Omessa dichiarazione: Cassazione su prescrizione e dolo

La Corte di Cassazione conferma una condanna per omessa dichiarazione fiscale, rigettando il ricorso di un’imprenditrice. La sentenza chiarisce in modo definitivo il calcolo della prescrizione per questo reato, stabilendo che decorre dal 91° giorno successivo alla scadenza. Inoltre, ribadisce che il dolo di evasione si può desumere dall’entità dell’imposta evasa e dalla piena consapevolezza del debito. Il ricorso è stato dichiarato inammissibile per la manifesta infondatezza dei motivi.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 9 febbraio 2026 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale, Procedura Penale

Omessa Dichiarazione: la Cassazione su Prescrizione e Dolo di Evasione

Il reato di omessa dichiarazione fiscale, previsto dall’art. 5 del D.Lgs. 74/2000, continua a essere al centro di importanti pronunce giurisprudenziali. Con la sentenza n. 9703 del 2024, la Corte di Cassazione è intervenuta per fare chiarezza su due aspetti cruciali: il momento esatto da cui decorre la prescrizione e i criteri per accertare il dolo specifico di evasione. Questa decisione offre spunti fondamentali per contribuenti e professionisti del settore, ribadendo principi consolidati e definendo con precisione i confini della responsabilità penale.

I Fatti di Causa: Una Condanna per Mancata Presentazione della Dichiarazione

Il caso riguarda un’imprenditrice, titolare di una ditta individuale, condannata sia in primo grado dal Tribunale di Avellino sia in appello dalla Corte di Appello di Napoli. L’accusa era quella di non aver presentato la dichiarazione dei redditi per l’annualità d’imposta 2011, a fronte di un volume di affari significativo.

Nello specifico, era stato accertato che l’imputata aveva emesso cinque fatture di vendita per un incasso complessivo di oltre 400.000 euro, con un’IVA dovuta pari a circa 80.000 euro. Nonostante l’attività economica svolta e l’imposta generata, non era stata presentata alcuna dichiarazione fiscale.

Il Ricorso per Cassazione e i Motivi della Difesa

Contro la sentenza di secondo grado, la difesa ha proposto ricorso per Cassazione, basandolo su quattro motivi principali:

1. Intervenuta prescrizione del reato: secondo il ricorrente, il termine di prescrizione sarebbe maturato prima della pronuncia della Corte d’Appello.
2. Vizio di motivazione: si contestava l’illegittima valutazione degli atti di accertamento fiscale da parte dei giudici di merito.
3. Mancata risposta ai motivi d’appello: la Corte d’Appello non si sarebbe confrontata adeguatamente con le argomentazioni difensive.
4. Violazione di legge: si lamentava un’errata applicazione della norma incriminatrice riguardo agli elementi costitutivi del reato.

Tra le argomentazioni difensive, spiccava la tesi secondo cui una delle fatture contestate si riferiva a un’operazione inesistente.

Omessa Dichiarazione: la Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha dichiarato il ricorso inammissibile, ritenendo tutti i motivi manifestamente infondati o generici. La decisione si sofferma in particolare sul calcolo della prescrizione e sulla prova del dolo.

Il Calcolo della Prescrizione nell’Omessa Dichiarazione

La Cassazione ha smontato la tesi difensiva sulla prescrizione, chiarendo un punto tecnico fondamentale. Il termine per la presentazione della dichiarazione per l’anno 2011 scadeva il 30 settembre 2011. Tuttavia, la legge concede al contribuente un ulteriore periodo di 90 giorni per adempiere, seppur con sanzioni. Il reato di omessa dichiarazione si consuma solo allo scadere di questo ulteriore termine.

Di conseguenza, il dies a quo, ovvero il giorno da cui far partire il calcolo della prescrizione, non è la scadenza ordinaria, ma il 91° giorno successivo. Applicando questo principio, e tenendo conto dei giorni di sospensione del procedimento, la Corte ha calcolato che la prescrizione sarebbe maturata il 19 maggio 2023, ovvero dopo la data della sentenza di appello (14 aprile 2023). Poiché il ricorso è stato giudicato inammissibile, è preclusa la possibilità di dichiarare la prescrizione maturata successivamente alla sentenza impugnata.

