Impugnazione atti: motivazione e onere della prova

Un contribuente ha impugnato un’intimazione di pagamento, contestando anche gli atti presupposti per presunta mancata notifica. La Cassazione ha respinto il ricorso, chiarendo che la mancata chiamata in causa dell’ente impositore non annulla il debito, ma rende responsabile l’agente della riscossione. Inoltre, ha ribadito che la motivazione sul calcolo degli interessi in un atto successivo può essere sintetica se l’atto originario era completo. In tema di impugnazione atti presupposti, spetta al contribuente provare la mancata notifica.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 15 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Impugnazione Atti Presupposti: La Cassazione Chiarisce Ruoli e Responsabilità

L’impugnazione atti presupposti rappresenta un momento cruciale nel contenzioso tributario. Quando un contribuente riceve un’intimazione di pagamento, può contestare non solo quest’ultimo atto, ma anche quelli precedenti, come la cartella esattoriale, a condizione che non gli siano mai stati notificati. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione fa luce su alcuni aspetti procedurali fondamentali, tra cui l’onere della prova e la responsabilità delle parti in causa.

I Fatti del Caso

Un contribuente si opponeva a un’intimazione di pagamento notificatagli nel 2010, contestando contestualmente la validità di diversi atti precedenti, tra cui una cartella di pagamento e due ruoli esattoriali. Il motivo principale della contestazione era la presunta mancata notifica di tali atti, che, secondo il ricorrente, gli avrebbe precluso la possibilità di difendersi tempestivamente. Dopo un complesso iter giudiziario, che includeva un rinvio al primo grado per integrare il contraddittorio con gli enti impositori, la questione è giunta dinanzi alla Corte di Cassazione.

L’impugnazione atti presupposti e i motivi del ricorso

Il contribuente ha basato il suo ricorso in Cassazione su diversi motivi. I principali argomenti riguardavano:

1. Mancata prova del titolo esecutivo: Secondo il ricorrente, la mancata costituzione in giudizio dell’ente impositore (come l’Agenzia delle Entrate) avrebbe dovuto comportare la declaratoria di assenza di prova del debito tributario.
2. Errore procedurale: Si lamentava un errore nella gestione del processo, in quanto il giudice d’appello aveva rimesso la causa al primo grado invece di deciderla nel merito.
3. Vizio di motivazione: Veniva contestata la mancata o insufficiente motivazione riguardo al calcolo degli interessi di mora applicati successivamente alla notifica della cartella.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha analizzato punto per punto i motivi del ricorso, fornendo importanti chiarimenti.

In primo luogo, ha stabilito che la mancata chiamata in causa dell’ente impositore da parte dell’agente della riscossione non determina automaticamente l’inesistenza del debito. Citando un precedente delle Sezioni Unite (sentenza n. 16412/2007), la Corte ha precisato che tale omissione comporta unicamente la responsabilità dell’agente della riscossione per l’esito del giudizio, ma non incide sulla prova del credito, che rimane valida.

Successivamente, i giudici hanno dichiarato inammissibile il motivo relativo a una presunta errata gestione processuale in una fase precedente, poiché riguardava una sentenza diversa e non impugnata nei modi e tempi corretti.

Sul punto cruciale dell’impugnazione atti presupposti, la Corte ha rigettato la tesi del contribuente. Ha evidenziato che la sentenza impugnata aveva accertato l’avvenuta notifica della cartella di pagamento originaria. Di conseguenza, l’argomento del ricorrente si basava su un presupposto falso. La possibilità di impugnare atti successivi per vizi degli atti presupposti è concessa solo se questi ultimi non sono stati regolarmente notificati, circostanza che nel caso di specie non sussisteva.

Infine, riguardo alla motivazione degli interessi di mora, la Corte ha affermato che, per gli atti successivi alla cartella di pagamento (come l’intimazione), non è necessaria una dettagliata specificazione del calcolo. È sufficiente il richiamo all’atto precedente e la quantificazione dell’importo, purché l’atto originario contenesse i criteri per la determinazione degli interessi. Spetta poi al contribuente dimostrare l’eventuale errore di calcolo.

