Sospensione processo tributario: Cassazione chiarisce

La Corte di Cassazione ha stabilito che non è possibile ordinare la sospensione del processo tributario in attesa della definizione di un procedimento penale collegato, anche se riguarda gli stessi fatti. Confermando il principio di autonomia e separazione tra i due giudizi, la Corte ha annullato l’ordinanza di un tribunale inferiore che aveva sospeso un contenzioso fiscale per contrabbando. La decisione si fonda sull’articolo 20 del D.Lgs. 74/2000, che vieta espressamente tale sospensione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Sospensione processo tributario: la Cassazione ribadisce il divieto

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha riaffermato un principio cruciale nei rapporti tra giustizia penale e tributaria: il divieto di sospensione del processo tributario in attesa della conclusione di un procedimento penale sugli stessi fatti. Questa decisione chiarisce che i due percorsi giudiziari devono procedere in modo autonomo e parallelo, senza che uno debba attendere l’altro.

I fatti del caso

Il caso trae origine dall’impugnazione da parte dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli di un’ordinanza della Corte di Giustizia Tributaria. Quest’ultima aveva deciso di sospendere due giudizi relativi ad avvisi di accertamento a carico di una società contribuente. La ragione della sospensione era la pendenza di un procedimento penale per ‘contrabbando aggravato’ a carico degli stessi soggetti, ritenendo che l’esito del processo penale fosse pregiudiziale per la decisione in ambito tributario.

L’Agenzia ha contestato questa decisione, sostenendo che violasse specifiche norme di legge che sanciscono l’autonomia tra i due procedimenti e ha proposto ricorso per regolamento di competenza alla Corte di Cassazione.

La decisione della Corte sulla sospensione processo tributario

La Suprema Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia, cassando l’ordinanza di sospensione e ordinando alla Corte di Giustizia Tributaria di proseguire con il giudizio. La Cassazione ha stabilito che il giudice tributario ha errato nel sospendere il processo, poiché la legge impone una netta separazione tra l’accertamento del reato penale e la definizione della pretesa tributaria.

Le motivazioni: il principio di autonomia tra processo penale e tributario

Il cuore della decisione risiede nell’interpretazione dell’articolo 20 del D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74. Questa norma stabilisce in modo inequivocabile che ‘Il procedimento amministrativo di accertamento ed il processo tributario non possono essere sospesi per la pendenza del procedimento penale avente ad oggetto i medesimi fatti’.

La Corte ha spiegato che questo divieto opera ope legis, ovvero per diretta disposizione di legge, e non lascia spazio a una valutazione discrezionale del giudice (ope judicis). Non esiste un rapporto di dipendenza ‘necessaria’ tra la causa penale e quella tributaria. I due processi si fondano su sistemi probatori diversi e perseguono finalità differenti.

Inoltre, la Cassazione ha richiamato l’articolo 39 del D.Lgs. n. 546 del 1992, che elenca i casi tassativi in cui il processo tributario può essere sospeso (ad esempio, per una querela di falso). La pendenza di un giudizio penale non rientra tra queste ipotesi. Il giudice tributario ha il dovere di risolvere tutte le questioni, anche quelle che potrebbero essere oggetto del giudizio penale, in via incidentale (incidenter tantum), al solo fine di decidere sulla legittimità dell’atto impositivo.

Le conclusioni: implicazioni pratiche della sentenza

Questa ordinanza consolida un orientamento fondamentale per la gestione del contenzioso fiscale. Le conclusioni pratiche sono significative:

1. Certezza dei tempi: I processi tributari non subiranno ritardi a causa di procedimenti penali paralleli, garantendo una maggiore celerità nella definizione delle controversie fiscali.
2. Autonomia decisionale: Il giudice tributario deve procedere con la propria valutazione dei fatti e delle prove, senza essere vincolato o dover attendere l’esito del giudizio penale.
3. Nessuna sospensione discrezionale: Viene ribadito che il giudice non può sospendere il processo basandosi su una sua personale valutazione di opportunità o di pregiudizialità, ma deve attenersi strettamente alle ipotesi previste dalla legge.

È possibile sospendere un processo tributario se c’è un procedimento penale in corso per gli stessi fatti?
No, la Corte di Cassazione ha confermato che l’articolo 20 del D.Lgs. 74/2000 vieta espressamente la sospensione del processo tributario a causa della pendenza di un procedimento penale, anche se basato sui medesimi eventi.

Il giudice tributario ha discrezionalità nel decidere la sospensione in attesa del giudizio penale?
No, la decisione chiarisce che il divieto di sospensione opera ‘ope legis’ (per effetto di legge) e non lascia al giudice alcun potere discrezionale. La sospensione non è una scelta, ma un divieto normativo.

