Reverse charge e ATI: la Cassazione nega il rimborso

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di un’Associazione Temporanea di Imprese (ATI) confermando il diniego di rimborso IVA. Il cuore della controversia riguarda l’applicabilità del reverse charge a un raggruppamento di imprese impegnato nella costruzione di un parco eolico. La Corte ha stabilito che l’ATI non costituisce un unico soggetto passivo d’imposta, né in forma verticale né orizzontale, poiché ogni impresa mantiene la propria autonomia e sopporta individualmente il rischio. Di conseguenza, l’assenza di un’entità fiscale unitaria impedisce l’uso dell’inversione contabile. La ricorrente è stata inoltre condannata per abuso del processo per aver rifiutato una proposta di definizione accelerata.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 23 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Reverse charge e raggruppamenti di imprese: i chiarimenti della Cassazione

Il meccanismo del reverse charge rappresenta uno degli strumenti più complessi nel panorama dell’IVA, specialmente quando si intreccia con forme associative come le Associazioni Temporanee di Imprese (ATI). Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha gettato luce sulla soggettività fiscale di questi raggruppamenti, negando la possibilità di considerarli come un unico centro di imputazione tributaria ai fini del rimborso dell’imposta.

Il caso: lavori in appalto e diniego di rimborso

La vicenda trae origine dal diniego di un rimborso IVA richiesto da un’ATI per lavori di costruzione di un parco eolico. L’associazione aveva applicato l’inversione contabile sulle fatture emesse, ma l’Agenzia delle Entrate aveva contestato tale scelta, ritenendo che il raggruppamento non avesse i requisiti per agire come un unico soggetto passivo. Dopo diversi gradi di giudizio e un rinvio dalla Cassazione, la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado aveva confermato la legittimità del diniego.

La decisione della Suprema Corte

I giudici di legittimità hanno confermato che l’ATI non può essere qualificata come un’impresa unitaria. Indipendentemente dalla sua configurazione (verticale o orizzontale), ogni impresa partecipante agisce in modo indipendente e sopporta il proprio rischio economico. Questa mancanza di unificazione impedisce la creazione di un soggetto passivo IVA autonomo rispetto alle singole società che compongono il raggruppamento.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sulla natura giuridica dell’associazione temporanea. Secondo la giurisprudenza consolidata, l’ATI non dà vita a un nuovo soggetto di diritto né a un’impresa unitaria, a meno che non si provi la creazione di una struttura organizzativa tale da configurare una società di fatto. Nel caso di specie, il ricorrente non ha contestato efficacemente la ragione della decisione (la cosiddetta ratio decidendi), limitandosi a riproporre argomenti già superati. Inoltre, la Corte ha sottolineato che l’esclusione della qualità di soggetto passivo unico dell’ATI rende legalmente impossibile l’applicazione del reverse charge ai sensi dell’art. 17 del d.P.R. 633/72. Un ulteriore profilo di rilievo riguarda l’abuso del processo: la parte ha insistito nel giudizio nonostante una proposta di definizione accelerata, portando a una condanna per responsabilità aggravata.

Le conclusioni

Le conclusioni tratte dalla Cassazione confermano un orientamento rigoroso: per beneficiare di regimi fiscali particolari come il reverse charge, è necessaria una soggettività fiscale certa e non frammentata. Le ATI, pur essendo strumenti utili per la partecipazione a grandi appalti, non godono automaticamente di un’autonomia tributaria. Le imprese devono quindi prestare massima attenzione alla fatturazione e alla gestione dell’IVA all’interno dei raggruppamenti, per evitare dinieghi di rimborso e pesanti sanzioni processuali legate alla prosecuzione di liti manifestamente infondate.

Un’Associazione Temporanea di Imprese può essere considerata un unico soggetto IVA?
No, secondo la Cassazione l’ATI non costituisce un’impresa unitaria e ogni società partecipante mantiene la propria autonomia fiscale e il proprio rischio d’impresa.

Perché il reverse charge non è applicabile alle ATI come entità singola?
L’inversione contabile richiede un unico soggetto passivo; poiché l’ATI non è un centro di imputazione fiscale autonomo, non può avvalersi di tale meccanismo in modo unitario.