Le Conclusioni

L’ordinanza in esame offre conclusioni di grande rilevanza pratica per i contribuenti e i professionisti. In primo luogo, consolida il principio secondo cui, nell’impugnazione atti presupposti, l’onere di provare la mancata notifica dell’atto originario grava sul contribuente. In assenza di tale prova, le contestazioni sono considerate tardive e inammissibili. In secondo luogo, chiarisce che la responsabilità processuale dell’agente della riscossione per non aver coinvolto l’ente titolare del credito è distinta dalla validità del credito stesso. Infine, la decisione conferma un orientamento di semplificazione in materia di motivazione degli atti della riscossione, ritenendo sufficiente un richiamo agli atti precedenti per la giustificazione degli interessi, a meno di una specifica contestazione di errore di calcolo da parte del debitore.

Cosa succede se l’agente della riscossione non chiama in causa l’ente creditore (es. Agenzia delle Entrate)?
La mancata chiamata in causa dell’ente impositore non comporta l’annullamento del debito o la mancanza di prova dello stesso. Tuttavia, determina la responsabilità dell’agente della riscossione per l’esito del giudizio, ma non incide sull’esistenza dell’atto presupposto.

È possibile contestare una vecchia cartella di pagamento mai ricevuta quando arriva un’intimazione?
Sì, è possibile. Il contribuente può impugnare l’intimazione di pagamento e, contestualmente, l’atto presupposto (la cartella) solo se dimostra che quest’ultimo non gli è mai stato regolarmente notificato. L’onere di provare la mancata notifica è a carico del contribuente.

L’intimazione di pagamento deve sempre contenere il calcolo dettagliato degli interessi di mora?
No. Secondo la Corte, se l’atto presupposto (come la cartella di pagamento) conteneva i criteri per la determinazione del calcolo degli interessi, l’atto successivo (l’intimazione) può limitarsi a un richiamo e alla quantificazione dell’importo totale. La motivazione è considerata sufficiente, e spetta al debitore provare eventuali errori di calcolo.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1665 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 1665 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 25/01/2026

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 3818/2019 R.G. proposto da:

COGNOME NOME, rappresentato e difeso dall’avvocato NOME COGNOME unitamente all’avvocato NOME COGNOME , con domicilio pec

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore RAGIONE_SOCIALE -legale rappresentante pro tempore, ex lege rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, nei cui uffici domicilia, in Roma, alla INDIRIZZO,

-controricorrente-

nonché contro

RISCOSSIONE RAGIONE_SOCIALE

-intimato-

avverso

LA SENTENZA DELLA COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELLA RAGIONE_SOCIALE – PALERMO n. 2455/2018 depositata il 12/06/2018.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 11/12/2025 dal Co: COGNOME NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Il contribuente sig. NOME COGNOME avversava avanti il giudice di prossimità l’intimazione di pagamento notificatogli il 24 novembre 2010, impugnandone contestualmente tutti gli atti presupposti, tra cui la cartella di pagamento e due ruoli esattoriali per l’ anno 2004, per mancato pagamento di cartella sull’anno 2000 e della tassa automobile 1998.

Il giudizio di primo grado esitava in rigetto, riformato sull’appello del contribuente ove era riconosciuto violato il contraddittorio e rinviato il giudizio in primo grado per la chiamata in causa degli enti impositori, richiesta dall’incaricato della ris cossione fin dalla sua costituzione tardiva in primo grado.

Integrato il contraddittorio, i gradi di merito confermavano il rigetto RAGIONE_SOCIALE ragioni di parte contribuente, che ricorre per cassazione, agitando undici motivi, cui replica l’RAGIONE_SOCIALE, con il patrocinio dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, sp iegando tempestivo controricorso, mentre è rimasta intimata RAGIONE_SOCIALE, incaricato per la riscossione.

In prossimità dell’adunanza, il Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO. AVV_NOTAIO, AVV_NOTAIO, ha depositato requisitoria scritta, concludendo per il rigetto del ricorso.

Altresì, la parte contribuente ha depositato memoria in prossimità dell’adunanza, ad ulteriore illustrazione RAGIONE_SOCIALE proprie ragioni.

