Eccezioni non riproposte: la Cassazione decide

La Corte di Cassazione ha annullato una sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva erroneamente esaminato le ragioni di merito di una contribuente. Poiché la contribuente, vittoriosa in primo grado, non si era costituita in appello per ripresentare le sue argomentazioni (le cosiddette eccezioni non riproposte), queste dovevano considerarsi rinunciate. Il giudice d’appello, secondo la Corte, non avrebbe dovuto tenerne conto, avendo agito oltre i limiti della sua giurisdizione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 27 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Eccezioni non riproposte in appello: una lezione dalla Cassazione

Nel processo tributario, così come in quello civile, vincere il primo round non garantisce la vittoria finale. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ci ricorda una regola procedurale fondamentale: le eccezioni non riproposte in appello si considerano rinunciate. Questo principio si applica anche quando la parte vittoriosa in primo grado decide di non costituirsi nel giudizio di appello, rimanendo contumace. Analizziamo insieme questo caso per capire le implicazioni pratiche di questa regola.

I Fatti del Caso

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate alla titolare di un’attività di bar. L’Ufficio contestava l’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi per un anno d’imposta, rideterminando induttivamente i ricavi sulla base degli acquisti di merce effettuati e di uno studio di settore. La contribuente impugnava l’atto e la Commissione Tributaria Provinciale (C.t.p.) accoglieva il suo ricorso, ma per una ragione puramente procedurale: il mancato deposito, da parte dell’Agenzia, del verbale della Guardia di Finanza su cui si basava l’accertamento.

L’Agenzia delle Entrate proponeva appello. La contribuente, forte della vittoria in primo grado, decideva di non costituirsi nel secondo giudizio. La Commissione Tributaria Regionale (C.t.r.), pur superando l’ostacolo procedurale che aveva bloccato il primo giudice, rigettava comunque l’appello dell’Ufficio. La C.t.r. entrava nel merito della questione, affermando che l’accertamento era illegittimo perché non teneva conto della specifica collocazione geografica e della situazione economica del comune in cui si trovava l’attività. L’Agenzia ricorreva quindi in Cassazione, lamentando un grave errore procedurale.

Le conseguenze delle eccezioni non riproposte in appello

Il cuore della questione risiede nell’articolo 56 del D.Lgs. 546/1992 (la norma che regola il processo tributario), il quale stabilisce che le domande e le eccezioni non accolte in primo grado, se non vengono espressamente riproposte in appello, si intendono rinunciate. Questo principio, noto come effetto devolutivo temperato dell’appello, delimita il perimetro del giudizio di secondo grado. Il giudice d’appello può decidere solo sulle questioni sollevate dall’appellante e su quelle che l’appellato (la parte che ha vinto in primo grado) ha interesse a riproporre.

Nel caso specifico, la C.t.p. aveva accolto il ricorso della contribuente per un solo motivo di procedura, ‘assorbendo’ tutte le altre questioni di merito (come quella sulla collocazione geografica). Per evitare che queste questioni di merito fossero considerate abbandonate, la contribuente avrebbe dovuto costituirsi in appello e riproporle esplicitamente. Non facendolo, ha di fatto rinunciato a tali difese.

Le motivazioni della decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, affermando che la C.t.r. ha commesso un error in procedendo. I giudici di secondo grado, infatti, hanno fondato la loro decisione su argomenti di merito che la contribuente aveva implicitamente abbandonato non costituendosi in appello. In altre parole, la C.t.r. ha giudicato ultra petita, ossia oltre i limiti delle questioni che le erano state devolute.

La Suprema Corte ha ribadito un principio giurisprudenziale consolidato: la presunzione di rinuncia opera anche quando la parte appellata rimane contumace. L’inerzia processuale della contribuente ha ristretto il thema decidendum del giudizio di gravame. Di conseguenza, la C.t.r., una volta superata la questione procedurale sollevata dall’Agenzia, avrebbe dovuto limitarsi ad analizzare la pretesa tributaria senza poter attingere alle difese di merito ormai uscite dal processo. La sentenza d’appello è stata quindi cassata con rinvio ad altra sezione della C.t.r., che dovrà riesaminare il caso attenendosi a questo principio.

Conclusioni

Questa pronuncia offre una lezione fondamentale per ogni contribuente e difensore. Vincere una causa in primo grado, specialmente se per motivi procedurali che ‘assorbono’ le altre difese, non è un punto di arrivo. Se la controparte impugna la sentenza, è cruciale partecipare attivamente al giudizio di appello, riproponendo in modo specifico tutte le domande ed eccezioni non esaminate dal primo giudice. L’assenza o il silenzio in questa fase possono costare caro, trasformando una vittoria iniziale in una sconfitta definitiva, poiché le armi difensive non ripresentate vengono considerate, per presunzione di legge, definitivamente abbandonate.

Se vinco una causa in primo grado per un motivo procedurale, devo difendermi in appello se la controparte ricorre?
Sì, è assolutamente fondamentale. Come dimostra questa ordinanza, se non ci si costituisce in appello per riproporre esplicitamente tutte le altre difese di merito, queste si considerano rinunciate e il giudice d’appello non potrà prenderle in considerazione.