La Prova del Dolo Specifico di Evasione

La Corte ha confermato la correttezza della valutazione dei giudici di merito riguardo alla sussistenza del dolo specifico di evasione, ovvero l’intenzione finalizzata a non pagare le imposte. La prova di tale elemento soggettivo è stata desunta da due elementi oggettivi:

1. L’entità del superamento della soglia di punibilità: l’imposta evasa era di gran lunga superiore al limite previsto dalla legge per la rilevanza penale del fatto.
2. La piena consapevolezza dell’ammontare dell’imposta dovuta: avendo emesso personalmente le fatture per oltre 400.000 euro, l’imputata non poteva non essere a conoscenza del debito fiscale che ne derivava.

La Corte ha inoltre specificato che, ai fini dell’IVA, l’imposta è dovuta anche per le fatture relative a operazioni inesistenti, rendendo irrilevante la contestazione mossa dalla difesa su questo punto.

Le Motivazioni

La Corte di Cassazione, nel motivare la propria decisione, ha richiamato la sua giurisprudenza consolidata. Ha ribadito che il termine dilatorio di novanta giorni concesso al contribuente non è una causa di non punibilità, ma un elemento che definisce il momento consumativo del reato. Pertanto, è da quel momento che la prescrizione inizia il suo corso. Questa interpretazione garantisce certezza giuridica e uniformità di applicazione della legge.

Sulla questione del dolo, la motivazione è altrettanto chiara: in assenza di una confessione, l’intento evasivo deve essere provato attraverso elementi esterni e oggettivi. Il superamento significativo della soglia di punibilità, unito alla consapevolezza del debito (dimostrata dall’emissione delle fatture), costituisce un quadro probatorio sufficiente a fondare un giudizio di colpevolezza. Le censure mosse dalla ricorrente sono state liquidate come generiche e astratte, in quanto si limitavano a richiamare massime giurisprudenziali senza attaccare specificamente la logica argomentativa della sentenza impugnata.

Conclusioni

La sentenza in esame rappresenta un importante vademecum per la gestione del contenzioso in materia di omessa dichiarazione. Le conclusioni che se ne possono trarre sono nette:

1. Attenzione al calcolo della prescrizione: Il dies a quo è fissato al 91° giorno dopo la scadenza ordinaria della dichiarazione. Qualsiasi calcolo difensivo deve partire da questo presupposto.
2. Il dolo si presume da fatti concreti: L’elevato importo dell’imposta evasa è un forte indicatore del dolo di evasione. Non basta semplicemente omettere la dichiarazione, ma è la dimensione dell’evasione a rendere evidente l’intento criminale.
3. L’inammissibilità del ricorso preclude la prescrizione: Un ricorso per Cassazione basato su motivi generici o manifestamente infondati non solo viene respinto, ma impedisce anche di far valere un’eventuale prescrizione maturata dopo la sentenza di appello.

Questa pronuncia rafforza gli strumenti a disposizione dell’accusa nei procedimenti per reati tributari e impone alle difese una maggiore specificità e concretezza nell’articolazione dei motivi di ricorso.

Da quando inizia a decorrere la prescrizione per il reato di omessa dichiarazione?
La prescrizione decorre dal novantunesimo giorno successivo alla scadenza del termine ultimo stabilito dalla legge per la presentazione della dichiarazione annuale.

Come si prova il dolo specifico di evasione nel reato di omessa dichiarazione?
La prova del dolo specifico di evasione può essere desunta da elementi oggettivi come l’entità del superamento della soglia di punibilità e la piena consapevolezza, da parte del soggetto obbligato, dell’esatto ammontare dell’imposta dovuta.