Perché il processo penale non è considerato ‘pregiudiziale’ a quello tributario?
Secondo la Corte, non esiste un rapporto di dipendenza ‘necessaria’ tra i due giudizi. Essi si basano su sistemi probatori autonomi e distinti. Il giudice tributario ha il potere e il dovere di risolvere tutte le questioni necessarie per la sua decisione in via incidentale, senza dover attendere l’esito del processo penale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 23199 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 23199 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 27/08/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 23441/2023 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, COGNOME NOME, RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliati in INDIRIZZO , presso lo studio dell’avvocato

NOME (CODICE_FISCALE), la quale li rappresenta e difende (pec: EMAIL);

-controricorrenti- avverso ORDINANZA di CORTE DI GIUSTIZIA TRIBUTARIA I° GRADO DI VENEZIA n. 699/2023 depositata il 09/11/2023. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 05/07/2024

dal Consigliere NOME COGNOME.

Fatti di causa

RAGIONE_SOCIALERAGIONE_SOCIALE ha impugnato con regolamento di competenza, imperniato su un’unica censura, l’ordinanza mediante la quale la Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado del Veneto ha convalidato il decreto di sospensione provvisoria, pronunciato inaudita altera parte dal presidente del collegio, in relazione a due avvisi di accertamento, fatti oggetto di ricorso -rispettivamente -nei proc. N. 461/2023 e 544/2023. Previa riunione dei due giudizi intrapresi dalla contribuente, la sospensiva è stata adottata e confermata in ragione della valorizzata pendenza di un procedimento penale per ‘ contrabbando aggravato’ e dell’assunta pregiudizialità di detto giudizio penale rispetto a quello tributario. La contribuente ha depositato memoria difensiva ex art. 47 c.p.c.
Ragioni della decisione

Con l’unico motivo di ricorso l’RAGIONE_SOCIALE adduce la violazione dell’art. 20 D.Lgs. n. 74 del 2000 e dell’art. 39 D.Lgs. n. 546 del 1992, ai sensi degli artt. 1, comma 2, D.Lgs. n. 546 cit. e 42, 47 e 295 c.p.c., ai sensi dell’art. 360, n. 4, c.p.c., per avere la Corte di Giustizia Tributaria erroneamente ritenuto di

sospendere il processo tributario in attesa dell’esito del procedimento penale.

Il ricorso è fondato e va accolto.

Il collegio veneziano ha convalidato il ‘ decreto di sospensione del provvedimento impugnato ‘ e ne ha confermato la ‘ sospensiva’ ; ha motivato evidenziando, tra l’altro, che ‘ La Suprema Corte ha più volte riconosciuto, in tema di contrabbando, il carattere pregiudiziale tra giudizio penale e giudizio tributario ‘ e soggiungendo che ‘ il presente giudizio deve essere sospeso, ex art. 295 cpc in attesa della definizione del procedimento penale ‘ .

Osserva questa Corte in premessa, in ordine alla impugnabilità del provvedimento di sospensione, che ” in tema di contenzioso tributario, l’art. 5, quarto comma, del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 – secondo cui non si applicano le disposizioni del codice di procedura civile sui regolamenti di competenza” non esclude la proponibilità del regolamento di competenza avverso i provvedimenti di sospensione del processo ex art. 295 c.p.c., impugnazione senz’altro ammissibile alla stregua del combinato disposto degli artt. 1, secondo comma, del D.Lgs. n. 546 del 1992 e 42 c.p.c. ” (Cass. 18100/2013; Cass. n. 11140/2005). Ancor più recente è, d’altronde, l’affermazione secondo cui ‘ Nel processo tributario, l’art. 5, comma 4, del d.lgs. n. 546 del 1992, secondo cui ‘non si applicano le disposizioni del codice di procedura civile sui regolamenti di competenza’, è inserito in un complesso normativo, integrante microsistema, contenuto negli artt. 4 e 5 del detto decreto, che riguarda la disciplina della competenza, essenzialmente per territorio, RAGIONE_SOCIALE commissioni tributarie, e si riferisce soltanto alle questioni che queste possono essere chiamate a rendere in ordine a tale competenza, sicché, in conformità all’esigenza di tutelare i
diritti fondamentali garantiti dagli artt. 24, comma 1, 111, comma 2, Cost. e 6, comma 1, della Convenzione RAGIONE_SOCIALE diritti dell’RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE libertà fondamentali, deve ritenersi che la norma sopra citata non esclude la proposizione del regolamento di competenza avverso i provvedimenti di sospensione del processo ex art. 295 c.p.c., impugnazione senz’altro ammissibile alla stregua del combinato disposto degli artt. 1, comma 2, del d.lgs. n. 546 del 1992 e 42 c.p.c. ‘ (Cass. n. 16210 del 2018; Cass. n. 18100 del 2013).
Su queste basi, giova rilevare che l’art. 20 del D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, rubricato ‘ Rapporti tra procedimento penale e processo tributario ‘, prevede al comma 1: ‘ Il procedimento amministrativo di accertamento ed il processo tributario non possono essere sospesi per la pendenza del procedimento penale avente ad oggetto i medesimi fatti o fatti dal cui accertamento comunque dipende la relativa definizione.

