Reati fiscali: dolo e occultamento scritture contabili

La Corte di Cassazione dichiara inammissibile il ricorso di un imprenditore condannato per reati fiscali, specificamente per l’occultamento delle scritture contabili. La decisione si fonda sulla prova del dolo, desunta da una sistematica omissione delle dichiarazioni fiscali e dalla condotta evasiva dell’imputato. La Corte chiarisce anche i termini di prescrizione del reato e conferma il diniego delle attenuanti a causa dei precedenti penali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 23 settembre 2025 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale, Procedura Penale

Reati Fiscali: Quando l’Occultamento delle Scritture Contabili è Inexcusabile

L’ordinanza in esame offre un’importante lezione sui reati fiscali, in particolare sul delitto di occultamento o distruzione di documenti contabili. La Corte di Cassazione, con una decisione netta, ha dichiarato inammissibile il ricorso di un imprenditore, confermando la sua condanna e mettendo in luce i criteri per la valutazione del dolo e l’inapplicabilità di sconti di pena in presenza di una condotta recidiva e non collaborativa.

I Fatti di Causa

Il caso trae origine dalla condanna di un soggetto da parte della Corte d’Appello per aver occultato o distrutto le scritture contabili della propria attività. L’imputato, per sottrarsi al pagamento delle imposte, aveva reso impossibile la ricostruzione dei suoi redditi e del volume d’affari. Contro questa decisione, l’imprenditore ha proposto ricorso per Cassazione, basandolo su quattro motivi principali: l’insussistenza del dolo, l’avvenuta prescrizione del reato, l’errata valutazione della pena e il mancato riconoscimento delle attenuanti.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha respinto tutte le argomentazioni difensive, dichiarando il ricorso inammissibile. Questa decisione non solo conferma la condanna dell’imputato, ma lo obbliga anche al pagamento delle spese processuali e al versamento di una somma di tremila euro alla Cassa delle Ammende. La Corte ha ritenuto le censure dell’imputato manifestamente infondate e, in parte, non consentite in sede di legittimità.

Le Motivazioni: L’Analisi dei Reati Fiscali e del Dolo

Le motivazioni della Corte forniscono chiarimenti fondamentali su diversi aspetti dei reati fiscali e del processo penale.

Il Dolo e il Contesto Sistematico dell’Evasione

La difesa sosteneva la mancanza di prove circa l’intenzionalità (dolo) della condotta. La Cassazione ha ribattuto che la Corte d’Appello aveva motivato in modo puntuale e logico. Il dolo non era un elemento isolato, ma si inseriva in un quadro ben più ampio di illegalità fiscale. L’imputato, infatti, aveva omesso sistematicamente le dichiarazioni fiscali per tre anni consecutivi (2011, 2012 e 2013). Inoltre, durante le verifiche della Guardia di Finanza, si era reso più volte irreperibile, dimostrando un comportamento chiaramente finalizzato a ostacolare gli accertamenti. Questi elementi, considerati nel loro insieme, costituivano una prova schiacciante della sua volontà di evadere le imposte attraverso l’occultamento della contabilità.

La Questione della Prescrizione nei Reati Fiscali

Un altro motivo di ricorso riguardava la prescrizione. L’imputato riteneva che il tempo per punire il reato fosse ormai scaduto. Anche su questo punto, la Corte è stata categorica. Il fatto è stato commesso il 30 settembre 2016. In base alla normativa specifica sui reati fiscali (art. 17, comma 1-bis, d.lgs. n. 74 del 2000), il termine di prescrizione ordinario, senza contare eventuali sospensioni, sarebbe maturato solo il 30 settembre 2026. Di conseguenza, il motivo è stato giudicato manifestamente infondato.

Diniego delle Attenuanti e Precedenti Penali

Infine, l’imputato lamentava un trattamento sanzionatorio troppo severo, chiedendo il riconoscimento delle attenuanti generiche e di quella per la collaborazione. La Corte ha chiarito che la valutazione della pena è una prerogativa del giudice di merito e non può essere ridiscussa in Cassazione se la motivazione è logica e sufficiente. Nel caso specifico, il diniego delle attenuanti era pienamente giustificato: l’imputato risultava gravato da numerosi precedenti penali, un fattore che deponeva contro la concessione di un trattamento di favore. Per quanto riguarda la collaborazione, quella offerta dall’imputato si riferiva a vicende processuali completamente diverse e, pertanto, non era rilevante ai fini della riduzione della pena per il reato fiscale contestato.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche

L’ordinanza della Cassazione ribadisce alcuni principi cardine in materia di reati fiscali:
1. Il Dolo si Prova con Indizi: L’intenzione di commettere un reato fiscale può essere provata attraverso elementi indiretti e contestuali, come l’omissione ripetuta delle dichiarazioni o la condotta ostruzionistica durante i controlli.
2. Attenzione ai Termini di Prescrizione: I termini di prescrizione per i reati tributari sono specifici e il loro calcolo richiede un’analisi attenta della normativa di riferimento.
3. Il Passato Conta: I precedenti penali hanno un peso determinante nella concessione delle attenuanti generiche. Un passato criminale rende molto difficile ottenere sconti di pena.
4. La Collaborazione deve essere Pertinente: Per ottenere benefici, l’eventuale collaborazione con l’autorità giudiziaria deve riguardare i fatti per cui si è a processo e non vicende estranee.