Cosa rischia chi prosegue un ricorso nonostante una proposta di definizione accelerata?
Il contribuente rischia una condanna per abuso del processo e responsabilità aggravata, con sanzioni pecuniarie aggiuntive oltre alle spese legali.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4245 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4245 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 25/02/2026

Oggetto: diniego

rimborso iva

–

reverse

charge – ATI

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 28425/2024 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa dall’ AVV_NOTAIO, in forza di procura speciale in atti

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore rappresentata e difesa come per legge dall’Avvocatura Generale dello Stato

-controricorrente – per la cassazione della sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Sicilia n. 3142/19/2024, depositata in data 19/04/2024, non notificata

Udita la relazione della causa svolta nell’adunanza camerale del 16/01/2026 dal Consigliere NOME COGNOME

Fatti di causa

L’odierna ricorrente impugnava il provvedimento di diniego di rimborso n. NUMERO_DOCUMENTO, emesso dall’RAGIONE_SOCIALE in data 20 settembre 2010 nei confronti della controparte, la quale, con la dichiarazione IVA p.i. 2009, presentata il 30 giugno 2010, aveva domandato a rimborso un’imposta pari ad € 470.000,00, derivata dall’applicazione del meccanismo del reverse charge sulle fatture emesse dall’RAGIONE_SOCIALE nei confronti della RAGIONE_SOCIALE, relative ai lavori di costruzione di un parco eolico denominato ‘Lago Arancio’.
I Giudici di primo grado, in accoglimento del gravame proposto, con la sentenza n. 841/04/2011, annullavano il provvedimento di diniego per violazione dell’art. 7 dello Statuto del Contribuente

Il giudice di appello, con la sentenza n. 95/24/2013, rigettava l’ impugnazione ad esso proposta dell’RAGIONE_SOCIALE.

Questa Corte, con la sentenza n. 30355/2018, accoglieva il ricorso dell’RAGIONE_SOCIALE cassando con rinvio la sentenza dell’originario secondo grado di giudizio.

La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Sicilia, con la sentenza ora gravata da ricorso per cassazione, ha accolto l’originario appello dell’RAGIONE_SOCIALE in quanto ha ritenuto che di per sé la configurazione come a.t.i., sia verticale, sia orizzontale, esclude che essa possa identificare un unico soggetto passivo; l’esclusione della qualità di soggetto passivo unico dell’a.t.i. non consente poi -sempre secondo la sentenza impugnata – l’applicazione del meccanismo del
reverse charge , in base all’art. 17, 6° comma, lett. a), del d.P.R. n. 633/72, nel testo vigente all’epoca dei fatti.

Ricorre a questa Corte la A.T.I RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE con atto affidato a un solo motivo di doglianza.

Resiste l’RAGIONE_SOCIALE con controricorso.

Il Consigliere delegato ha depositato proposta di definizione accelerata ex art. 380 bis c.p.c. a fronte della quale la contribuente ha chiesto la decisione collegiale

Ragioni della decisione

Il primo motivo di ricorso deduce la violazione ed errata applicazione di norme di diritto per avere la sentenza di merito mancato di prendere in considerazione uno degli aspetti fondamentali evidenziati nella sentenza della Corte di Cassazione n. 30354/2018 di rinvio al Giudice di merito, la quale -secondo parte ricorrente -avrebbe statuito che, in deroga alla regola generale secondo la quale le A.T.I non sono soggetti fiscalmente autonomi rispetto alle imprese che le compongono, le predette associazioni possono rivestire la natura giuridica di autonomi centri di imputazione di posizioni giuridiche soggettive nel caso in cui l’attività del raggruppamento temporaneo concerna un’opera o una prestazione indivisibile, ossia non frazionabile in parti autonome per la quale si renda necessaria la creazione di una forma organizzativa ad hoc che cementi un organismo associativo che assuma la configurazione di una società di fatto.
Sulla scorta di tali argomentazioni, sempre secondo parte ricorrente, doveva pervenirsi alla constatazione che l’attività svolta dalla RAGIONE_SOCIALE avesse avuto ad oggetto un ‘prestazione indivisibile’ e quindi non frazionabile in parti autonome.

Il motivo è manifestamente infondato.

