Operazioni inesistenti: la prova del dolo

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso di un imputato condannato per l’emissione di fatture per operazioni inesistenti. La difesa lamentava vizi di notifica e carenza di prove sul dolo. La Suprema Corte ha chiarito che le irregolarità nelle notifiche sono sanate se l’imputato partecipa al processo richiedendo riti alternativi senza sollevare eccezioni tempestive. Inoltre, la prova della responsabilità è stata solidamente fondata sulla firma autografa apposta sulle ricevute di pagamento delle fatture fittizie. La decisione ribadisce che in sede di legittimità non è ammessa una nuova valutazione dei fatti se la motivazione dei giudici di merito è logica e coerente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 31 marzo 2026 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale, Procedura Penale

Operazioni inesistenti: la Cassazione conferma la condanna

Il reato di emissione di fatture per operazioni inesistenti costituisce un pilastro della lotta all’evasione fiscale. Una recente sentenza della Corte di Cassazione ha ribadito la severità del sistema giudiziario verso chi agevola frodi tributarie attraverso documenti fittizi. Il caso analizzato riguarda un contribuente condannato per aver emesso fatture relative a lavori mai eseguiti, con l’obiettivo di consentire a terzi l’indebita detrazione d’imposta.

Il contesto del ricorso

L’imputato era stato condannato in appello per la violazione dell’articolo 8 del decreto legislativo 74/2000. La difesa ha presentato ricorso in Cassazione sollevando diverse eccezioni, tra cui presunte irregolarità nelle notifiche degli atti giudiziari e la mancanza di prove circa il dolo specifico richiesto dalla norma. Secondo la tesi difensiva, non vi era prova certa che l’imputato avesse effettivamente consegnato le fatture o che fosse consapevole della loro finalità evasiva.

La questione delle notifiche e la sanatoria

Un punto centrale della decisione riguarda la validità delle notifiche. La Cassazione ha chiarito che, anche in presenza di modalità di esecuzione diverse da quelle prescritte, la nullità non è assoluta se l’atto ha comunque raggiunto lo scopo di informare l’interessato. Nel caso di specie, l’imputato aveva partecipato attivamente al processo, arrivando a richiedere un concordato sulla pena in appello. Tale comportamento, in assenza di eccezioni tempestive, opera come una sanatoria dei vizi formali, rendendo il processo pienamente valido.

La prova della responsabilità penale

Per quanto riguarda il merito dell’accusa, i giudici hanno ritenuto inattaccabile la ricostruzione dei fatti operata nei gradi precedenti. La prova regina è stata individuata nella firma autografa dell’imputato apposta sulle annotazioni di pagamento delle fatture. Tale elemento, non disconosciuto durante il processo, dimostra il coinvolgimento diretto nella gestione dei documenti fiscali fittizi. La Cassazione ha ricordato che il giudizio di legittimità non può trasformarsi in un terzo grado di merito: se la motivazione della sentenza impugnata è logica e priva di contraddizioni, la valutazione delle prove non può essere messa in discussione.

Le motivazioni

Le motivazioni della Suprema Corte si fondano sul principio di conservazione degli atti processuali e sulla natura del ricorso per cassazione. I giudici hanno evidenziato come l’eccezione sulla notifica fosse generica e tardiva, essendo stata sollevata solo dopo che l’imputato aveva già esercitato i propri diritti difensivi. Sul piano sostanziale, la Corte ha confermato che il dolo specifico di evasione è intrinseco all’emissione stessa di fatture per operazioni inesistenti, specialmente quando supportato da prove documentali come la sottoscrizione delle ricevute. La sentenza sottolinea che la mancanza di maestranze o l’assenza di acquisti di materie prime da parte dell’emittente sono indici inequivocabili della natura fittizia delle operazioni.

