Presunzioni Tributarie: Valide nel Processo Penale?

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 38739/2025, ha dichiarato inammissibile il ricorso di un imprenditore condannato per omessa dichiarazione fiscale. La Corte ha stabilito che gli accertamenti fiscali basati su dati reali (fatture, ‘spesometro’) sono pienamente utilizzabili nel processo penale e non costituiscono semplici presunzioni tributarie. È stato inoltre confermato che il dolo specifico di evasione può essere desunto dall’entità dell’imposta evasa e da altri elementi fattuali, come un comportamento non trasparente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 dicembre 2025 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale, Procedura Penale

Presunzioni Tributarie nel Processo Penale: La Cassazione Fa Chiarezza

L’utilizzo degli accertamenti fiscali come prova in un processo penale per evasione è un tema complesso. Le cosiddette presunzioni tributarie possono essere sufficienti per una condanna? La Corte di Cassazione, con la recente ordinanza n. 38739/2025, offre un’analisi dettagliata, distinguendo nettamente tra prove basate su dati reali e mere deduzioni presuntive, e tracciando i confini dell’onere probatorio a carico dell’imputato.

I Fatti di Causa

Il caso riguarda un imprenditore condannato in primo e secondo grado per omessa presentazione della dichiarazione dei redditi e IVA per l’anno d’imposta 2015. L’evasione contestata era di notevole entità: oltre 326.000 euro di IRPEF e più di 69.000 euro di IVA. L’accertamento si basava su un controllo incrociato tra le fatture prodotte dallo stesso imputato e i dati risultanti dall’applicativo “spesometro”.

L’imprenditore ha presentato ricorso in Cassazione, articolando diverse censure. In sintesi, sosteneva che la condanna si fondasse su presunzioni legali tipiche del diritto tributario, inidonee a costituire prova piena nel processo penale, dove vige il principio della colpevolezza “al di là di ogni ragionevole dubbio”. Contestava inoltre che il dolo specifico di evasione fosse stato dedotto unicamente dall’ingente importo dell’imposta evasa.

Limiti e Utilizzabilità delle Presunzioni Tributarie

Il cuore della pronuncia della Suprema Corte riguarda i primi due motivi di ricorso, analizzati congiuntamente. I giudici hanno rigettato la tesi difensiva, chiarendo un punto fondamentale: la ricostruzione del reddito e del volume d’affari non era avvenuta sulla base di elementi presuntivi, ma attraverso un accertamento analitico fondato su dati “reali”.

Questi dati includevano:
1. Le fatture esibite dallo stesso imputato durante la verifica fiscale.
2. I dati registrati nella banca dati dello “spesometro”.
3. Le informazioni raccolte tramite questionari inviati alla clientela dell’impresa.

La Corte ha ribadito un principio consolidato: nel processo penale, in virtù dell’atipicità dei mezzi di prova, il giudice può avvalersi degli accertamenti degli uffici finanziari. Tuttavia, è tenuto a una valutazione autonoma e rigorosa degli elementi emersi, secondo i criteri del codice di procedura penale. Un accertamento come quello in esame, basato su dati documentali e riscontri concreti, ha un contenuto “materiale” e non meramente presuntivo. Pertanto, è pienamente utilizzabile per fondare un verdetto di condanna.

La Prova del Dolo Specifico di Evasione

Un altro aspetto cruciale affrontato dalla Corte è la prova dell’elemento soggettivo del reato, ovvero il dolo specifico di evasione. L’imputato lamentava che i giudici di merito lo avessero desunto unicamente dall’elevato ammontare delle imposte evase.

La Cassazione ha giudicato il motivo inammissibile e infondato. Il ragionamento probatorio della Corte d’Appello è stato ritenuto logico e coerente. L’intenzione di sottrarsi al pagamento dei tributi non è stata desunta solo dall’entità dell’evasione, ma da un quadro complessivo che includeva:
* L’omissione della dichiarazione a fronte di un volume d’affari cospicuo.
* La discrasia tra le fatture prodotte e i dati dello spesometro, indicativa di un comportamento non trasparente e volto a occultare parte dei ricavi.

