Competenza fiscale non residenti: la Cassazione decide

Una contribuente residente a Monaco impugnava un avviso di accertamento emesso dall’ufficio fiscale di Prato, sostenendone l’incompetenza territoriale. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza 11733/2024, ha accolto il ricorso, stabilendo un principio fondamentale sulla competenza fiscale per non residenti: se la residenza estera non è contestata, la competenza dell’ufficio non si basa sull’ultima residenza in Italia, ma sul luogo di produzione del reddito. La sentenza è stata cassata con rinvio per determinare tale luogo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Competenza Fiscale Non Residenti: la Cassazione fa chiarezza

La determinazione della competenza fiscale per non residenti rappresenta una questione cruciale per i cittadini italiani che vivono all’estero ma producono redditi in Italia. Un recente provvedimento della Corte di Cassazione ha fornito un’importante delucidazione su quale ufficio dell’Agenzia delle Entrate sia autorizzato a procedere con gli accertamenti fiscali in questi casi. L’ordinanza chiarisce la distinzione tra il criterio dell’ultima residenza e quello del luogo di produzione del reddito, offrendo una guida preziosa per contribuenti e professionisti.

I fatti del caso: cittadino all’estero e accertamento fiscale

Il caso esaminato riguarda una contribuente, cittadina italiana pacificamente residente nel Principato di Monaco, che ha ricevuto un avviso di accertamento fiscale da parte dell’ufficio di Prato. L’accertamento si basava su movimentazioni bancarie e fringe benefits collegati a cariche sociali, considerati come redditi prodotti in Italia. La contribuente ha impugnato l’atto, sostenendo l’incompetenza territoriale dell’ufficio di Prato. A suo avviso, l’ufficio competente avrebbe dovuto essere quello di Firenze, comune della sua ultima residenza anagrafica prima del trasferimento all’estero.
Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano respinto le sue ragioni, confermando la legittimità dell’operato dell’ufficio accertatore. La questione è quindi giunta dinanzi alla Corte di Cassazione.

La decisione della Corte sulla competenza fiscale per i non residenti

La Corte di Cassazione ha accolto il motivo di ricorso della contribuente relativo alla violazione delle regole sulla competenza territoriale. I giudici hanno cassato la sentenza d’appello e rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana. La decisione si fonda su una netta distinzione tra le regole applicabili ai residenti fiscali in Italia e quelle per i non residenti.

Le motivazioni

La Corte ha articolato il suo ragionamento partendo dall’analisi delle norme che regolano il domicilio fiscale e la competenza degli uffici. Per i soggetti residenti in Italia, la competenza spetta all’ufficio nella cui circoscrizione si trova il domicilio fiscale, che coincide con il comune di residenza anagrafica (art. 58, d.P.R. n. 600/1973). Per questi soggetti vige il principio della tassazione su base mondiale (worldwide taxation), per cui tutti i redditi, ovunque prodotti, sono tassati in Italia.

Per i soggetti non residenti, invece, si applica un principio diverso: quello della tassazione alla fonte (source principle). Vengono tassati in Italia solo i redditi prodotti nel territorio dello Stato (art. 3 TUIR). Di conseguenza, anche la competenza territoriale segue questa logica: è competente l’ufficio del comune in cui è stato prodotto il reddito o, se i redditi sono stati prodotti in più comuni, quello in cui è stato prodotto il reddito più elevato (art. 58, d.P.R. n. 600/1973).

Nel caso specifico, l’Agenzia delle Entrate non aveva mai contestato l’effettiva residenza della contribuente a Monaco. Pertanto, la presunzione legale di residenza in Italia per i cittadini trasferiti in paesi a fiscalità privilegiata (art. 2, comma 2-bis, TUIR) non era applicabile. Tale norma, spiega la Corte, serve solo a invertire l’onere della prova sulla residenza effettiva, ma se l’Amministrazione non contesta tale residenza, il contribuente deve essere considerato a tutti gli effetti un non residente.

Essendo la contribuente una non residente, il criterio per individuare l’ufficio competente non poteva essere quello dell’ultima residenza anagrafica, bensì quello del luogo di produzione del reddito. L’operato dell’ufficio di Prato è stato quindi ritenuto illegittimo in quanto non fondato sul corretto criterio di competenza.

Le conclusioni

L’ordinanza stabilisce un principio chiaro e di grande rilevanza pratica. Per i cittadini italiani iscritti all’A.I.R.E. (Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero), la cui residenza estera non è messa in discussione dall’Amministrazione finanziaria, la competenza per l’accertamento dei redditi prodotti in Italia spetta esclusivamente all’ufficio del luogo in cui tali redditi sono stati generati. Il criterio dell’ultima residenza in Italia non ha alcun rilievo. Questa decisione rafforza la certezza del diritto per i non residenti, obbligando l’Agenzia delle Entrate a individuare con precisione la fonte del reddito prima di determinare l’ufficio competente a procedere con l’accertamento.