Le conclusioni

Le conclusioni della Corte portano all’inammissibilità totale del ricorso, con la conseguente condanna del ricorrente al pagamento delle spese processuali e di una sanzione pecuniaria in favore della Cassa delle ammende. Questa pronuncia conferma che la strategia difensiva basata su vizi formali deve essere supportata da contestazioni immediate e specifiche. Inoltre, ribadisce che la firma su documenti fiscali fittizi costituisce una prova difficilmente sormontabile della volontà di partecipare a un disegno criminoso di natura tributaria. Per i contribuenti, il messaggio è chiaro: la correttezza della documentazione fiscale e la tempestività nelle eccezioni processuali sono elementi determinanti per la tutela legale.

Cosa succede se una notifica giudiziaria è irregolare ma non viene contestata subito?
La nullità viene sanata se l’interessato partecipa al processo o compie atti che dimostrano la conoscenza effettiva del procedimento senza sollevare l’eccezione tempestivamente.

Come si prova il dolo nel reato di emissione di fatture false?
La volontà di favorire l’evasione fiscale può essere dimostrata da elementi concreti, come la firma autografa apposta sulle annotazioni di pagamento delle fatture contestate.

È possibile contestare la valutazione delle prove davanti alla Cassazione?
No, la Cassazione verifica solo la correttezza della legge e la logicità della motivazione, non può riesaminare i fatti o attribuire un valore diverso alle prove già valutate.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 3 Num. 40489 Anno 2023

Penale Sent. Sez. 3 Num. 40489 Anno 2023

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data Udienza: 06/06/2023

SENTENZA

sul ricorso proposto da:

COGNOME NOME nato a SULMONA il DATA_NASCITA

avverso la sentenza del 27/10/2022 della CORTE APPELLO di L’AQUILA

visti gli atti, il provvedimento impugnato e il ricorso;

udita la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME;

lette le conclusioni del Pubblico Ministero, in persona del Sostituto Procuratore NOME COGNOME

che ha concluso chiedendo l’inammissibilità del ricorso.

RITENUTO IN FATTO

La Corte d’Appello di L’Aquila con sentenza del 27 ottobre 2022, in parziale riforma della decisione del Tribunale di Sulmona del 27 gennaio 2022 ha rideterminato la pena nei confronti di COGNOME NOME in anni le mesi 7 di reclusione relativamente al reato di cui agli art. 81 cod. pen. e 8 d. Igs. 74 del 2000; reati commessi il 30 settembre 2014 e il 30 settembre 2015.

L’imputato ha proposto ricorso in cassazione, deducendo i motivi di seguito enunciati, nei limiti strettamente necessari per la motivazione, come disposto dall’art. 173, comma 1, disp. att., c.p.p.

1. Violazione di legge (art. 179 e 185 cod. proc. pen.), omessa notifica all’imputato del decreto di citazione a giudizio sia in primo grado sia in appello.

All’ imputato non è stato mai notificato il decreto di citazione in primo grado e in appello; comunque, la notifica non risulta regolare e, quindi, ne consegue la nullità assoluta rilevabile in ogni Stato e grado del giudizio.

2. Violazione di legge (art. 8 d. Igs. 74 del 2000); difetto d motivazione della sentenza.

Nell’ipotesi di revoca dei testi ammessi il giudice dovrebbe motivare il giudizio di superfluità delle prove. Le fatture di cui all’imputazione non sono state messe dall’imputato in quanto rinvenute nella sola contabilità dell’utilizzatore, COGNOME NOME. Il ricorrente non ha ricevuto benefici dal fatture in oggetto. Manca, pertanto, il dolo specifico del reato. Non vi è prova di una modalità di emissione della fattura e di consegna della stessa all’utilizzatore da parte dell’imputato.

Sussiste invece una prova positiva circa il fatto che l’imputato nulla sapeva dei documenti fiscali non essendosi mai recato a Chieti, non avendo maestranze e non avendo mai acquistato materie prime per realizzare i lavori di cui alle fatture.

La prova del dolo deve essere fornita in modo puntuale e rigoroso dall’accusa. Prova che nel giudizio in oggetto non sussiste.

3. Violazione di legge (art. 192 cod. proc. pen.); vizio della motivazione sulla valutazione delle prove con travisamento della prova.

