Prescrizione sanzioni tributarie: Cassazione fissa 5 anni

Una società ha contestato un avviso di intimazione basato su cartelle di pagamento, sostenendo l’avvenuta prescrizione. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, stabilendo che la prescrizione sanzioni tributarie e per gli interessi è quinquennale e non decennale, a meno che il debito non sia cristallizzato in una sentenza passata in giudicato. La Corte ha quindi annullato la decisione del giudice di secondo grado che aveva erroneamente applicato il termine più lungo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 20 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Sanzioni Tributarie: La Cassazione Conferma il Termine di 5 Anni

La corretta individuazione dei termini di prescrizione è cruciale nel diritto tributario, poiché determina il limite temporale entro cui l’amministrazione finanziaria può esigere il pagamento di tributi, interessi e sanzioni. Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale in materia di prescrizione sanzioni tributarie, specificando che il termine applicabile è quello quinquennale e non quello decennale, a meno che non intervenga una sentenza definitiva. Analizziamo questa importante decisione.

I Fatti del Caso

Una società operante nel settore turistico impugnava un avviso di intimazione di pagamento emesso dall’Agenzia delle entrate-Riscossione. Tale avviso si fondava su precedenti cartelle di pagamento relative a sanzioni, interessi di mora, interessi per ritardata iscrizione e oneri di riscossione. La società sosteneva che il credito erariale fosse estinto per decorrenza del termine di prescrizione.

Le Decisioni dei Giudici di Merito

La Commissione Tributaria Provinciale accoglieva parzialmente il ricorso. Successivamente, la Commissione Tributaria Regionale, chiamata a decidere sull’appello, confermava la decisione di primo grado ma applicava erroneamente il termine di prescrizione decennale alla pretesa fiscale residua. Secondo i giudici d’appello, tale termine più lungo si applicava indistintamente a tributi erariali e ai relativi accessori (sanzioni e interessi). La società, ritenendo errata tale interpretazione, proponeva ricorso per cassazione.

Le Motivazioni della Suprema Corte sulla Prescrizione Sanzioni Tributarie

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso della società, ritenendolo fondato. Gli Ermellini hanno chiarito che la Corte territoriale ha commesso un errore applicando il termine decennale. Il principio consolidato, sostenuto da una vasta giurisprudenza, stabilisce una netta distinzione:

1. Prescrizione Quinquennale per Sanzioni: L’art. 20, comma 3, del D.Lgs. n. 472/1997 prevede espressamente che il diritto alla riscossione della sanzione si prescrive nel termine di cinque anni. Questa norma speciale prevale su quella generale.
2. Prescrizione Quinquennale per Interessi: Anche per gli interessi, la Corte ha ribadito che l’obbligazione ha natura autonoma rispetto al debito principale e soggiace al termine di prescrizione quinquennale previsto dall’art. 2948, n. 4, del codice civile.

La Corte ha specificato che il termine di prescrizione decennale, derivante dall’ actio iudicati (art. 2953 c.c.), si applica solo ed esclusivamente quando il credito fiscale (incluse sanzioni e interessi) sia stato accertato con una sentenza passata in giudicato. In assenza di un accertamento giudiziale definitivo, la notifica della cartella di pagamento non è sufficiente a trasformare il termine breve in quello ordinario decennale. Di conseguenza, la pretesa per sanzioni e interessi non coperta da una sentenza definitiva si estingue nel termine più breve di cinque anni.

Le Conclusioni

L’ordinanza in esame consolida un orientamento fondamentale per la tutela del contribuente. La Suprema Corte ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado, che dovrà attenersi al principio di diritto enunciato. Per i contribuenti, questa decisione rappresenta un’importante conferma: in assenza di una sentenza definitiva, le pretese relative a sanzioni e interessi tributari si prescrivono in cinque anni. È quindi essenziale verificare attentamente la data di notifica degli atti per contestare tempestivamente eventuali richieste di pagamento ormai estinte per prescrizione.

Qual è il termine di prescrizione per le sanzioni e gli interessi tributari?
Secondo la sentenza, il termine di prescrizione per le sanzioni e gli interessi tributari è di cinque anni (quinquennale), come previsto rispettivamente dall’art. 20 del D.Lgs. n. 472/1997 e dall’art. 2948, n. 4, del codice civile.

Quando si applica la prescrizione decennale ai debiti per sanzioni e interessi?
La prescrizione decennale si applica solo quando il credito dell’amministrazione finanziaria, comprensivo di sanzioni e interessi, è stato accertato con una sentenza passata in giudicato. La semplice notifica di una cartella di pagamento non è sufficiente a estendere il termine da cinque a dieci anni.

