Agevolazioni fiscali società sportive: stop al contante

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 19720/2024, ha stabilito che le agevolazioni fiscali per le società sportive dilettantistiche decadono in caso di pagamenti in contanti superiori alla soglia di legge. La Suprema Corte ha chiarito che l’obbligo di utilizzare metodi di pagamento tracciabili è un requisito sostanziale e non una mera formalità, rendendo irrilevante il rilascio di quietanze. La sentenza di merito, che aveva considerato la violazione puramente formale, è stata cassata con rinvio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Agevolazioni Fiscali Società Sportive: La Cassazione Mette un Freno ai Pagamenti in Contanti

Le agevolazioni fiscali per le società sportive rappresentano un pilastro fondamentale per il sostentamento del settore dilettantistico, ma il loro mantenimento è subordinato al rispetto di regole precise. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione (n. 19720/2024) ha ribadito con fermezza un principio cruciale: l’uso di pagamenti tracciabili per transazioni superiori a una certa soglia non è una formalità, ma un requisito sostanziale la cui violazione comporta la perdita immediata dei benefici fiscali.

I Fatti del Caso: Una Controversia sulla Tracciabilità

Il caso ha origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a una società sportiva dilettantistica. L’amministrazione finanziaria contestava l’indebita fruizione del regime agevolato previsto dalla legge n. 398/1991 per l’anno d’imposta 2007, a causa di numerosi pagamenti per compensi a calciatori, allenatori e spese di viaggio effettuati in contanti, per importi superiori alla soglia di legge.

La società si era difesa sostenendo di aver rilasciato regolari quietanze per ogni pagamento, documentando le generalità dei percipienti e la natura della spesa. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano dato ragione alla società, qualificando la violazione come puramente formale e non sufficiente a giustificare la revoca delle agevolazioni, dato che era stata provata la riconducibilità delle spese all’attività istituzionale.

L’Obbligo di Tracciabilità e le Agevolazioni Fiscali Società Sportive

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione di secondo grado dinanzi alla Corte di Cassazione, lamentando la violazione dell’art. 25, comma 5, della legge n. 133/1999. Questa norma, nella sua formulazione applicabile all’epoca dei fatti, stabiliva chiaramente che i pagamenti a favore e da parte delle associazioni sportive dilettantistiche, se di importo superiore a una determinata soglia (all’epoca 1.000.000 di lire, ovvero circa 516 euro), dovevano essere eseguiti tramite conti correnti bancari o postali, o altre modalità idonee a garantire la tracciabilità e il controllo da parte dell’amministrazione finanziaria.

La stessa norma prevedeva una conseguenza inequivocabile in caso di violazione: la decadenza dalle agevolazioni fiscali previste dalla L. 398/1991.

Le Motivazioni della Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha accolto pienamente il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ribaltando l’esito dei precedenti gradi di giudizio. I giudici hanno sottolineato che la norma in questione, essendo una disposizione che deroga ai principi ordinari di tassazione, deve essere interpretata in modo restrittivo e letterale.

La formulazione della legge è chiara: il beneficio fiscale è condizionato a un inderogabile obbligo di tracciabilità dei pagamenti. L’obiettivo del legislatore è garantire trasparenza nelle transazioni economiche delle associazioni sportive. Di conseguenza, il pagamento in contanti, anche se documentato da una quietanza, non rientra tra le modalità consentite perché non offre le stesse garanzie di controllo di un bonifico bancario o postale.

La violazione, pertanto, non può essere considerata una semplice irregolarità formale. È, al contrario, una violazione sostanziale che incide direttamente sulla condizione essenziale per accedere al regime di favore. L’inosservanza della regola sulla tracciabilità comporta automaticamente la perdita del beneficio, senza che il giudice possa compiere ulteriori valutazioni sulla buona fede o sulla riconducibilità della spesa all’attività sociale.

Le Conclusioni

Questa ordinanza invia un messaggio chiaro a tutte le associazioni e società sportive dilettantistiche. Per non rischiare di perdere le preziose agevolazioni fiscali società sportive, è imperativo rispettare scrupolosamente l’obbligo di tracciabilità per tutti i pagamenti e versamenti che superano la soglia stabilita dalla legge. L’affidamento a pagamenti in contanti, anche se meticolosamente documentati con ricevute, non è una strada percorribile e espone l’ente al rischio concreto di un accertamento fiscale con conseguente revoca dei benefici e applicazione di sanzioni. La trasparenza finanziaria non è un’opzione, ma un requisito fondamentale per operare nel settore sportivo dilettantistico.

Una società sportiva dilettantistica può perdere le agevolazioni fiscali se effettua pagamenti in contanti sopra la soglia di legge?
Sì. Secondo la Corte di Cassazione, l’inosservanza dell’obbligo di utilizzare metodi di pagamento tracciabili (come conti correnti bancari o postali) per importi superiori alla soglia legale comporta la decadenza automatica dalle agevolazioni fiscali previste dalla L. 398/1991.

Il rilascio di una ricevuta o quietanza è sufficiente a sanare il mancato utilizzo di metodi di pagamento tracciabili?
No. La Corte ha stabilito che il pagamento in contanti, anche se accompagnato dal rilascio di ricevute o quietanze, non è una modalità prevista dalla legge per le transazioni superiori alla soglia. La quietanza non è considerata un’alternativa valida ai sistemi tracciabili imposti dalla norma.