I testi escussi in dibattimento hanno riferito sulle dimensioni della struttura d’impresa e sull’assenza di fatture relative all’acquisto dei materiali necessari, sulle modalità di esecuzione dei lavori e sulla consistenza degli stessi; inoltre, i testi hanno riferito della realizzazione d parte del ricorrente di lavori importanti nei tre anni in considerazione. In conseguenza la Corte di appello avrebbe dovuto assolvere l’imputato per non aver emesso le fatture di cui all’imputazione. La Corte avrebbe quantomeno dovuto rinnovare l’istruttoria dibattimentale con l’ascolto dei testi ingiustamente e immotivatamente revocati dal giudice di primo grado.
4. Violazione di legge (art. 62 bis e 133 cod. pen.) per il mancato riconoscimento delle circostanze attenuanti generiche.

Le COGNOME circostanze COGNOME attenuanti COGNOME generiche andavano COGNOME riconosciute all’imputato, in quanto non tutte le fatture e non tutti gli importi in es indicati si riferiscono ad operazioni inesistenti; conseguentemente la pena applicata risulta del tutto sproporzionata ai fatti.

Ha chiesto, quindi, l’annullamento della decisione impugnata.

CONSIDERATO IN DIRITTO

Il ricorso risulta inammissibile per manifesta infondatezza dei motivi e per genericità; il ricorso, articolato in fatto, valutato nel suo compless richiede alla Corte di Cassazione una rivalutazione del fatto non consentita in sede di legittimità. I motivi sull’applicazione della particolare tenuità d fatto e del mancato rinnovo dell’istruttoria in appello non risultano proposti con l’atto di appello.

1. Il motivo sulla nullità della sentenza per omessa notifica della citazione sia in primo grado sia in appello risulta estremamente generico in quanto lo stesso imputato specifica che ci sarebbe una notifica irregolare e non una omessa notifica. Nulla specifica però sulla sussistenza dell’irregolarità e perché la notifica sarebbe non valida.

Inoltre, in primo grado il decreto che dispone il giudizio risulta notificat a mani proprie tramite la P.G. il 24 settembre 2019. In appello l’imputato il 29 agosto 2022 richiedeva il concordato ex art. 599 bis cod. proc. pen. per la pena di mesi 6 di reclusione con la sospensione condizionale, senza

nulla eccepire sulla irregolarità della notifica.

Conseguentemente nell’assenza di eccezione tempestiva la eventuale nullità risulta sanata: “In tema di notificazione della citazione dell’imputato la nullità assoluta e insanabile prevista dall’art. 179 cod. proc. pen. ricorr soltanto nel caso in cui la notificazione della citazione sia stata omessa o quando, essendo stata eseguita in forme diverse da quelle prescritte, risulti inidonea a determinare la conoscenza effettiva dell’atto da parte dell’imputato; la medesima nullità non ricorre invece nei casi in cui vi sia stata esclusivamente la violazione delle regole sulle modalità di esecuzione, alla quale consegue la applicabilità della sanatoria di cui all’art. 184 cod. proc. pen.” (Sez. U, Sentenza n. 119 del 27/10/2004 Ud. (dep. 07/01/2005 ) Rv. 229539 – 01; vedi anche Sez. 2 – , Sentenza n. 5479 del 08/01/2020 Ud. (clep. 12/02/2020 ) Rv. 278240 0).
I motivi 2 e 3 del ricorso risultano generici e non si confrontano con la puntuale motivazione della sentenza impugnata. Richiedono alla Corte di legittimità una rivalutazione del fatto non consentita.

In tema di giudizio di Cassazione, sono precluse al giudice di legittimità la rilettura degli elementi di fatto posti a fondamento della decisione impugnata e l’autonoma adozione di nuovi e diversi parametri di ricostruzione e valutazione dei fatti, indicati dal ricorrente come maggiormente plausibili o dotati di una migliore capacità esplicativa rispetto a quelli adottati dal giudice del merito. (Sez. 6, n. 47204 del 07/10/2015 – dep. 27/11/2015, Musso, Ri. 265482).