Cosa significa che le eccezioni non riproposte si intendono rinunciate?
Significa che la legge presume che la parte abbia volontariamente abbandonato quegli specifici argomenti difensivi. Di conseguenza, tali questioni escono dall’oggetto del processo e non possono più essere esaminate dal giudice.

La regola della rinuncia alle eccezioni non riproposte vale anche se non mi presento in appello (contumacia)?
Sì, la Corte di Cassazione ha confermato che il principio si applica pienamente anche nel caso in cui la parte, vittoriosa in primo grado, scelga di non costituirsi nel giudizio d’appello, rimanendo contumace. La sua inerzia equivale a una rinuncia.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 307 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 307 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 07/01/2026

Avv. Accer. IRPEF 2011

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 13002/2018 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO, rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, con domicilio legale in Roma, INDIRIZZO, presso l’RAGIONE_SOCIALE.

-ricorrente –

Contro

COGNOME NOME, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO , che ha indicato indirizzo EMAIL

-controricorrente –

Avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. della CAMPANIA n. 8855/2017 depositata in data 20 ottobre 2017.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 4 novembre 2025 dal AVV_NOTAIO.

Rilevato che:

In data 24/04/2015, l’RAGIONE_SOCIALE notificava alla sig.ra NOME l’avviso di accertamento n.

NUMERO_DOCUMENTO, con il quale accertava, a carico della contribuente, per l’esercizio dell’attività di bar e di altri servizi simili, ricavi per euro 79.932,00 e un reddito d’impresa imponibile pari ad € 38.521,00. In particolare, l’avviso di accertamento veniva emesso a seguito di un p.v.c. della Guardia di Finanza di Eboli consegnato alla contribuente in data 04/12/2013, con il quale veniva constatato che nel registro IVA tenuto dalla stessa risultavano acquisti destinati alla rivendita per € 31.402,02 e non risultavano rimanenze finali al 31.12.2011. Considerando che la contribuente ometteva la presentazione della dichiarazione dei redditi per l’anno d’imposta 2011 e presumendo che tutta la merce acquistata nell’anno fosse stata utilizzata per l’attività d’impresa svolta, l’Ufficio procedeva alla rideterminazione del reddito sulla base RAGIONE_SOCIALE studio di settore presentato dalla contribuente unitamente alla dichiarazione dei redditi per l’anno d’imposta 2012.
Avverso l’avviso di accertamento, la contribuente proponeva ricorso dinanzi la C.t.p. di RAGIONE_SOCIALE; si costituiva in giudizio anche l’Ufficio, chiedendo la conferma del proprio operato.

La C.t.p. di RAGIONE_SOCIALE, con sentenza n. 3496/2016, accoglieva il ricorso della contribuente, affermando che il mancato deposito del processo verbale della Guardia di Finanza nel corso del giudizio non aveva posto i giudici nella condizione di valutare le prove offerte dall’Ufficio ai fini della legittimità dell’avviso di accertamento.

Contro tale sentenza proponeva appello l’Ufficio dinanzi la C.t.r. della Campania; la contribuente non si costituiva in giudizio.

La C.t.r., con sentenza n. 8855/2017, depositata in data 20 ottobre 2017, rigettava l’appello dell’Ufficio, affermando che l’applicazione RAGIONE_SOCIALE studio di settore e l’espletamento degli accertamenti induttivi erano avvenuti senza tener conto della collocazione geografica della ditta in esame e della particolare situazione economica del Comune in cui quest’ultima era situata.

Avverso tale pronuncia, l’Ufficio ha proposto ricorso per cassazione affidato a tre motivi. La contribuente ha resistito con controricorso.

La causa è stata trattata nella camera di consiglio del 4 novembre 2025.

Considerato che:

Con il primo motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione dell’art. 346 c.p.c., nonché dell’art. 56 D. Lgs. 546/1992, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.», l’Ufficio lamenta l’ error in procedendo nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha respinto l’appello dell’Ufficio in base a quanto argomentato nel merito dalla contribuente in primo grado, così incorrendo nella violazione RAGIONE_SOCIALE disposizioni indicate in rubrica, dato che la norma stabilita dall’art. 346 c.p.c. (e quella speculare per il processo tributario di cui all’art. 56 D. Lgs. 546/1992) -secondo cui le domande e le eccezioni non accolte nella sentenza di primo grado, che non siano espressamente riproposte in appello, si intendono rinunciate -si applica anche quando il contribuente non si costituisce nel giudizio d’appello, rimanendo contumace.
1.2. Con il secondo motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione dell’art. 39, comma 1, lettera d), D.P.R. 600/1973 e degli artt. 2729 e 2697 c.c., in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c., nonché degli artt. 115 e 116 c.p.c., in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.», l’Ufficio lamenta gli errores in iudicando e in procedendo nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha ritenuto che la contribuente avesse adeguatamente provato di non aver conseguito i maggiori redditi accertati e non ha ritenuto che, a fronte della determinazione di un maggior reddito da parte dell’Ufficio, dovesse gravare poi sulla stessa contribuente l’onere di provare che il reddito accertato non fosse stato prodotto o fosse stato prodotto in misura inferiore a quella accertata.
1.3. Con il terzo motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione, sotto altro aspetto, dell’art. 39 del D.P.R. 600/1973, nonché