La prescrizione degli interessi è legata a quella del tributo principale?
No, la Corte ha confermato che l’obbligazione relativa agli interessi ha una natura autonoma rispetto al debito tributario principale. Pertanto, soggiace a un proprio e autonomo termine di prescrizione quinquennale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 7984 Anno 2025

Oggetto: Tributi

Sanzioni e interessi Relatore: COGNOME NOME

Prescrizione

Civile Ord. Sez. 5 Num. 7984 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Data pubblicazione: 26/03/2025

ORDINANZA

Sul ricorso iscritto al numero 23602 del ruolo generale dell’anno 202

2, proposto Da

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avv.to NOME COGNOME giusta procura speciale in calce al ricorso, elettivamente domiciliata presso lo studio del difensore in Roma, INDIRIZZO

– ricorrente –

Contro

Agenzia delle entrateRiscossione, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma, INDIRIZZO presso l’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende;

-resistente – per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio n. 958/01/2022, depositata in data 2 marzo 2022, non notificata.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 13 marzo 2025 dal Relatore Cons. NOME COGNOME di Nocera.

RILEVATO CHE

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore , propone ricorso, affidato a un motivo, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe con cui la Commissione tributaria regionale del Lazio aveva rigettato l’appello proposto nei confronti dell’ Agenzia delle entrate, in persona del Direttore pro tempore , avverso la sentenza n. 326/24/2020 della Commissione Tributaria Provinciale di Roma che aveva accolto parzialmente il ricorso proposto dalla suddetta società avverso avviso di intimazione di pagamento emesso a seguito di quattro cartelle di pagamento.
In punto di diritto, la CTR ha confermato la sentenza di primo grado – che aveva dichiarato prescritta la pretesa erariale limitatamente a due cartelle di pagamento – osservando che la prescrizione per tributi erariali e accessori (sanzioni e interessi) era decennale e che, nella specie, alla data di notificazione dell’avviso di intimazione in questione, non era ancora spirato il termine prescrizionale decennale per entrambe le ulteriori cartelle (n. NUMERO_CARTA; n. NUMERO_CARTA), regolarmente notificate.
L’Agenzia delle entrate -Riscossione resiste con ‘atto di costituzione’.

CONSIDERATO CHE

1.Con l’unico motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c., la violazione degli artt. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472/97 e 2948, n. 4, c.c. per avere la CTR ritenuto erroneamente applicabile il termine di prescrizione decennale, in luogo di quello quinquennale, con riguardo all’intera pretesa fiscale portata dalla sottesa cartella di pagamento n. NUMERO_CARTA afferente interamente a sanzioni ex art. 2 del d.lgs. 472/97, interessi di ritardata iscrizione, interessi di mora e oneri di riscossione nonché con riguardo alla pretesa esattoriale concernente la sanzione, interessi e oneri di riscossione portata dalla cartella n. NUMERO_CARTA
1.1.Il motivo è fondato.

1.2.In generale deve ritenersi che effettivamente la prescrizione per interessi e sanzioni tributarie sia quello quinquennale di cui all’art. 2948, n. 4, cod. civ., per quanto riguarda i primi e art. 20 d. lgs. n.472/1997 per le sanzioni.

1.3.Con particolare riferimento agli interessi, essi sono infatti regolati -secondo la giurisprudenza largamente prevalente di questa Corte – da una norma di diritto comune quale l’art. 2948, n. 4, cod. civ., secondo cui l’obbligazione relativa riveste natura autonoma rispetto al debito principale e soggiace al generalizzato termine di prescrizione quinquennale fissato dalla suddetta disposizione (Cass., Sez. VI, 14 settembre 2022, n. 27055; Cass., Sez. VI, 28 aprile 2022, n. 13258; Cass., Sez. VI, 8 marzo 2022, n. 7486; Cass., Sez. VI, 24 gennaio 2022, n. 1980; Cass., Sez. V, 3 ottobre 2021, n. 31283; Cass., Sez. V, 15 ottobre 2020, n. 22351; Cass., Sez. V, 10 luglio 2020, n. 20955; Cass., Sez. V, 27 novembre 2019, n. 30901; Cass., Sez. VI, 25 luglio 2014, n. 17020; Cass., 3 Sez. V, 14 marzo 2007, n. 5954; in termini analoghi Cass., Sez. II, 27 novembre 2009, n. 25047; Cass., Sez. III, 21 marzo 2013, n. 7127; da ultimo Cass. sez. 5, n. 5220 del 2024).
1.4.Quanto alle sanzioni, dispone l’art. 20, comma 3, d. lgs. n. 472/1997 che «il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni. L’impugnazione del provvedimento di irrogazione interrompe la