Quale ufficio delle entrate è competente ad accertare i redditi di un cittadino italiano residente all’estero?
L’ufficio competente è quello del Comune in cui il reddito è stato prodotto. Se il reddito è stato prodotto in più Comuni, la competenza spetta all’ufficio del Comune in cui è stato prodotto il reddito più elevato.

La regola sulla competenza fiscale per non residenti cambia se il cittadino è residente in un paradiso fiscale?
No, non se l’Agenzia delle Entrate non contesta l’effettività della residenza estera. La norma che presume la residenza in Italia per chi si trasferisce in paradisi fiscali ha il solo scopo di invertire l’onere della prova. Se la residenza estera non è oggetto di contestazione, si applicano le ordinarie regole di competenza per i non residenti.

L’ultima residenza anagrafica in Italia ha importanza per determinare la competenza fiscale di un non residente?
No. Secondo questa ordinanza, per i cittadini la cui residenza estera non è contestata, il criterio per stabilire la competenza non è quello dell’ultima residenza in Italia, ma quello del luogo in cui il reddito è stato prodotto nel territorio dello Stato.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 11733 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 11733 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 02/05/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

NOME COGNOME, rappresentata e difesa dagli AVV_NOTAIO e NOME COGNOME come da procura a margine del ricorso;

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore, legale rappresentante pro tempore, rappresentata e difesa, ex lege , dall’RAGIONE_SOCIALE, e domiciliata presso i suoi uffici, alla INDIRIZZO in Roma;

-controricorrente –

avverso

la sentenza n. 837/17/15 pronunciata dalla Commissione Tributaria Regionale AVV_NOTAIOa Toscana pubblicata l’otto maggio 2015; udita la relazione svolta dal AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

Fatti di causa

La contribuente ricorreva avverso l’avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, basato sul riscontro di movimentazioni bancarie ascritte a redditi prodotti in Italia (inclusi fringe benefits collegati a cariche sociali) da parte di cittadino pacificamente residente all’estero (Principato di Monaco). La CTP respingeva il

Tributi-Accertamento

ricorso e così pure la CTR confermava la prima sentenza in sede d’appello.

La contribuente propone ricorso in cassazione affidandosi a tre motivi, mentre l’RAGIONE_SOCIALE resiste a mezzo di controricorso.

Successivamente la contribuente ha depositato memoria illustrativa.

Ragioni AVV_NOTAIOa decisione

1.Col primo motivo si denuncia violazione degli artt. 31 e 58, d.p.r. n. 600/1973, deducendo la violazione RAGIONE_SOCIALE regole di competenza degli uffici fiscali accertatori, trattandosi nella specie di cittadino italiano residente all’estero. In particolare, essa ebbe come ultima residenza in Italia Firenze, e, pertanto, quell’ufficio era da considerarsi competente, e non quello di Prato che invece aveva concretamente proceduto.