CONSIDERATO

Vengono proposti undici motivi di ricorso.

1.1. Con il primo motivo si prospetta censura ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4 del codice di procedura civile per violazione dell’articolo 39 del decreto legislativo numero 112 del 1999 e dell’articolo 2697 del codice civile; nella AVV_NOTAIOanza contestando la corretta costituzione in giudizio dell’ente impositore, si deduce la mancata prova della sussistenza dei titoli esecutivi impugnati.

1.2. Con il secondo motivo si prospetta censura ai sensi dell’articolo 360, primo comma, numero 4 del codice di procedura civile per violazione dell’articolo 59, lettera b) , del decreto legislativo numero 546 del 1992 e dell’articolo 112 del codice di procedura civile; nel concreto si lamenta che l’Agente per la riscossione non abbia dato prova dei titoli esecutivi impugnati e, vertendosi in tema di litisconsorzio facoltativo, non era possibile rimettere le parti al primo giudice.
1.3. Con il terzo motivo si prospetta censura ai sensi dell’articolo 360, primo comma, numero 4 del codice di procedura civile per violazione dell’articolo 19, primo comma, lettera d, terzo comma e articolo 21, primo comma, del decreto legislativo numero 546 del 1992, nonché dell’articolo 12 e 25 del d.P.R. numero 602 del 1973 e dell’articolo 100 e 112 del codice di procedura civile; la mancata chiamata in causa nel primo giudizio dell’Ente impositore avrebbe dovuto condurre all’insussistenza del titolo esecutivo.
1.4. Con il quarto motivo si prospetta censura ai sensi dell’articolo 360, primo comma, numeri 3 e 4 del codice di procedura civile per violazione dell’articolo tre della legge numero 241 del 1990, dell’articolo 7 della legge 212 del 2000 dell’articolo 2697 del codice civile; si lamenta mancato rilievo da parte della sentenza in scrutinio dell’illegittimità della pretesa di interessi di mora, successivamente alla notifica della cartella, in assenza di criterio di calcolo.

1.5. Con il quinto motivo si prospetta censura i sensi dell’articolo 360, primo comma, numeri 3 e 4 del codice di procedura civile per violazione degli articoli 148 e 156 del medesimo codice diritto civile, dell’articolo 26 del d.P.R. numero 602 del 1973 nonché dell’articolo 60 del d.P.R. numero 600 del 1973, dell’articolo 2697 del codice civile e dell’articolo 112 del codice di procedura civile.

1.6. Con il sesto motivo si prospetta ancora censura ai sensi dell’articolo 360, primo comma, numero 4 del codice di procedura civile per violazione

dell’articolo 26, comma quinto, del d.P.R. numero 602 del 1973, dell’articolo 2697 del codice civile dell’articolo 60 del d.P.R. numero 600 del 1973 e dell’articolo 112 del codice di procedura civile;

1.7. Con il settimo motivo si prospetta censura ai sensi dell’articolo 360, primo comma, numero 4 del codice di procedura civile per violazione dell’articolo 22, comma quinto, del decreto legislativo numero 546 del 1992, degli articoli 2712 e 2719 del codice civile, nonché dell’articolo 112 del codice di procedura civile;

1.8. Con l’ottavo motivo si prospetta ancora censura ai sensi dell’articolo 360, primo comma, numero 4 del codice di procedura civile per violazione falsa applicazione dell’articolo 26 d.P.R. numero e 602 del 1973 e dell’articolo 60 del d.P.R. numero 600 del 1973, nonché dell’articolo 2697 del codice civile, dell’articolo 5, comma quinto, del decreto-legge numero 669 del 1996 e dell’articolo 112 del codice di procedura civile;

1.9. Con il nono motivo si prospetta ancora censura i sensi dell’articolo 360 primo comma numero 4 del codice di procedura civile per violazione falsa applicazione dell’articolo 18 del d.P.R. numero 445 del 2000, dell’articolo 2697 del codice civile, dell’articolo 26 del d.P.R. numero 602 del 1973, dell’articolo 60 del d.P.R. numero 600 del 1973 e dell’articolo 112 del codice di procedura civile;

1.10. Con il decimo motivo si prospetta censura ai sensi dell’articolo 360, primo comma, numero 4 del codice di procedura civile per violazione dell’articolo tre della legge numero 241 del 1990, dell’articolo 7 della legge numero 212 del 2000, dell’articolo 2697 del codice civile;

1.11. Con l’undicesimo ed ultimo motivo si prospetta censura ai sensi dell’articolo 360, primo comma, numero 4 del codice di procedura civile per violazione falsa applicazione dell’articolo 11, secondo comma, del decreto legislativo numero 546 del 1992 e dell’articolo 112 del codice di procedura civile.