In sostanza, la finalità esclusiva di evasione fiscale è stata logicamente inferita da una serie di elementi fattuali concreti, non da una semplice presunzione.

Le Motivazioni della Decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile perché basato su censure manifestamente infondate e non consentite in sede di legittimità. I giudici hanno sottolineato come la condanna non si basasse su presunzioni tributarie, ma su un accertamento analitico fondato su dati reali e documentali (fatture, dati dello spesometro, riscontri dei clienti). Questo tipo di prova, sebbene originato in sede fiscale, è pienamente utilizzabile nel processo penale, a condizione che il giudice penale lo valuti autonomamente secondo le proprie regole.

È stato inoltre confermato che la presunzione di incasso delle somme fatturate, prevista ai fini IVA, impone al contribuente l’onere di provare l’eventuale mancato pagamento, prova che nel caso di specie non era stata fornita. Per quanto riguarda il dolo, la Corte ha ritenuto che l’intenzione di evadere le imposte fosse stata correttamente desunta non solo dall’enorme superamento della soglia di punibilità, ma anche dal comportamento complessivo dell’imputato, caratterizzato da opacità e volto a nascondere il reale volume d’affari. Infine, la determinazione della pena è stata giudicata immune da vizi, in quanto adeguatamente motivata in base alla gravità del fatto e al danno causato all’Erario.

Conclusioni

Questa ordinanza ribadisce un principio cruciale nel rapporto tra processo tributario e processo penale. Gli accertamenti fiscali non sono tabù per il giudice penale, ma la loro utilizzabilità è subordinata alla natura della prova. Se l’accertamento si fonda su dati concreti, documentali e verificabili, esso costituisce una prova piena, non una mera presunzione. Al contrario, le presunzioni legali pure, valide in ambito tributario, non possono da sole superare il vaglio del “al di là di ogni ragionevole dubbio” richiesto per una condanna penale. La decisione sottolinea anche come il dolo specifico di evasione possa essere provato logicamente attraverso un insieme di indizi gravi, precisi e concordanti, tra cui l’entità dell’evasione e le modalità della condotta del contribuente.

Gli accertamenti basati sullo ‘spesometro’ sono considerati presunzioni tributarie nel processo penale?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che un accertamento basato su dati reali e materiali, come quelli provenienti dallo ‘spesometro’ e dal controllo incrociato con le fatture, non è una mera presunzione, ma una prova analitica pienamente utilizzabile nel processo penale, previa autonoma valutazione del giudice.

In caso di omessa dichiarazione, a chi spetta provare che le fatture emesse sono state effettivamente incassate?
Secondo la Corte, vige una presunzione di incasso delle somme fatturate. Di conseguenza, spetta al contribuente (e quindi all’imputato nel processo penale) fornire la prova del mancato pagamento, producendo documentazione idonea a superare tale presunzione.

L’elevato importo dell’imposta evasa è sufficiente da solo a dimostrare il dolo specifico di evasione?
No, da solo non è sufficiente, ma è un elemento di grande importanza. La Corte ha ritenuto provato il dolo specifico non solo sulla base dell’entità del superamento della soglia di punibilità, ma anche considerando altre circostanze, come l’omissione totale della dichiarazione a fronte di un ingente volume d’affari e le discrasie documentali che denotavano un comportamento volto a occultare i ricavi.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Penale Sez. 7 Num. 38739 Anno 2025

Penale Ord. Sez. 7 Num. 38739 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data Udienza: 31/10/2025

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

NOME COGNOME nato a MONCALIERI il DATA_NASCITA

avverso la sentenza del 19/02/2025 della CORTE APPELLO di TORINO

dato avviso alle parti; udita la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME;

RITENUTO IN FATTO

Con sentenza del 19 febbraio 2025, la Corte d’appello di Torino ha confermato la pronuncia di primo grado del Tribunale di Torino, che aveva condannato NOME COGNOME alla pena di mesi dieci e giorni venti di reclusione per il reato di cui all’art. 5 d.lgs. 74/2000. L’imput concerneva l’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi e IVA per l’anno d’imposta 2015, a fronte di un’imposta IRPEF evasa stimata in oltre 326.000 euro e un’imposta IVA evasa di oltre 69.000 euro.