dell’art. 59 D. Lgs. n. 546/1992, in relazione all’art. 360, primo comma, nn. 3 e 4, c.p.c.», l’Ufficio lamenta gli errores in iudicando e in procedendo nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. si è limitata ad annullare l’avviso di accertamento, non preoccupandosi, in primis , di individuare criteri (eventualmente diversi da quelli adottati dall’Ufficio) per calcolare una percentuale di ricarico congrua e, in secondo luogo, di determinare tale percentuale in concreto, attraverso un esame diretto degli elementi in atti, adottando la decisione sul merito della questione e operando una motivata valutazione sostitutiva, eventualmente riconducendo quest’ultima alla corretta misura, entro i limiti posti dalle domande di parte.
Il primo motivo è fondato.

L’art. 56 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, dispone che ‘Le questioni ed eccezioni non accolte nella sentenza della commissione provinciale, che non sono specificamente riproposte in appello, s’intendono rinunciate’. Tale disposizione, che recepisce nel processo tributario il principio devolutivo temperato sancito dall’art. 346 cod. proc. civ., impone alla parte appellata, anche se vittoriosa in primo grado, l’onere di riproporre espressamente le domande o le eccezioni su cui il primo giudice non si è pronunciato, ad esempio perché ritenute assorbite.
2.1. Questa Corte ha costantemente affermato che la mancata riproposizione determina una presunzione di rinuncia che preclude al giudice del gravame l’esame di tali questioni. Tale principio si applica anche quando la parte appellata non si costituisce in giudizio, rimanendo contumace. La giurisprudenza di legittimità è univoca nel ritenere che: «Nel processo tributario, l’art. 346 cod. proc. civ., riprodotto, per il giudizio di appello davanti alla commissione tributaria regionale, dall’art. 56 del D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, per cui le questioni ed eccezioni dell’appellato non accolte dalla sentenza di primo grado e non espressamente riproposte in appello si intendono rinunciate, si applica
anche quando il contribuente non si sia costituito in giudizio, restando contumace.» (Cass. 24/09/2014, n. 20062).

2.2. Costituisce principio pacifico giurisprudenziale quello secondo cui (cfr. Cass. 06/06/2018, n. 14534) l’onere di espressa riproposizione riguarda specificamente le domande o le eccezioni su cui il giudice di primo grado non si sia espressamente pronunciato (come quelle assorbite), distinguendole da quelle espressamente respinte, per le quali l’unica via per evitarne il passaggio in giudicato è l’impugnazione, principale o incidentale.

Ancora, con un recente arresto (Cass. 03/05/2025, n. 11594), si è ribadito che, nel processo tributario, l’art. 346 c.p.c., riprodotto, per il giudizio di appello davanti alla commissione tributaria regionale, dall’art. 56 del D.lgs. n. 546 del 1992 (oggi sostituito dall’art. 110 del D.lgs. n. 175 del 2024), per cui le questioni ed eccezioni dell’appellato non accolte dalla sentenza di primo grado e non espressamente riproposte in appello si intendono rinunciate, si applica anche quando il contribuente non si è costituito in giudizio, restando contumace, e va riferita a qualsiasi questione proposta dal ricorrente, a condizione che sia suscettibile di essere dedotta come autonomo motivo di impugnazione.
2.3. Nel caso di specie, la C.t.p. ha annullato l’avviso di accertamento per un vizio puramente procedurale, assorbendo di fatto tutte le altre eccezioni di merito sollevate dalla contribuente, e, in sede di appello, la contribuente, rimanendo contumace, ha omesso di riproporre tali eccezioni, le quali, pertanto, dovevano considerarsi rinunciate ai sensi del citato art. 56. Erroneamente, quindi, la Commissione territoriale, dopo aver superato la questione procedurale, ha fondato la propria decisione proprio su quelle eccezioni di merito che non facevano più parte del thema decidendum del giudizio di gravame, in violazione del principio devolutivo e pronunciandosi ultra petita su questioni non devolute alla sua cognizione a causa dell’inerzia processuale della parte appellata.
Dall’accoglimento del primo motivo di ricorso, di natura pregiudiziale e assorbente, discende l’assorbimento degli altri motivi, che attengono al merito della pretesa tributaria.

In conclusione, va accolto il primo motivo di ricorso e, assorbiti i restanti, la sentenza impugnata va cassata ed il giudizio va rinviato innanzi al giudice a quo, affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il primo motivo e, assorbiti i restanti, cassa la sentenza impugnata con rinvio del giudizio innanzi alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado della Campania -sezione distaccata di RAGIONE_SOCIALE, affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma il 4 novembre 2025.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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