Invero, il ricorso -che presenta profili di inammissibilità sia in quanto difettoso in punto indicazione RAGIONE_SOCIALE disposizioni di legge che si assumono violate, sia quanto alla mancata articolazione in singole censure -si appunta su considerazioni diverse dalla ratio decidenti posta a base della decisione impugnata (secondo la quale, come sopra evidenziato, di per sé la configurazione come A.T.I., sia verticale, sia orizzontale, esclude che essa possa identificare un unico soggetto passivo e conseguentemente l’esclusione della qualità di soggetto passivo unico dell’a.t.i. non consente poi l’applicazione del meccanismo del reverse charge , in base all’art. 17, 6° comma, lett. a), del d.P.R. n. 633 del 1972).
In forza di ciò, il ricorso risulta ulteriormente inammissibile in quanto la doglianza presentata risulta così inammissibile poiché si appunta su questioni del tutto estranee all’ ordito motivazionale fornito dalla Corte di giustizia tributaria di secondo grado e senza muovere invece alcuna critica alla ratio decidendi posta a base della decisione impugnata (“in tema di ricorso per 4 cassazione è necessario che venga contestata specificamente la ratio decidendi posta a fondamento della pronuncia impugnata”: così Cass. n. 19989/2017). Più precisamente secondo la giurisprudenza di questa Corte il motivo d’ impugnazione è rappresentato dal l’ enunciazione, secondo lo schema normativo con cui il mezzo è regolato dal legislatore, della o RAGIONE_SOCIALE ragioni per le quali, secondo chi esercita il diritto d’impugnazione, la decisione è erronea, con la conseguenza che, siccome per denunciare un errore occorre identificarlo (e, quindi, fornirne la rappresentazione), l’ esercizio del diritto d’impugnazione di una decisione giudiziale può considerarsi avvenuto in modo idoneo soltanto qualora i motivi con i quali è esplicato si concretino in una critica della decisione impugnata e, quindi, nell’ esplicita e specifica indicazione RAGIONE_SOCIALE ragioni per cui essa è errata; queste
ultime, per essere enunciate come tali, debbono concretamente considerare le ragioni che la sorreggono e da esse non possono prescindere, dovendosi considerare nullo per inidoneità al raggiungimento dello scopo il motivo che non rispetti questo requisito; in riferimento al ricorso per Cassazione tale nullità, risolvendosi nella proposizione di un “non motivo”, è espressamente sanzionata con l’ inammissibilità ai sensi dell’ art. 366, comma 1, n. 4, c.p.c. (Cass. n. 6496/2017; Cass. n. 17330/2015; Cass. n. 359/2005).
Comunque, il motivo dedotto risulta manifestamente infondato alla luce della giurisprudenza di questa Corte (Cass. n. 30354/2018) secondo la quale l’associazione temporanea di imprese (c.d. RAGIONE_SOCIALE.RAGIONE_SOCIALE), sia nell’ipotesi di raggruppamento verticale che orizzontale, non costituisce un’impresa unitaria che esercita la propria attività in modo indipendente, sopportando individualmente il relativo rischio, sicché, non configurando un unitario soggetto passivo IVA, non può avvalersi del metodo del reverse charge ai fini dell’assolvimento di detta imposta.
Nel negare quindi il rimborso richiesto, la pronuncia di merito si è allineata ai ridetti principi e la sua statuizione è esente dall’errore di diritto denunciato in ricorso; ne deriva quindi l’infondatezza del motivo di ricorso e il rigetto dell’impugnazione proposta.

Le spese processuali sono regolate dalla soccombenza.

Poiché la presente decisione fa seguito ad istanza di decisione proposta al Collegio in seguito alla comunicazione di proposta di definizione accelerata del giudizio ex art. 380 bis c.p.c. va applicata la giurisprudenza di questa Corte (si vedano in termini le pronunce Cass. Sez. Un. n. 28540/2023; Cass. Sez. Un. n. 27195/2023; ancora, conforme alle precedenti risulta la recente Cass. n. 31839/2023) secondo la quale in tema di procedimento per la decisione accelerata dei ricorsi inammissibili, improcedibili o manifestamente infondati, l’art. 380 – bis, comma 3, c.p.c. (come novellato dal d. Lgs. n. 149 del 2022) –
che, nei casi di definizione del giudizio in conformità alla proposta, contiene una valutazione legale tipica della sussistenza dei presupposti per la condanna ai sensi del terzo e del quarto comma dell’art. 96 c.p.c. codifica un’ipotesi normativa di abuso del processo, poiché il non attenersi ad una valutazione del proponente, poi confermata nella decisione definitiva, lascia presumere una responsabilità aggravata del ricorrente

p.q.m.

rigetta il ricorso; condanna parte ricorrente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese processuali in favore di parte controricorrente che liquida in euro 8.200,00, oltre a spese prenotate a debito; condanna parte ricorrente al pagamento, sempre in favore di parte controricorrente, della ulteriore somma di euro 4.100,00 ex art. 96 c. 3 c.p.c. e della ancora ulteriore somma di euro 2.000,00 ex art. 96 c. 4 c.p.c. in favore della cassa RAGIONE_SOCIALE ammende.

Ai sensi dell’art. 13 comma 1 quater del d.p.r. n. 115 dei 2002, inserito dall’art. 1, comma 17 della L. n. 228 del 2012, si dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte del ricorrente, dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso a norma del comma 1-bis, dello stesso art. 13, se dovuto.

Così deciso in Roma, il 16 gennaio 2026.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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