1.1. Il motivo è fondato.

Dispone l’art. 31, secondo comma, d.P.R. n. 600/1973 che «la competenza spetta all’ufficio distrettuale nella cui circoscrizione è il domicilio fiscale del soggetto obbligato alla dichiarazione alla data in cui questa è stata o avrebbe dovuto essere presentata». Tale norma determina la competenza a procedere all’accertamento per relationem in base al domicilio fiscale del contribuente, individuato a sua volta, a termini AVV_NOTAIO‘art. 58, secondo comma, d.P.R. n. 600/1973, in virtù del Comune di residenza anagrafica («Le persone fisiche residenti nel territorio RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE hanno il domicilio fiscale nel comune nella cui anagrafe sono iscritte»). Ai contribuenti persone fisiche residenti in Italia il legislatore equipara, poi, le persone fisiche nei cui confronti l’Amministrazione finanziaria accerti che, benché non residenti, abbiano avuto in Italia «per la maggior parte del periodo di imposta» il domicilio, inteso come la sede dei propri affari (art. 2, comma 2, TUIR), riconoscibile ai terzi (Cass., Sez. V, 4 maggio 2021, n. 11620). La ratio del combinato disposto di queste norme è quella di agganciare la competenza
territoriale degli uffici alla residenza del contribuente, di diritto o di fatto a termini AVV_NOTAIO‘art. 2, comma 2, TUIR. Per tutti questi contribuenti persone fisiche, residenti in Italia o di cui si accerti la residenza fiscale in Italia, si rende applicabile il principio AVV_NOTAIOa tassazione in Italia e al conseguente pagamento RAGIONE_SOCIALE imposte in Italia sui redditi ovunque conseguiti, vuoi perché formalmente residenti in Italia, vuoi perché accertata in Italia la residenza fiscale ex art. 2, comma 2, TUIR in base a uno dei tre alternativi criteri previsti da tale disposizione e, quindi, in costanza di una fittizia residenza all’estero del contribuente (Cass., Sez. V, 22 giugno 2021, n. 17849). Per i cittadini non residenti, o per i quali l’Ufficio non ritenga di accertare la residenza in Italia, si applica il diverso principio AVV_NOTAIOa tassazione del solo reddito prodotto in Italia (cd. principio AVV_NOTAIOa fonte o source principale), la cui competenza per l’accertamento spetta all’Ufficio distrettuale del Comune in cui è stato prodotto il reddito, ovvero a quella del Comune dove è stato prodotto il reddito più elevato (art. 58, secondo comma, d.P.R. n. 600/1973). La residenza fiscale in Italia, come osservatosi in dottrina, assurge a presupposto necessario e sufficiente per l’applicazione del principio secondo cui la persona fisica sconta l’imposta per i redditi ovunque prodotti nel mondo. Ove questa residenza fiscale non sia accertata in Italia, si applica il criterio residuale del reddito prodotto in Italia (art. 3 TUIR: «l’imposta si applica sul reddito complessivo del soggetto, formato per i residenti da tutti i redditi posseduti e per i non residenti soltanto da quelli prodotti nel territorio RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE»). A tali disposizioni si aggiunge l’art. 2, comma 2 -bis TUIR, introdotto dall’art. 10 l. 23 dicembre 1998, n. 448, il quale prevede che «si considerano altresì residenti, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi AVV_NOTAIOa popolazione residente e trasferiti in Stati o territori diversi da quelli individuati con decreto del AVV_NOTAIO da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale». Tale norma,
avente finalità antielusiva, non introduce un ulteriore criterio di individuazione AVV_NOTAIOa residenza fiscale, ma si limita a invertire sul contribuente l’onere AVV_NOTAIOa prova circa la effettiva residenza estera del contribuente, ove egli risieda formalmente in Paesi a fiscalità privilegiata e ove l’Ufficio ritenga che il contribuente abbia conservato la residenza fiscale in Italia. Non costituendo tale norma un tertium genus di criterio di collegamento tra contribuente e territorio RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, bensì una mera inversione AVV_NOTAIO‘onere AVV_NOTAIOa prova circa la residenza all’estero (a carico del contribuente), tale disposizione si applica al solo caso in cui l’Amministrazione finanziaria contesti come fittizia la residenza all’estero (nel Paese a fiscalità privilegiata). Ove, invero, non vi sia contestazione da parte AVV_NOTAIO‘Ufficio AVV_NOTAIOa residenza estera, la norma non si applica e il contribuente risulterà residente all’estero, applicandosi il principio AVV_NOTAIOa tassazione AVV_NOTAIOa fonte di reddito. Da tale quadro normativo emerge che ai contribuenti iscritti all’A.I.R.E. per i quali l’Ufficio non accerti la sussistenza AVV_NOTAIOa residenza effettiva in Italia e per i quali non contesti la residenza al di fuori del territorio RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, si applica il principio AVV_NOTAIOa tassazione del reddito prodotto in Italia. Questo principio è applicabile sia ai contribuenti residenti nei Paesi non rientranti in black list per i quali non si accertino i presupposti di cui all’art. 2, comma 2, TUIR, sia ai contribuenti residenti in Paesi a fiscalità privilegiata di cui l’Ufficio non contesti l’effettiva residenza anagrafica e, pertanto, per i quali non si faccia applicazione AVV_NOTAIO‘art. 2, comma 2 -bis TUIR. (in esatti termini Cass. 03/05/2022, n. 13983).
Orbene non essendo in contestazione la residenza estera, non può avere alcun rilievo nel caso di specie -ancorché la contribuente sia residente in un Paese a fiscalità privilegiata -l’elezione di domicilio ai fini AVV_NOTAIO‘accertamento del domicilio effettivo AVV_NOTAIOa contribuente, ancorché in luogo diverso dall’ultima residenza anagrafica all’atto AVV_NOTAIO‘iscrizione all’A.I.R.E., non essendo applicabile per i cittadini non

residenti il criterio AVV_NOTAIOa tassazione del reddito ovunque posseduto, bensì quello del luogo di produzione del reddito, che prescinde dall’eventuale domicilio dichiarato dal contribuente.

Il ricorso va, pertanto, accolto in relazione al primo motivo e, previo assorbimento degli ulteriori motivi, la causa va rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado AVV_NOTAIOa Toscana, in diversa composizione, per l’accertamento del luogo di maggior produzione del reddito in Italia, nonché per la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M .

La Corte accoglie il primo motivo, dichiara assorbiti gli ulteriori motivi; cassa la sentenza impugnata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado AVV_NOTAIOa Toscana, in diversa composizione, anche per la regolazione e la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 3 aprile 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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