Mette in conto puntualizzare che il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87, ha innestato nell’art. 20, con l’art. 1, comma 1, lett. i), un comma 1bis , a tenore del quale ‘ Le sentenze rese nel processo tributario, divenute irrevocabili, e gli atti di definitivo accertamento RAGIONE_SOCIALE imposte in sede amministrativa, anche a seguito di adesione, aventi a oggetto violazioni derivanti dai medesimi fatti per cui è stata esercitata l’azione penale, possono essere acquisiti nel processo penale ai fini della prova del fatto in essi accertato’. La disposizione di nuovo conio non lambisce, all’evidenza, la fattispecie al vaglio di questa Corte, nel cui ambito consta la convalida di un provvedimento sospensivo del giudizio tributario a fronte della mera pendenza di un procedimento penale.
Ciò posto, la ratio del riportato comma 1 dell’evocato art. 20 diversamente da quanto opinato dal giudice lagunare –AVV_NOTAIO

nella mancanza di un rapporto di dipendenza “necessaria” tra causa penale pregiudiziale e giudizio tributario. I due processi -penale e tributario -poggiano, del resto, su un sistema probatorio sostanzialmente diverso. La pendenza sic et simpliciter di un procedimento penale suscettibile di intercettare la medesima vicenda fattuale complessiva non ridonda in via automaticamente ostativa sul processo tributario e non ne determina la sospensione, né ope legis , né -discrezionalmente -ope judicis.
La Corte di Giustizia Tributaria, pertanto, non può limitarsi -come per converso ha ritenuto di poter fare quella veneziana -a rilevare l’esistenza di un giudizio penale in materia di reati tributari e a porre in quiescenza quello tributario; ciò ancorché i fatti esaminati in sede penale siano in linea generale i medesimi al fondo dell’accertamento fiscale.

La conclusione del procedimento penale non assurge, in altri termini, ad accertamento preliminare “necessario” sicché essa non vale a giustificare, ai sensi dell’art. 295 c.p.c., la sospensione del giudizio tributario nelle more della decisione definitiva in sede penale.

Corrobora questa conclusione anche la disamina ermeneutica dell’art. 39 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (‘ Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell’art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413 ‘), norma rubricata ‘ Sospensione del processo’. L’art. 39 cit. prevede attualmente che: ‘ 1. Il processo è sospeso quando è presentata querela di falso o deve essere decisa in via pregiudiziale una questione sullo stato o la capacità RAGIONE_SOCIALE persone, salvo che si tratti della capacità di stare in giudizio. 1-bis. La Corte di giustizia tributaria di primo e secondo grado dispone la sospensione del processo in ogni altro caso in cui essa stessa o altra Corte di giustizia tributaria di primo e
secondo grado deve risolvere una controversia dalla cui definizione dipende la decisione della causa. 1-ter. Il processo tributario è altresì sospeso nei seguenti casi: a) su richiesta conforme RAGIONE_SOCIALE parti, nel caso in cui sia stata presentata un’istanza di apertura di procedura amichevole ai sensi degli Accordi e RAGIONE_SOCIALE Convenzioni internazionali per evitare le doppie imposizioni di cui l’Italia è parte ovvero ai sensi della Convenzione relativa all’eliminazione RAGIONE_SOCIALE doppie imposizioni in caso di rettifica degli utili di imprese associate n. 90/436/CEE; b) su richiesta del contribuente, nel caso in cui sia stata presentata un’istanza di apertura di procedura amichevole ai sensi della Direttiva UE 2017/1852 del Consiglio del 10 ottobre 2017 ‘.
La pendenza di un procedimento penale in relazione alla complessiva vicenda sostanziale attinta in parallelo dall’accertamento tributario non figura nel perimetro RAGIONE_SOCIALE fattispecie in punto di sospensione necessaria contemplate dalla richiamata norma di riferimento.

Nel regolare i rapporti tra giurisdizione tributaria e ogni altra giurisdizione, ordinaria o amministrativa, l’art. 39 cit. fissa, in effetti, il criterio secondo cui le questioni pregiudiziali sono risolte, ” incidenter tantum “, dal giudice munito di giurisdizione sulla domanda. Ne consegue che il processo tributario -al netto RAGIONE_SOCIALE fattispecie derogatorie specificamente annoverate dalla norma -non può essere sospeso in ragione della ritenuta necessità di risoluzione di questioni ravvisate come pregiudiziali, e in quanto tali suscettibili d’essere devolute, di norma, alla cognizione del giudice ordinario o di quello amministrativo, dovendo, invece, il giudice tributario dare, comunque, corso alla definizione della controversia sottoposta al suo esame, previa risoluzione in via incidentale RAGIONE_SOCIALE questioni in argomento.
In ultima analisi, il provvedimento di convalida della sospensione va cassato e la causa rimessa alla CTR per la prosecuzione del processo tributario, in quanto giudice competente. Spese al merito.

P.Q.M.

accoglie il ricorso; cassa il provvedimento di convalida della sospensione del processo tributario; rimette la causa per la prosecuzione del processo tributario alla Corte di Giustizia Tributaria di Primo Grado di Venezia quale giudice competente. Così deciso in Roma, il 05/07/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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