In tema di motivi di ricorso per Cassazione, non sono deducibili censure attinenti a vizi della motivazione diversi dalla sua mancanza, dalla sua manifesta illogicità, dalla sua contraddittorietà (intrinseca o con atto probatorio ignorato quando esistente, o affermato quando mancante), su aspetti essenziali ad imporre diversa conclusione del processo; per cui sono inammissibili tutte le doglianze che “attaccano” la persuasività, l’inadeguatezza, la mancanza di rigore o di puntualità, la stessa illogicità quando non manifesta, così come quelle che sollecitano una differente comparazione dei significati probatori da attribuire alle diverse prove o evidenziano ragioni in fatto per giungere a conclusioni differenti sui punti
dell’attendibilità, della credibilità, dello spessore della valenza probatori del singolo elemento. (Sez. 6, n. 13809 del 17/03/2015 – dep. 31/03/2015, O., Rv. 262965). In tema di impugnazioni, il vizio di motivazione non può essere utilmente dedotto in Cassazione solo perché il giudice abbia trascurato o disatteso degli elementi di valutazione che, ad avviso della parte, avrebbero dovuto o potuto dar luogo ad una diversa decisione, poiché ciò si tradurrebbe in una rivalutazione del fatto preclusa in sede di legittimità. (Sez. 1, n. 3385 del 09/03/1995 – dep. 28/03/1995, COGNOME ed altri, Rv. 200705).
La Corte di appello (e il Giudice di primo grado, in doppia conforme) ha con esauriente motivazione, immune da vizi di manifesta illogicità o contraddizioni, dato conto del suo ragionamento che ha portato all’affermazione di responsabilità del ricorrente in ordine ai reati contestatigli, rilevando come l’emissione delle fatture di cui all’imputazione (delle quali non si contesta la natura di fatture per operazioni inesistenti) risulta con certezza effettuata dall’imputato per l’apposizione della sua sottoscrizione nell’annotazione dell’avvenuto pagamento delle fatture; sottoscrizione peraltro non disconosciuta e, del resto, del tutto simile “a quella apposta dal medesimo nel verbale di identificazione , dichiarazione di domicilio e nomina del difensore di fiducia”.
Il dolo risulta dall’emissione delle fatture e dall’intenzione di f evadere le imposte (come effettivamente avvenuto) all’utilizzatore delle fatture.

5. Il motivo sulla revoca dei testi da parte del giudice di primo grado e sul mancato rinnovo dell’istruttoria clibattimentale in appello con l’escussione dei testi revocati risulta manifestamente infondato in quanto nessuna richiesta ex art. 603 cod. proc. pen. risulta proposta con l’appello.

Anche la richiesta di applicazione della particolare tenuità del fatto non risulta richiesta in appello: «In tema di esclusione della punibilità per l particolare tenuità del fatto, la questione dell’applicabilità dell’art. 131-b cod. pen. non può essere dedotta per la prima volta in cassazione, ostandovi il disposto di cui all’art. 606, comma terzo, cod. proc. pen., se il predetto articolo era già in vigore alla data della deliberazione della sentenza d’appello» (Sez. 7, n. 43838 del 27/05/2016 – dep. 17/10/2016, COGNOME, Rv. NUMERO_DOCUMENTO).
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Relativamente all’ultimo motivo, il mancato riconoscimento delle circostanze attenuanti generiche e al complessivo trattamento sanzionatorio si deve rilevare l’estrema genericità del motivo che nulla prospetta di concreto per il riconoscimento delle circostanze attenuanti generiche, motivatamente escluse daha sentenza impugnata per i precedenti penali a carico dell’imputato. La pena base, del resto è stata determinata nel minimo edittale.

Alla dichiarazione di inammissibilità consegue il pagamento in favore della cassa delle ammende della somma di C 3.000,00, e delle spese del procedimento, ex art. 616 cod. proc. pen.

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle spese processuali e della somma di euro tremila in favore della Cassa delle ammende.

Così deciso il 6/06/2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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