Se la prescrizione matura dopo la sentenza d’appello, può essere dichiarata in Cassazione?
No, se il ricorso per Cassazione viene dichiarato inammissibile per manifesta infondatezza dei motivi, è preclusa la possibilità per la Corte di rilevare la prescrizione del reato maturata successivamente alla sentenza impugnata.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 3 Num. 9703 Anno 2024

Penale Sent. Sez. 3 Num. 9703 Anno 2024

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: COGNOME

Data Udienza: 17/01/2024

SENTENZA

sul ricorso proposto da NOME, nata a Solofra il DATA_NASCITA

avverso la sentenza del 14/04/2023 della Corte di appello di Napoli visti gli atti, il provvedimento impugnato e il ricorso;

udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME;

letta la requisitoria redatta ai sensi dell’art. 23 d.l. 28 ottobre 2020, n. 137, Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha concluso chiedendo l’inammissibilità del ricorso;

udito il difensore, AVV_NOTAIO del foro di Roma, in sostituzione dell’AVV_NOTAIO del foro di Avellino, che insiste per l’accoglimento del ricorso.

RITENUTO IN FATTO

Con la sentenza impugnata, la Corte di appello di Napoli confermava la pronuncia emessa dal Tribunale di Avellino ed impugnata dall’imputato, la quale aveva condannato NOME COGNOME alla pena ritenuta di giustizia in relazione al delitto di cui all’art. 5 d.lgs. n. 74 del 2000 con riferimento all’annualità imposta del 2011.

Avverso la sentenza, l’imputata, tramite il difensore di fiducia, ha proposto ricorso per cassazione, con cui deduce:

la prescrizione del reato maturata prima della pronuncia impugnata;

il vizio di motivazione in relazione all’affermazione della penale responsabilità, GLYPH in GLYPH riferimento alla GLYPH illegittima valutazione degli atti di accertamento fiscale;

il vizio di motivazione per non essersi la Corte di merito criticamente misurata con i motivi dedotti con l’appello;

la violazione di legge in relazione agli elementi costitutivi del reato ex art. 5 d.lgs. n. 74 del 2000.

CONSIDERATO IN DIRITTO

Il ricorso è inammissibile.

Il primo motivo è manifestamente infondato.

E’ ben vero che la Corte di merito ha rigettato la prospettazione difensiva incentrata sull’intervenuta prescrizione del reato, assumendo erroneamente, come dies a quo, la data del 30 novembre 2011, indicata nel capo di imputazione quale “termine finale per la presentazione della dichiarazione”, in quanto detto termine va individuato, come per legge, nel 30 settembre 2011.

Nondimeno, la ricorrente non si confronta taizttzli giurisprudenza di questa Corte, secondo cui il termine dilatorio di novanta giorni, concesso al contribuente – ai sensi dell’art. 5, comma 2, d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74 – per presentare la dichiarazione dei redditi successivamente alla scadenza del termine ordinario, non si configura quale elemento di una causa di non punibilità, ma costituisce un termine ulteriore per adempiere all’obbligo dichiarativo, e per individuare il momento consumativo del reato di omessa dichiarazione previsto al comma primo del citato art. 5 (Sez. 3, n. 19196 del 24/02/2017 – dep. 21/04/2017, Pollastrelli, Rv. 269635), con la conseguenza che il termine di prescrizione del
reato di omessa dichiarazione, di cui all’art. 5, d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74, decorre dal novantunesimo giorno successivo alla scadenza del termine ultimo stabilito dalla legge per la presentazione della dichiarazione annuale (Sez. 3, n. 48578 del 19/07/2016 – dep. 17/11/2016, COGNOME, Rv. 268189; Sez. 4, n. 24691 del 03/03/2016 – dep. 14/06/2016, Villabuona, Rv. 267229).

Orbene, aggiungendo al 31 dicembre 2021 – data di scadenza del termine lungo pari a dieci anni – i 504 giorni di sospensione, come calcolati dalla Corte di merito e parimenti considerati dal ricorrente – la prescrizione è maturata il 19 maggio 2023: dopo la pronuncia della sentenza impugnata.