In via preliminare, si deve dare atto che con memoria depositata in prossimità dell’adunanza la parte ricorrente ha dichiarato di rinunciare ai motivi da 5 ad 11 del ricorso che, pertanto, diventano inammissibili per sopravvenuta carenza di interesse, in assenza di accettazione di parte controricorrente. Ed infatti, la rinuncia al ricorso per cassazione, quale atto unilaterale recettizio, è inidonea a produrre l’effetto tipico dell’estinzione del processo, se non notificata alla controparte costituita, ma, rivelando il sopravvenuto difetto di interesse del ricorrente a proseguire il giudizio, determina l’inammissibilità del ricorso (cfr. Cass. I, n. 13923/2019). Le medesime ragioni sorreggono l’inammissibilità sopravvenuta dei singoli motivi rinunciati, senza notifica del relativo atto che li contiene alla controparte costituita.
Ancora in via preliminare di rito, occorre dare atto che il ricorrente evidenzia aver originariamente impugnato il NUMERO_DOCUMENTO reso esecutivo il 13 settembre 2004, di importo parti a €. 421,25, ovvero di importo inferiore ad €. 1000,00, donde deve ritenersi ope legis annullato ai sensi dell’art. 4, primo comma, d.l. n. 119/2018. Pertanto, la relativa voce viene espunta dalla pretesa creditoria del Fisco.

Il primo motivo è infondato, laddove deduce (pag. 2, secondo capoverso della memoria di parte contribuente) dalla mancata costituzione in giudizio dell’Ente impositore l’assenza di prova dell’atto impositivo presupposto rispetto all’atto esecutivo impug nato in via diretta. Così non è. L’arresto a Sezioni unite di questa Suprema Corte di legittimità n. 16412/2007, richiamata in ricorso, prevede una conseguenza diversa da quanto argomentato da parte ricorrente nel suo primo motivo. Ed infatti, vi si afferm a solo che la mancata chiamata in causa dell’Ente impositore comporta la responsabilità dell’Incaricato per la riscossione dell’esito del giudizio, ma non incide sull’esistenza dell’atto presupposto, né sulla relativa prova. Donde non è viziata la sentenza in scrutinio che non ha rilevato l’omessa prova della sussistenza dei titoli esecutivi impugnati.
Il motivo non può pertanto essere accolto.

Il secondo motivo è inammissibile. Vi si afferma che la sentenza della CTR RAGIONE_SOCIALE n. 132/25/2013 che ha deciso il primo appello della controversia, ha errato nel pronunciare la remissione al primo giudice, poiché, vertendosi in fattispecie di litisconsorzio meramente facoltativo non doveva essere pronunciata la remissione al primo giudice, ma decidere il merito.

Il motivo intercetta una sentenza estranea al presente giudizio, e la lagnanza andava proposta nel ricorso per cassazione contro quella sentenza che, peraltro, non risulta nemmeno avversata in sede di legittimità, donde non può esservi censura sul punto in questa sede.

Infondato è il terzo motivo. Si prospetta che il mancato accertamento da parte della CTR della notifica della cartella abbia come conseguenza il potere del ricorrente di impugnare gli atti presupposti, come l’intimazione di pagamento, in ragione dell’assenza dell’ente impositore, asseritamente non evocato in giudizio dall’incaricato per la riscossione. Come ricordato anche dal AVV_NOTAIO. AVV_NOTAIO RAGIONE_SOCIALE, la sentenza in scrutinio accerta per notificata la cartella in questione (§2.7.3. della motivazione), donde il motivo si fonda su un falso presupposto e mira a legittimare l’impugnazione, inammissibile e fuori termine, degli atti conseguenti, in modo da recuperare la decadenza ormai intervenuta sull’impugnazione dell’atto presupposto, ritualmente e tempestivamente notificato.
Anche il quarto motivo non può essere accolto, laddove lamenta la mancata motivazione e la mancata corretta indicazione del calcolo degli interessi di mora, successivi alla notifica della cartella esattoriale.