La violazione dell’obbligo di tracciabilità è considerata una mera formalità o una violazione sostanziale?
È una violazione sostanziale. La tracciabilità è una condizione essenziale richiesta dalla legge per poter beneficiare del trattamento fiscale favorevole. Il suo mancato rispetto non è una semplice irregolarità formale, ma una violazione che compromette la ratio della norma, ovvero garantire trasparenza e consentire efficaci controlli fiscali, determinando così la perdita del beneficio.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 19720 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 19720 Anno 2024

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 17/07/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 33048/2019 R.G. proposto da

RAGIONE_SOCIALE , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso la quale è domiciliata in Roma, INDIRIZZO;

– ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE

-intimata – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Molise n. 454/02/2018, depositata il 29.06.2018.

Udita la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME nella camera di consiglio del 14 maggio 2024.

RILEVATO CHE

Con la sentenza in epigrafe indicata la CTR del Molise rigettava l’appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE contro la sentenza della CTP di Isernia che aveva accolto il ricorso proposto dalla RAGIONE_SOCIALE avverso l’ avviso di accertamento, per IRAP e IVA, in relazione all ‘anno 200 7, emesso a seguito del disconoscimento del regime agevolativo di cui alla l. n. 398 del 1991;

Oggetto:

Tributi –

Agevolazioni – RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE

RAGIONE_SOCIALE – Decadenza

dalla sentenza impugnata si evince, per quanto ancora qui rileva, che:

i pagamenti di contanti, effettuati dalla contribuente in favore di calciatori, allenatori, accompagnatori, magazzinieri e per spese di viaggio sostenute dalla squadra di calcio non violavano la disposizione di cui all’art. 25, comma 5, della l. n. 133 del 1999, in quanto risultavano rilasciate regolari quietanze o fatture, nelle quali erano indicate le generalità complete dei percipienti e ciò consentiva all’Amministrazione finanziaria di effettuare i controlli previsti dalla legge;
trattandosi in ogni caso di violazione puramente formale, la stessa non poteva comportare la decadenza dalle agevolazioni fiscali, avendo la società contribuente dimostrato, con adeguata documentazione, che i pagamenti in contanti erano stati effettuati per attività istituzionali;

l ‘RAGIONE_SOCIALE impugnava la sentenza della CTR con ricorso per cassazione, affidato ad un unico motivo;

la RAGIONE_SOCIALE rimaneva intimata.

CONSIDERATO CHE

Con l’unico motivo di ricorso, la ricorrente deduce la violazione degli artt. 1 della l. n. 398 del 1991 e 25 della l. n. 133 del 1999, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., per avere la CTR ritenuto erroneamente che i pagamenti eseguiti e ricevuti dalla società in contanti, di importo superiore ad € 516,00, non avessero determinato la decadenza dalle agevolazioni di cui alla l. n. 398 del 1991, essendo irrilevante il rilascio di quietanze, che non rientrava tra le modalità ammesse dalla legge;
il motivo è fondato;

l’art. 25, comma 5, della l. n. 133 del 1999, nella formulazione vigente ratione temporis , prevede che «I pagamenti a favore di società, enti o RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di cui al presente articolo e i versamenti da questi effettuati sono eseguiti, se di importo superiore

a lire 1.000.000, tramite conti correnti bancari o postali a loro intestati ovvero secondo altre modalità idonee a consentire all’amministrazione finanziaria lo svolgimento di efficaci controlli, che possono essere stabilite con decreto del Ministro RAGIONE_SOCIALE finanze da emanare ai sensi dell’articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400. L’inosservanza della presente disposizione comporta la decadenza dalle agevolazioni di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398, e successive modificazioni, recante disposizioni tributarie relative alle RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, e l’applicazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni previste dall’articolo 11 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, recante riforma RAGIONE_SOCIALE sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi» ;
-dalla chiara formulazione della norma si evince come il riconoscimento RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali riconosciute alle RAGIONE_SOCIALE dipende da un inderogabile obbligo di tracciabilità dei pagamenti ricevuti e dei versamenti eseguiti dall’associazione; la condizione per beneficiare del trattamento fiscale favorevole è quella di sottoporre le transazioni economiche superiori all’importo indicato a modalità che ne garantiscano trasparenza e tracciabilità (Cass. n. 3904 del 9/02/2023);
trattandosi di disciplina derogatrice degli ordinari principi contributivi del soggetto passivo d’imposta, alla stessa va applicato il criterio di stretta interpretazione, sicché, a fronte del dato letterale, esente da dubbi interpretativi, i pagamenti superiori alla soglia indicata dalla norma devono essere effettuati con le modalità dalla stessa previste, tra le quali non rientra certamente il pagamento in contanti, seppure accompagnato dal rilascio di ricevute o quietanze;

in conclusione, il ricorso va accolto e la sentenza va cassata con rinvio alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado del Molise, in diversa

composizione, per nuovo esame e per la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso; cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado del Molise, in diversa composizione, anche per la liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del presente giudizio di legittimità.

Così d eciso in Roma, nell’adunanza camerale del 14 maggio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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