte dell’Agenzia delle Entrate, ed in particolare, per l’omessa considerazione da parte del Tribunale della natura peculiare del credito insinuato e della natura speciale della disciplina contenuta negli artt. 43 d.p.r. n.600/1973 e 57 d.p.r.. 633/1972, con possibilità di procedere all’accertamento delle i mposte entro il quarto anno successivo a quello di presentazione della relativa dichiarazione. 3.1 I motivi sopra elencati sono inammissibili, esattamente per le ragioni già evidenziate nella proposta di decisione accelerata di cui all’art. 380 bis c.p.c., che la Corte ritiene del tutto condivisibili e che fa proprie.
3.2 Il primo ed il terzo motivo possono essere trattati congiuntamente e appaiono i nammissibili ai sensi dell’art. 360 bis c.p.c in quanto in contrasto con l’orientamento costante di questa Corte in virtù del quale l’ Amministrazione finanziaria o l’esattore devono presentare l’istanza di insinuazione tardiva nel termine annuale previsto dall’art. 101 l.fall., senza che i diversi e più lunghi termini per la formazione dei ruoli e per l’emissione delle cartelle costituiscano di per sé ragioni di scusabilità del ritardo, potendosi considerare, a tal fine, esclusivamente i tempi strettamente necessari all’Amministrazione finanziaria per predisporre i titoli per la tempestiva insinuazione dei propri crediti al passivo (Sez. 1, Sentenza n. 17787 del 2015). Una volta che gli enti, pertanto, abbiano avuto conoscenza della dichiarazione di fallimento, gli stessi devono immediatamente attivarsi
per predisporre i titoli per la tempestiva insinuazione dei propri crediti al passivo in termini inferiori a quelli massimi attribuiti dalla legge per l’espletamento di tali incombenze (Sez. 6-1, Ordinanza n. 30896 del 2022; Sez. 6-1, Ordinanza n. 20910 del 2011; Sez. 1, Ordinanza n. 23159 del 2018).

3.3 Il secondo motivo di ricorso va dichiarato del pari inammissibile ai sensi dell’art. 360 bis n.1 c.p.c. in virtù dell’orientamento espresso da questa Corte, da ritenersi consolidato, per il quale in tema di domande di insinuazione al passivo ‘ultratardive’ deve escludersi che, venuto meno l’impedimento, la richiesta di ammissione al passivo possa comunque essere presentata entro lo stesso termine (dodici mesi) del quale sia stata allegata l’impossibilità di osservanza, essendo necessaria l’attivazione del creditore in un termine ragionevolmente contenuto e rispettoso del principio della durata ragionevole del procedimento (cfr., Sez. 1, Ordinanza n. 11000 del 2022; Sez. 6-1, Ordinanza n. 19679 del 01/10/2015), la cui valutazione è rimessa al sindacato del giudice di merito (Sez. 6-1, Ordinanza n. 27590 del 02/12/2020; Sez. 1, Sentenza n. 19017 del 2017; Sez. 1, Sentenza n. 20686 del 2013; Sez. 1, Sentenza n. 23975 del 24/11/2015; vedi più di recente: Sez. 1, Ordinanza n. 18760 del 09/07/2024 e Sez. 1 , Sentenza n. 11000 del 05/04/2022).
Non può essere neanche accolta la richiesta di remissione alle Sezioni Unite della questione relativa alla denunciata violazione dell’art. 101, u.c., l. fall., avanzata dall’Avvocatura dello Stato anche in sede di memoria, in quanto non sussiste il denunciato contrasto giurisprudenziale. Sul punto, va infatti chiarito che il precedente rappresentato da Cass. sent. n. 18544-2019 deve considerarsi ormai superato dai principi affermati nel successivo arresto di cui alla sent. n. 11000-2022 e nella giurisprudenza consolidatasi in senso conforme a quest’ultima pronuncia, come anche registrato e rappresentato da Cass. n. 18760-2024.
Anche la pregiudiziale europea, agitata dall’Avvocatura dello Stato nella memoria da ultimo depositata, deve ritenersi inammissibile in ragione della genericità nella sua formulazione.

Il ricorso va dunque dichiarato inammissibile.

Per le spese del giudizio di cassazione si provvede, sulla base del principio della soccombenza, come in dispositivo.

Sussistono, inoltre, i presupposti per la condanna delle ricorrenti, nella presente sede, sia ai sensi dell’art. 96, comma 3, c.p.c., che ai sensi del comma 4 della medesima disposizione, come espressamente previsto dall’art. 380 bis, ultimo comma, c.p.c. (disposizione immediatamente applicabile anche ai giudizi in corso alla data del 1° gennaio 2023 per i quali a tale data non era stata ancora fissata udienza o adunanza in camera di consiglio, come nella specie: cfr. Cass., Sez. U, Ordinanza n. 27195 del 22/09/2023; Sez. U, Ordinanza n. 27433 del 27/09/2023).
La Corte stima equo fissare in € 35.000 la sanzione ai sensi dell’art. 96, comma 3, c.p.c. ( pari ai compensi liquidati in dispositivo) , ed in € 2.500 quella ai sensi del comma 4 della medesima disposizione, anche atteso il carattere consolidato dei principi giurisprudenziali applicati e la manifesta inammissibilità del ricorso, per i motivi ampiamente esposti.

Deve darsi atto della sussistenza dei presupposti processuali (rigetto, ovvero dichiarazione di inammissibilità o improcedibilità dell’impugnazione) di cui all’art. 13, co. 1 quater, del D.P.R.30 maggio 2002 n. 115.

PQM

La Corte, dichiara inammissibile il ricorso;

condanna le ricorrenti a pagare le spese del giudizio di legittimità in favore del fallimento controricorrente, liquidandole in complessivi € 35.000,per compensi, oltre € 200,00 per esborsi, nonché spese generali ed accessori di

legge;

condanna le ricorrenti a pagare l’importo di € 35.000 in favore della controricorrente, ai sensi dell’art. 96, comma 3, c.p.c.;

condanna le ricorrenti a pagare l’importo di € 2.500 in favore della cassa delle ammende, ai sensi dell’art. 96, comma 4, c.p.c..

Si dà atto della sussistenza dei presupposti processuali (rigetto, ovvero dichiarazione di inammissibilità o improcedibilità dell’impugnazione) di cui all’art. 13, comma 1 quater, del D.P.R. 30 maggio 2002 n. 115, per il

versamento, da parte delle ricorrenti , dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso (se dovuto e nei limiti in cui lo stesso sia dovuto), a norma del comma 1 bis dello stesso art. 13.

Così deciso nella camera di consiglio tenutasi in data 14.1.2025

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