La sentenza, che riproduce il passo essenziale della giustificazione della pretesa di interessi, deve ritenersi congruamente motivata con il riferimento al calcolo degli interessi, senza che sia necessaria ulteriore e diversa motivazione.

Ed infatti, vale per gli atti successivi quanto già statuito per la cartella, ovvero che la cartella di pagamento, allorché segua l’adozione di un atto

fiscale che abbia già determinato il “quantum” del debito di imposta e gli interessi relativi al tributo, è congruamente motivata – con riguardo al calcolo degli interessi nel frattempo maturati – attraverso il semplice richiamo dell’atto precedente e la quantificazione dell’importo per gli ulteriori accessori, indicazione che soddisfa l’obbligo di motivazione prescritto dall’art. 7 della l. n. 212 del 2000 e dall’art. 3 della l. n. 241 del 1990; se, invece, la cartella costituisce il primo atto riguardante la pretesa per interessi, al fine di soddisfare l’obbligo di motivazione essa deve indicare, oltre all’importo monetario richiesto, la base normativa relativa agli interessi reclamati – la quale può anche essere implicitamente desunta dall’individuazione specifica della tipologia e della natura degli interessi oggetto della pretesa ovvero del tipo di tributo a cui questi accedono – e la decorrenza dalla quale gli accessori sono dovuti, senza che sia necessaria la specificazione dei singoli saggi periodicamente applicati o RAGIONE_SOCIALE modalità di calcolo (cfr. Cass. S.U. n. 222281/2022). Altrettale ragionamento vale per l’intimazione di pagamento (cfr. Cass. T., n. 26504/2024) laddove si è da ultimo evidenziato che l’avviso di intimazione di pagamento non ha natura di atto impositivo in senso AVV_NOTAIOanziale, sicché – ove l’accertamento sottostante sia stato ritualmente notificato con la cartella di pagamento recante i criteri per la determinazione del calcolo degli interessi attraverso parametri predeterminati ex lege – il contribuente si trova nelle condizioni di conoscere non solo i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa fiscale, ma anche, quantomeno per implicito, la decorrenza, la misura e il tasso degli interessi, in quanto tutti elementi determinabili ex lege rispetto ai quali competerà al debitore provare l’eventuale errore di calcolo (così Cass. T., n. 6288/2025).
In definitiva, il calcolo degli interessi è operazione matematica sulle coordinate definite nell’atto impositivo (o nella cartella), di talché non vi è necessità di ulteriore e diversa motivazione (cfr. Cass. V, n. 31000/2021),

semmai sussistendo un dovere di allegazione dell’erroneità del calcolo da far valere come doglianza autonoma di violazione di legge.

Il motivo, pertanto, non può essere accolto.

In definitiva, il ricorso diviene parzialmente inammissibile per rinuncia ai motivi da 5 a 11, automaticamente ridotta la pretesa tributaria in ragione dell’intervenuto annullamento ope legis della pretesa collegata al ruolo n. 394 reso esecutivo il 13 settembre 2013, rigettato per il resto. Le spese seguono la regola della soccombenza e vengono liquidate come in dispositivo.

P.Q.M.

La Corte dichiara inammissibili i motivi da cinque a undici, rigetta per il resto il ricorso. In adempimento di disposizione di legge per ius superveniens , decidendo nel merito, riduce la pretesa erariale per l’importo di cui al ruolo n. 394/2000. Condanna la parte ricorrente alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese a favore della controricorrente che liquida in €.duemilatrecento/00, oltre a spese prenotate a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , del d.P.R. 115/2002 la Corte dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte del ricorrente principale dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso principale a norma del comma 1 bis RAGIONE_SOCIALE stesso articolo 13, se dovuto.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 11/12/2025.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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