La Corte territoriale ha rigettato i motivi di appello, ritenendo infondate le doglia difensive. In particolare, ha affermato la piena utilizzabilità nel processo penale deg accertamenti operati in sede tributaria, basati su un controllo incrociato tra le fatture prodo dall’imputato e i dati emersi dall’RAGIONE_SOCIALE “spesometro”. Ha, inoltre, ribadito la presunzione incasso delle somme fatturate, fondata sull’art. 6 del D.P.R. 633/1972, con conseguente onere per il contribuente di provare il mancato pagamento. Infine, ha ritenuto provato il dolo specifi di evasione sulla base dell’entità del superamento della soglia di punibilità e delle altre risulta dell’indagine fiscale.
Avverso tale sentenza ha proposto ricorso per Cassazione l’imputato, tramite il difensore, articolando tre motivi.

Con il primo motivo, si denuncia la violazione degli artt. 2 c.p. e 192 c.p.p. per omessa applicazione del criterio valutativo probatorio introdotto dalla Legge n. 130/2022. Il ricorre sostiene che, anche a seguito delle modifiche del d.lgs. 546 del 1991, introdotte dalla legge del 2022, grava in capo all’Amministrazione finanziaria l’onere di provare l’incasso delle fatture non sull’imputato di non aver ricevuto il corrispettivo.

Con il secondo motivo, si denuncia l’erronea applicazione dell’art. 5 del d.lgs. 74/2000 sotto il profilo oggettivo. Si lamenta che la Corte d’appello ha fondato il proprio convincimento s presunzioni tributarie, senza procedere a un’autonoma valutazione degli elementi di prova secondo il canone dell’ “al di là di ogni ragionevole dubbio”. Il ricorso richiama la sentenza questa Corte n. 44170/2023 per sostenere l’inutilizzabilità delle presunzioni legali tributar come fonte di prova nel processo penale, potendo esse al più assumere valore di meri indizi da riscontrare.
Con il terzo motivo, si denuncia l’erronea applicazione dell’art. 5 del d.lgs. 74/2000 sotto profilo soggettivo e l’omessa motivazione. Il ricorrente censura la motivazione della sentenza impugnata, ritenendola tautologica e carente. La Corte territoriale avrebbe desunto il dolo specifico di evasione dal solo dato quantitativo dell’imposta evasa, senza specificare quali fossero le “ulteriori risultanze” idonee a dimostrare il quid pluris richiesto per la configurabilità de specifico, ovvero l’intenzione deliberata ed esclusiva di sottrarsi al pagamento delle imposte.
Con il quarto motivo, si denuncia l’erronea applicazione dell’art. 133 c.p nonché il vizio d motivazione in relazione al trattamento sanzionatorio. Si lamenta, in particolare, il rilievo d ai fini della dosimetria a un precedente penale risalente nel tempo e “del tutto eterogeneo”.

CONSIDERATO IN DIRITTO

I.. Il ricorso è articolato in censure non consentite o manifestamente infondate e, pertanto, deve essere dichiarato inammissibile.

I primi due motivi possono essere analizzati congiuntamente in quanto muovono da un identico presupposto, ossia che l’ammontare delle imposte evase sia stato determinato avvalendosi di presunzioni tributarie che, per costante giurisprudenza, non possono operare nel processo penale e la cui utilizzabilità, a seguito della novella del 2022, non sarebbe più consentit nel processo tributario.

Sennonché i giudici di merito hanno fondato il verdetto di condanna sulle fatture esibite dall’imputato nel corso della verifica effettuata nei suoi confronti dalla Guardia di Finan nell’ottobre del 2018 e, in minor misura, su quelle registrate “nella banca dati RAGIONE_SOCIALE” (pag. 2 della sentenza di primo grado e pag. 3 della sentenza della Corte territoriale) nonché sui dati riportati nei questionari inviati alla clientela (pag.

sentenza di appello) così che la ricostruzione del reddito d’impresa e del volume di affari era avvenuto non sulla base di elementi presuntivi, ma attraverso un accertamento analitico fondato su dati “reali” tratti dalla documentazione reperita e forniti dai clienti della ditta RAGIONE_SOCIALE pervenendo a una quantificazione degli importi evasi ampiamente superiore alla soglia di punibilità.