prescrizione, che non corre fino alla definizione del procedimento». La norma, sostanzialmente rimasta immutata nel tempo, prevede al primo comma anche un analogo termine di decadenza di cinque anni (31 dicembre del quinto anno successivo in cui è avvenuta la violazione o diverso termine previsto per l’accertamento dei singoli tributi). Come osservatosi in dottrina, l’art. 20 d. lgs. n. 472/1997 costituisce norma generale in tema di decadenza e prescrizione delle sanzioni tributarie o, più precisamente, disciplina unitaria della decadenza e della prescrizione dei crediti derivanti dall’irrogazione di sanzioni tributarie, affidata a una specifica norma di legge. Il legislatore ha mantenuto l’impostazione tradizionale in tema di prescrizione di sanzioni (già d isciplinata dall’art. 17, comma 1, della L. 7 gennaio 1929, n. 4, che prevedeva la prescrizione quinquennale della riscossione delle «pene pecuniarie»), assoggettando la prescrizione delle sanzioni tributarie a una disciplina autonoma e indipendente dalla prescrizione dei crediti nascenti dal rapporto tributario. 9. Diversamente, l’art. 24 d. lgs. n. 472/1997 (contrariamente a quanto deduce il ricorrente) non introduce una espressa norma che disciplini la prescrizione (o decadenza) dei crediti nascenti da sanzioni, ma si limita a disporre che per la riscossione delle sanzioni (pertanto, in fase esecutiva e non di accertamento) si applicano le disposizioni sula riscossione dei tributi cui la violazione si riferisce. Secondo la costante giurisprudenza di questa Corte, in caso di notifica di cartella di pagamento avente ad oggetto crediti per sanzioni e non fondata su una sentenza passata in giudicato, il termine di prescrizione entro il quale debba essere fatta valere l’obbligazione tributaria relativa alle sanzioni e agli interessi è quello quinquennale, così come previsto, rispettivamente, per le sanzioni, dall’art. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472 del 1997 (Cass., Sez. VI, 8 marzo 2022, n. 7486; Cass., Sez. VI, Cass., Sez. V, 22 luglio 2011, n. 16099), decorrendo la prescrizione dall’iscrizione a ruolo del credito, ossia dall’emissione dell’atto di irrogazione della (allora) soprattassa (Cass., Sez. V, 7 novembre 2011, n. 20600). Tale principio è stato ribadito dalle Sezioni Unite di questa Corte (Cass., Sez. U., 17 novembre 2016, n. 23397), secondo cui le sanzioni -come alcuni tributi non erariali -hanno prescrizione quinquennale e possono, al più,
beneficiare dell’effetto dell’allungamento delle prescrizioni brevi in forza dell’ actio iudicati a termini dell’art. 2953 cod. civ.; principio, questo, radicato nella giurisprudenza di questa Corte, che ha ritenuto esaustiva la disciplina prescrizionale di diritto speciale prevista dall’art. 20 d. lgs. n. 472/1997, stante il carattere speciale dell’il lecito tributario (Cass., Sez. V, 2 ottobre 2000, n. 12989). Questa disciplina speciale della prescrizione in materia di sanzioni tributarie è stata da questa Corte ritenuta conforme al sistema e alle norme di contabilità pubblica, ove si è osservato che la disciplina speciale rispetto a quella di diritto comune trova «fondamento nei vincoli di competenza del bilancio della Stato, in forza dei quali l’amministrazione finanziaria deve potere, almeno per grandi linee, programmare e prevedere per ciascun anno il gettito fiscale ed i tempi della riscossione, tenendo conto anche delle proprie risorse di uomini e mezzi (bilancio di previsione)» (Cass., Sez. U., 10 dicembre 2009, n. 25790; conf. Cass., Sez. V, 9 agosto 2016, n. 16730). Di converso, come osservato in dottrina, la generalizzata durata quinquennale obbedisce anche a esigenze di certezza e di tutela del contribuente, in ordine ai tempi di irrogazione della sanzione stessa. 12. Soccorre sul tema, inoltre, l’interpretazione dello stesso Ufficio (Circolare Min. Finanze del 10 luglio 1998 n. 180), secondo cui il diritto alla riscossione delle sanzioni, quali che siano gli atti di contestazione o di irrogazione, si prescrive nel termine di cinque anni («il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni»). Il regime prescrizionale, in quanto generalizzato per qualunque provvedimento sanzionatorio, non può, pertanto, essere limitato alle sole sanzioni non contestuali all’atto impositivo e costituisce principio generale dell’ordinamento tributario (da ultimo, Cass. 24/01/2023, n. 2095.)
1.5.A nche per gli accessori si applica il termine decennale, previsto dall’art. 2953, cod. civ., ma esclusivamente allorché essi siano oggetto di pronuncia giudiziale, come affermato con riguardo alle sanzioni (da ultimo, Cass. sez. 5, n. 5220 del 2024).

1.6.Nella sentenza impugnata è escluso che gli accessori siano stati accertati giudizialmente, avendo CTR fatto riferimento alla prescrizione (per decorso del termine decennale, nella specie, ritenuta non maturata) avuto riguardo ai tributi e accessori portati dalle cartelle sottese all’avviso di intimazione impugnato.

2.In conclusione, il ricorso va accolto, con cassazione della sentenza impugnata e rinvio, anche per la determinazione delle spese del giudizio di legittimità, alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione;

P.Q. M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia, anche per la determinazione delle spese del giudizio di legittimità, alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione.

Così deciso in Roma il 13 marzo 2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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