Come viene dimostrato il dolo nel reato di occultamento di scritture contabili?
Secondo la Corte, il dolo viene provato non solo dall’atto materiale di occultamento, ma anche dal contesto generale della condotta. Nel caso specifico, la sistematica omissione delle dichiarazioni fiscali per più anni e i ripetuti tentativi di sottrarsi ai controlli della Guardia di Finanza sono stati considerati prove sufficienti dell’intenzione di evadere le imposte.

Quando matura la prescrizione per il reato di occultamento di documenti contabili commesso nel 2016?
La Corte ha stabilito che, in applicazione della disciplina specifica prevista dal d.lgs. n. 74 del 2000 (art. 17, comma 1-bis), il termine di prescrizione per un reato commesso il 30 settembre 2016 maturerebbe il 30 settembre 2026, senza computare eventuali periodi di sospensione.

Perché non sono state concesse le attenuanti all’imputato?
Le attenuanti generiche sono state negate a causa dei molteplici precedenti penali del ricorrente. L’attenuante della collaborazione, invece, è stata esclusa perché la collaborazione offerta si riferiva a vicende processuali completamente distinte da quelle oggetto del giudizio, risultando quindi irrilevante ai fini della valutazione della pena per il reato fiscale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Penale Sez. 7 Num. 30796 Anno 2025

Penale Ord. Sez. 7 Num. 30796 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data Udienza: 30/05/2025

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

NOME COGNOME nato a PALERMO il 28/06/1982

avverso la sentenza del 13/05/2024 della CORTE APPELLO di VENEZIA

dato avviso alle parti;

udita la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME

Rilevato che

Arena NOME,

Condannato per il reato di cui all’art. 10 d.lgs. n. 74 del 2000 alla pena di un anno e due mesi di reclusione, articolando quattro motivi di ricorso, deduce violazione di legge e vizio di motivazione c

riguardo alla sussistenza dell’elemento oggettivo del reato (primo motivo), alla sussistenza del dolo (secondo motivo), al decorso della prescrizione (terzo motivo) e al diniego delle circostanze attenuanti generiche e di cui all’art. 8

152 del 1991, conv. dalla I. n. 203 del 1991;

Considerato che il primo motivo espone censure non consentite in sede di legittimità poiché le stesse sono riproduttive di deduzioni già adeguatamente vagliate e disattese con corretti argomenti giuridici dal giudice di meri

non scanditi da specifica critica con il ricorso, ed inoltre sono volte a prefigurare una rivalutazione e/o alternativa ri delle fonti probatorie, ed avulse da pertinente individuazione di specifici travisamenti di emergenze processual

valorizzate dai giudici di merito, in quanto la sentenza impugnata ha rimarcato l’avvenuta istituzione delle scrit

“A.G.

contabili da parte della ditta individuale del ricorrente, la

RAGIONE_SOCIALE COGNOME Girolamo”, l’omessa esibizione di sei fatture rispetto alle venti emesse, il rinvenimento di tali sei fatture presso le società destinatarie (la “RAGIONE_SOCIALE

“RAGIONE_SOCIALE“), l’annotazione nelle scritture contabili della “RAGIONE_SOCIALE Arena Girolamo” di solo cin fatture, ed ha poi concluso in modo congruo che la ricostruzione del volume di affari dell’impresa dell’attuale ricorre

è stata possibile solo all’esito dell’esame di tutta la documentazione, e, quindi, anche di quella rinvenuta esclusivamen presso i clienti;

Osservato che pure il secondo motivo espone censure non consentite in sede di legittimità poiché riproduttive di deduzioni già adeguatamente vagliate e disattese con corretti argomenti giuridici dal giudice di merito non scanditi d

specifica critica con il ricorso, ed inoltre volte a prefigurare una rivalutazione e/o alternativa rilettura de probatorie, ed avulse da pertinente individuazione di specifici travisamenti di emergenze processuali valorizzate dai

giudici di merito, in quanto la sentenza impugnata ha spiegato in modo puntuale perché deve ritenersi sussistente il dolo, evidenziando come la condotta di occultamento o distruzione delle scritture contabili si è verificata in un contes di sistematica omissione delle dichiarazioni fiscali per gli anni 2011, 2012 e 2013, e come, inoltre, l’imputato si si volte sottratto a plurimi tentativi di contatto da parte della Guardia di Finanza nel corso dell’attività di verifica;

Reputato che il terzo motivo espone censure manifestamente infondate, perché il fatto risulta commesso il 30 settembre 2016, come non contestato nel ricorso, e, quindi, in applicazione della disciplina di cui all’art. 17, comma bis, d.lgs. n. 74 del 2000, il termine di prescrizione, senza computare sospensioni’ maturerebbe soio il 30 settembre 2026;

Constatato che il quarto motivo espone censure non consentite dalla legge in sede di legittimità, poiché inerenti al trattamento punitivo benché sorretto da sufficiente e non illogica motivazione e da adeguato esame delle deduzioni difensive, giacché il giudice di secondo grado ha correttamente rappresentato l’insussistenza dei presupposti per il riconoscimento sia delle circostanze attenuanti generiche, evidenziando che l’odierno ricorrente e gravato da molteplici precedenti penali, sia dell’attenuate della collaborazione, siccome riferita a vicende processuali del tutto distinte;
Ritenuto, pertanto, che il ricorso debba essere dichiarato inammissibile, con condanna del ricorrente al pagamento delle spese processuali e della somma di euro 3000 in favore della Cassa delle Ammende, sussistendo profili di colpa nella determinazione delle cause di inammissibilità;

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle spese processuali e della somma di euro tremila in favore della Cassa delle ammende.

Così deciso in Roma, il 30 maggio 2025

Il Consigliere estensore

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Il Presidente

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