Ed è oggetto di costante affermazione in giurisprudenza “il principio secondo cui, in tema di reati tributari, per il principio di atipicità dei mezzi di prova nel processo penale, di espressione l’art. 189 cod. proc. pen., il giudice può avvalersi delle risultanze degli eventua accertamenti, sebbene induttivi, compiuto dagli Uffici finanziari, per la determinazione dell’imposta dovuta, ferma restando l’autonoma valutazione degli elementi emersi secondo i criteri generali previsti dall’art. 192, comma 1, cod. proc. pen. (Sez. 3, n. 36207 del 17/04/2019 Menegoli, Rv. 277581, e Sez. 3, n. 28710 del 19/04/2017 COGNOME, Rv. 270476; nello stesso senso, più di recente, Sez. 3, n. 3735 del 20/11/2024, dep. 2025, Carboni, n.m.), nonché degli elementi accertati attraverso la consultazione della banca-dati, comunemente indicata come “spesometro”, accertamento quest’ultimo avente un contenuto “materiale”, essendo fondato su dati “reali” e non meramente presuntivi (cfr., in tal senso, Sez. 3, n. 39646 del 13/06/2024, Gualano, n.m.)” (Sez. 3, n. 26979 dell’11/6/2025, A.)
Pertinente risulta poi, ai fini dell’IVA, il riferimento all’art. 6 d. P.R. 633/1972, concor la fattura a determinare la base imponibile per effetto della sua emissione.

Va anche ricordato che, ai sensi degli artt. 55, 83 e 109 d.P.R. 917/86, ai fini delle impost dirette, i ricavi, per le attività commerciali, debbono essere determinati in base al principio competenza, assumendo rilevanza il momento di maturazione dei fatti gestionali e non quello dell’incasso.

Va altresì aggiunto che l’ipotesi difensiva non trova alcun riscontro nell’incarto processuale, come sottolineato dal Tribunale, non avendo l’imputato reso alcuna dichiarazione nel corso dell’intero procedimento o prodotto documentazione significativa.

Il terzo motivo è parimenti inammissibile non essendo stato proposto con l’atto di appello e risultando, comunque, manifestamente infondato.

Il Tribunale, dopo aver sottolineato che l’imputato non aveva esibiti alcun registro contabile, ha desunto il dolo di evasione dalla “condizione soggettiva dell’imputato (…unico titolare del ditta…) e dalla “notevole entità delle imposte evase”. Tale motivazione, in sede di gravame, risulta contestata lamentando unicamente che “nemmeno gli operanti sono stati in grado di ricostruire con certezza l’imposta evasa”. La censura difensiva trova risposta nella sentenza d’appello che ha precisato l’ammontare delle imposte evase.
Non è stato, pertanto, dedotto con il gravame che l’ammontare dell’imposta evasa, per poter assurgere a prova dell’elemento soggettivo, doveva concorrere con ulteriori “risultanze probatorie”. Il motivo è, quindi, inammissibile non potendo essere dedotte con il ricorso per cassazione questioni sulle quali il giudice di appello abbia correttamente omesso di pronunciare

perché non devolute alla sua cognizione (Sez. 5, n. 28514 del 23/04/2013, COGNOME, Rv. 255577 – 01; Sez. 2, n. 29707 del 08/03/2017, COGNOME, Rv. 270316 – 01)

A ciò si aggiunga che il ragionamento probatorio della Corte territoriale, che ha logicamente inferito che l’omissione della dichiarazione, a fronte di un volume d’affari così cospicuo e imposte dovute ingenti, non potesse avere altre finalità se non quella di sottrarsi al pagamento dei tributi, non confligge con alcun elemento probatorio acquisito e trova significativo riscont nella discrasia tra fatture prodotte e dati dello spesometro, che denota un comportamento non trasparente e volto a occultare parte del volume d’affari.
3. Il quarto motivo risulta aspecifico e, comunque, non consentito in sede di legittimità Entrambi i giudici di merito hanno valorizzato, al fine di giustificare il contenuto scostamento d minimo edittale, la “gravità del fatto”. La sentenza di primo grado, infatti, oltre a richiama criteri di cui agli artt. 133 e 133 bis c.p., sottolinea “la rilevanza dell’importo dell’eva mentre quella impugnata “il danno procurato all’Erario”.