Poiché l’inammissibilità del ricorso per cassazione dovuta alla manifesta infondatezza dei motivi non consente il formarsi di un valido rapporto di impugnazione, è preclusa la possibilità di rilevare la prescrizione del reato maturata successivamente alla sentenza impugnata con il ricorso (Sez. U, n. 32 del 22/11/2000, D. L., Rv. 217266).

I restanti motivi, esaminabili congiuntamente essendo collegati, sono inammissibili perché generici e di contenuto fattuale, in ogni caso, non si confrontano criticamente con la motivazione della sentenza impugnata.

Con doppia valutazione convergente, i giudici di merito, sulla base della deposizione del funzionario dell’agenzia delle Entrate di Avellino, hanno accertato che, nel gennaio 2020, la RAGIONE_SOCIALE, nella veste dell’omonima ditta individuale, emise cinque fatture di vendita, con un incasso complessivo pari a 404.948,75 euro, di talché l’iva da versare era pari a 80.989 euro; nondimeno, la ricorrente non presentò alcuna dichiarazione.

Nel confrontarsi con l’obiezione difensiva, secondo cui la fattura n. 3/2010 si riferiva a un’operazione che l’imputata dichiarava essere inesistente, la Corte di merito si è correttamente appellata al principio secondo cui il delitto di omessa dichiarazione a fini I.V.A. è configurabile anche nel caso in cui siano state emesse fatture per operazioni inesistenti, in quanto, secondo la normativa tributaria, l’imposta sul valore aggiunto è dovuta anche per tali fatture, indipendentemente dal loro effettivo incasso, con conseguente obbligo di presentare la relativa dichiarazione (Sez. 3, n. 32500 del 06/06/2018, COGNOME, Rv. 273697; Sez. 3, n. 39177 del 24/09/2008, COGNOME, Rv. 241267)
Quando alle restanti fatture, la Corte d’appello ha ritenuto che le cessioni fossero effettive, essendo relative a merce che era realmente presenìau in magazzino alla data del 31 dicembre 2009.

Quanto, poi, alla sussistenza del dolo specifico, la Corte territoriale, nel richiamare correttamente il principio secondo cui la prova del dolo specifico di evasione, nel delitto di omessa dichiarazione può essere desunta dall’entità del superamento della soglia di punibilità vigente, unitamente alla piena consapevolezza, da parte del soggetto obbligato, dell’esatto ammontare dell’imposta dovuta (Sez. 3, n. 18936 del 19/01/2016, V., Rv. 267022), circostanza ritenuta provata nel caso di specie, in quanto l’imputata aveva emesso le cinque fatture in contestazione e, quindi, si era chiaramente rappresentata l’incasso complessivo, pari a oltre 400 mila euro, e considerando – a conferma del dolo di evasione – che l’imputata medesima non aveva comunque provveduto al pagamento, sia pure postumo, dell’imposta dovuta.
A fronte di tale apparato argomentativo, adeguato e non manifestamente illogico, la ricorrente oppone censure generiche e astratte, mediante il costante richiamo a massime giurisprudenziali, censure che, quindi, non attaccando la motivazione né evidenziando violazioni di legge, sono viziate da genericità.

Essendo il ricorso inammissibile e, a norma dell’art. 616 cod. proc. pen., non ravvisandosi assenza di colpa nella determinazione della causa di inammissibilità (Corte Cost. sent. n. 186 del 13/06/2000), alla condanna della ricorrente al pagamento delle spese del procedimento consegue quella al pagamento della sanzione pecuniaria nella misura, ritenuta equa, di 3.000 euro in favore della RAGIONE_SOCIALE delle ammende.

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna la ricorrente al pagamento delle spese processuali e della somma di Euro 3.000,00 in favore della RAGIONE_SOCIALE delle Ammende.

Così deciso il 17/01/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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