Art. 1456 Codice Civile — Sezione Quinta Civile

Una contribuente cede un'azienda di ristorazione con patto di riserva di proprietà e pagamento a rate per un corrispettivo di centoquarantamila euro, omettendo poi di dichiarare il relativo reddito. L'Agenzia delle Entrate emette un avviso di accertamento calcolando la plusvalenza cessione azienda sull'intero prezzo pattuito. I giudici tributari di merito riducono la base imponibile a soli ventimila euro, ritenendo il contratto non perfezionato a causa dell'inadempimento del compratore e del mancato incasso del saldo. La Corte di Cassazione accoglie il ricorso dell'Erario. La Suprema Corte stabilisce che la riserva di proprietà e il mancato incasso delle rate non rinviano la tassazione, la quale sorge per competenza nell'anno del rogito. Inoltre, la semplice intenzione stragiudiziale di risolvere il contratto non cancella il debito fiscale verso il Fisco.

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di un proprietario di un immobile commerciale, confermando l'obbligo di pagare l'IRPEF sui canoni d'affitto non pagati dall'inquilino moroso fino alla data della convalida formale dello sfratto. Il contribuente sosteneva che la risoluzione del contratto dovesse retroagire al momento della notifica dell'intimazione di sfratto, eliminando l'obbligo fiscale. I giudici hanno invece chiarito che, per le locazioni commerciali, la tassazione canoni non percepiti opera fino a quando il contratto è legalmente in vita. La risoluzione di questi contratti ha effetto solo per il futuro (ex nunc). Di conseguenza, il proprietario deve dichiarare i canoni maturati fino alla sentenza di sfratto. Il ricorrente è stato condannato anche al pagamento delle spese di giudizio e a sanzioni per lite temeraria.

Una proprietaria di un immobile a uso commerciale riceve un avviso di accertamento per non aver dichiarato i canoni di locazione. La contribuente si difende sostenendo di non averli mai incassati a causa della morosità dell'inquilino. La Corte di Cassazione le dà ragione, stabilendo un principio fondamentale sulla tassazione canoni non percepiti per immobili non abitativi. L'obbligo di pagare le tasse cessa non appena il contratto di locazione si risolve (cioè si scioglie), anche senza un provvedimento di sfratto del giudice. Se il contratto contiene una clausola di risoluzione automatica per mancato pagamento, la tassazione si interrompe da quel momento, perché le somme non pagate non sono più 'canoni' ma un potenziale risarcimento del danno.

La Corte di Cassazione ha stabilito che l'IMU leasing grava sull'utilizzatore del bene fino alla sua effettiva riconsegna. La semplice proposizione di una domanda giudiziale di risoluzione per inadempimento non sposta la soggettività passiva in capo alla società proprietaria. Inoltre, la firma a stampa sull'avviso di accertamento è considerata legittima se supportata da un provvedimento dirigenziale autorizzativo, garantendo la validità dell'atto impositivo emesso dal Comune.

La Corte di Cassazione ha esaminato la questione della tassazione canoni non percepiti riguardante una locazione a uso commerciale. Il contribuente aveva impugnato un avviso di accertamento per redditi non dichiarati nel 2009, sostenendo l'intervenuta risoluzione del contratto per morosità del conduttore. Mentre i giudici di merito hanno espresso pareri contrastanti, la Suprema Corte ha ritenuto necessario acquisire i fascicoli di merito per verificare l'effettiva risoluzione del rapporto e la data della convalida di sfratto.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 28742/2024, ha stabilito un principio fondamentale sulla tassazione dei canoni non percepiti. È stato chiarito che per le locazioni a uso diverso dall'abitativo, il locatore non è tenuto a dichiarare e pagare le imposte sui canoni di locazione maturati dopo la data del provvedimento giudiziale di convalida dello sfratto per morosità. Da quel momento, il contratto si intende risolto e le somme eventualmente dovute dal conduttore non sono più considerate canoni, bensì un risarcimento del danno, che non concorre a formare il reddito fondiario imponibile.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 27550/2024, ha stabilito che i canoni non percepiti per la locazione di immobili commerciali concorrono a formare il reddito imponibile del locatore fino a quando non interviene una risoluzione formale del contratto. Anche se il conduttore è moroso e fallito, il proprietario è tenuto a dichiarare i canoni e a pagarvi le imposte finché un provvedimento del giudice o la registrazione di un accordo risolutivo non pongano fine al rapporto contrattuale. La semplice morosità non è sufficiente a escludere la tassazione.