Tali passaggi motivazioni risulterebbero già sufficienti a giustificare una pena che si colloc abbondantemente al di sotto della media edittale.

Secondo un principio consolidato nella giurisprudenza di questa Corte, la graduazione del trattamento sanzionatorio, anche in relazione agli aumenti e alle diminuzioni previsti per le circostanze aggravanti ed attenuanti e a titolo di continuazione, rientra nel potere discrezional del giudice di merito, che lo esercita, in aderenza ai principi enunciati negli artt. 132 e 133 c pen., cosicché nel giudizio di cassazione è comunque inammissibile la censura che miri ad una nuova valutazione della congruità della pena, la Cui determinazione non sia frutto di arbitrio o d ragionamento illogico (Sez. 3, n. 29968 del 22/02/2019, COGNOME, Rv. 276288; Sez. 2, n. 36104 del 27/04/2017, COGNOME, Rv. 271243; Sez. 5, n. 5582 del 30/09/2013, deo. 2014, COGNOME, Rv. 259142). Inoltre, quando la pena si attesti in misura non troppo distante dal minimo, è sufficiente che il giudice dia conto dell’impiego dei criteri di cui all’art. 133 cod. pe espressioni del tipo: “pena congrua” o “pena equa” (Sez. 3, n. 29968 del 22/02/2019, COGNOME, Rv. 276288; Sez. 2, n. 36103 del 27/04/2017, COGNOME, Rv. 271243; Sez. 4, n. 46412 del 05/11/2015, COGNOME, Rv. 265283; Sez. 4, n. 21294 del 20/03/2013, COGNOME, Rv. 256197; Sez. 3, n. 10095 del 10/01/2013, COGNOME, Rv. 255153), mentre «una specifica e dettagliata motivazione in ordine alla quantità di pena irrogata è necessaria soltanto quando la pena sia di gran lunga superiore alla misura media di quella edittale» (così Sez. U, n. 12778 del 27/02/2020, S., non mass. sul punto).
Orbene, il profilo afferente alla gravità dei fatti è dal ricorso totalmente ignorato. Ta basterebbe per condannare all’inammissibilità il motivo. È, infatti, inammissibile, per difetto specificità, il ricorso per Cassazione che si limiti alla critica di una sola delle “rationes deci poste a fondamento della decisione, ove siano entrambe autonome ed autosufficienti. (Sez. 3, n. 30021 del 14/07/2011 – dep. 27/07/2011, F., Rv. 25097201; Sez. 3, n. 2754 del 06/12/2017 – dep. 23/01/2018, Bimonte, Rv. 272448).

La Corte d’appello ha anche negativamente valutato la personalità dell’imputato, risultando COGNOME gravato da una “risalente, pesante condanna per droga”.

Di tale valutazione si duole la difesa la quale, tuttavia, oppone all’apprezzamento contestato il proprio senza esplicitare le ragioni che vizierebbero la logicità del ragionamento della Cort territoriale che ha ritenuto meritevole di un più severo trattamento sanzionatorio colui che nonostante abbia subito in passato una “pesante condanna”, commetta un nuovo grave reato. Tale censura, alla luce dei principi espositi, non è consentita in sede di legittimità.

Tenuto conto, infine, della sentenza della Corte costituzionale n. 186 del 13 giugno 2000, e considerato che non vi è ragione di ritenere che il ricorso sia stato presentato senza “versare in colpa nella determinazione della causa di inammissibilità”, si dispone la condanna del ricorrente al pagamento delle spese del grado nonché al versamento della somma, determinata in via equitativa, di euro 3.000,00 in favore della Cassa delle ammende, esercitando la facoltà introdotta dall’art. 1, comma 64, I. n. 103 del 2017, di aumentare oltre il massimo la sanzione prevista dall’art. 616 cod. proc. pen. in caso di inammissibilità del ricorso, considerate le ragi dell’inammissibilità stessa come sopra indicate.

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle spese processuali e della somma di Euro 3.000,00 in favore della Cassa delle ammende. Così deciso il 31/10/2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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