Un contribuente ha impugnato un avviso di accertamento per canoni non riscossi da una locazione non abitativa, sostenendo la risoluzione del contratto per inadempimento dell'inquilino. La Cassazione ha rigettato il ricorso, confermando che il reddito va dichiarato fino alla risoluzione formale del contratto e condannando il ricorrente per abuso del processo.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 746/2024, ha stabilito che i canoni non percepiti derivanti da locazioni commerciali devono essere comunque dichiarati e tassati fino a quando il contratto non sia formalmente risolto e tale risoluzione registrata. Un accordo privato di risoluzione non registrato non è opponibile all'Amministrazione Finanziaria, poiché la tassazione si basa sulla titolarità del diritto a percepire il canone e non sulla sua effettiva riscossione.

La Corte di Cassazione ha stabilito che le royalties pagate a un licenziante, anche se diverso dal venditore, devono essere incluse nel valore doganale delle merci importate se rappresentano una 'condizione di vendita' implicita. La sentenza analizza il caso di un importatore di abbigliamento di marca, chiarendo che il controllo esercitato dal titolare del marchio sulla produzione e commercializzazione è decisivo per determinare l'inclusione delle royalties valore doganale, anche secondo il nuovo Codice Doganale dell'Unione.

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 32621/2024, ha stabilito che le royalties pagate per l'utilizzo di un marchio devono essere incluse nel valore in dogana delle merci importate se il loro pagamento costituisce una 'condizione di vendita', anche implicita. Nel caso esaminato, una società di abbigliamento importava prodotti e pagava royalties a una terza entità titolare del marchio. La Corte ha ritenuto che, sulla base del contratto di licenza, l'acquisto e la commercializzazione dei beni fossero inscindibilmente legati al pagamento delle royalties, confermando così la legittimità dell'accertamento dell'Agenzia delle Dogane che ne richiedeva l'inclusione nel valore imponibile.

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 32617/2024, ha stabilito che le royalties pagate per l'uso di un marchio su merci importate devono essere incluse nel valore doganale se il pagamento è una "condizione di vendita", anche implicita. Nel caso esaminato, un importatore di abbigliamento di un noto marchio non aveva incluso le royalties nel valore dichiarato. La Corte ha dato ragione all'Agenzia delle Dogane, ritenendo che il controllo del licenziante sulla qualità e produzione dei beni, volto a tutelare l'immagine del marchio, fosse sufficiente a configurare tale condizione. È stato inoltre respinto l'argomento del giudicato esterno, poiché ogni importazione costituisce un'obbligazione doganale autonoma.

La Corte di Cassazione ha stabilito che le royalties pagate a un terzo licenziante devono essere incluse nel valore in dogana dei beni importati se tale pagamento costituisce una condizione implicita per la vendita. La sentenza chiarisce che non è necessario un collegamento formale tra venditore e licenziante, ma è sufficiente che il licenziante eserciti un controllo sul produttore, rendendo l'acquisto dei beni inscindibile dal pagamento dei diritti di licenza. Respinto anche il motivo basato sul giudicato esterno, poiché ogni operazione doganale è un fatto a sé stante.

La Corte di Cassazione ha stabilito che le royalties pagate da un importatore a un terzo licenziante devono essere incluse nel valore doganale delle merci se il pagamento è una 'condizione di vendita', anche implicita. La Corte ha ritenuto che un controllo significativo del licenziante sulla produzione e sulla tutela dell'immagine del marchio è sufficiente a dimostrare tale condizione, rendendo le royalties parte integrante del valore della transazione. È stato inoltre negato l'effetto vincolante di una precedente sentenza (giudicato esterno) poiché ogni dichiarazione doganale è un atto impositivo autonomo.