Occultamento scritture contabili: quando è reato?

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso di un amministratore condannato per occultamento scritture contabili. La difesa sosteneva che il reato non sussistesse, dato che il Fisco era riuscito a ricostruire il volume d’affari tramite controlli incrociati. La Corte ha ribadito che il reato si configura anche quando la ricostruzione del reddito è solo resa più difficile, non essendo necessaria un’impossibilità assoluta. L’occultamento delle fatture, scoperte poi presso terzi, è sufficiente a integrare il delitto.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 19 ottobre 2025 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale, Procedura Penale

Occultamento Scritture Contabili: Basta la Difficoltà nella Ricostruzione del Reddito

Una recente sentenza della Corte di Cassazione ha riaffermato un principio fondamentale in materia di reati tributari: il delitto di occultamento scritture contabili sussiste anche quando l’amministrazione finanziaria riesce, seppur con difficoltà, a ricostruire il reddito del contribuente. Questo chiarisce che l’impossibilità di accertamento non deve essere assoluta per configurare il reato. Analizziamo insieme la decisione per comprenderne le implicazioni pratiche.

I Fatti del Caso

Il caso riguarda l’amministratore di una società, condannato in primo e secondo grado per il reato previsto dall’art. 10 del D.Lgs. n. 74 del 2000. L’accusa era quella di aver occultato le scritture contabili e altri documenti obbligatori, in particolare diverse fatture emesse nell’anno 2011. L’amministratore ha proposto ricorso per cassazione, basando la sua difesa su due motivi principali, uno di natura procedurale e uno di merito.

I Motivi del Ricorso

L’imputato, tramite il suo legale, ha contestato la sentenza d’appello lamentando:
1. Un vizio procedurale: Sosteneva la nullità dell’udienza d’appello per il mancato riconoscimento di un suo legittimo impedimento a comparire, documentato con certificato medico il giorno prima dell’udienza. La Corte d’appello, secondo la difesa, aveva emesso la sentenza senza pronunciarsi sull’istanza di rinvio.
2. Una violazione di legge: Argomentava che il reato di occultamento dovesse essere escluso, poiché l’Agenzia delle Entrate era stata in grado di ricostruire l’intero volume d’affari della società. A prova di ciò, veniva citato l’avviso di accertamento fiscale emesso nei confronti dell’imputato per un reddito da capitali non dichiarato.

L’occultamento scritture contabili secondo la Cassazione

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile, respingendo entrambe le doglianze. La decisione si fonda su un’interpretazione consolidata sia delle norme procedurali che di quelle sostanziali in materia di reati tributari.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte ha smontato punto per punto le argomentazioni della difesa con motivazioni chiare e precise.

In primo luogo, riguardo al presunto vizio procedurale, i giudici hanno osservato che il processo d’appello si era svolto secondo il rito della trattazione scritta. Questa modalità, introdotta per specifiche esigenze normative, esclude per legge la partecipazione fisica delle parti. Di conseguenza, l’impedimento a comparire dell’imputato era del tutto irrilevante ai fini della validità dell’udienza, e l’omessa motivazione sul punto da parte della Corte d’appello non poteva generare alcuna nullità.

In secondo luogo, e questo è il punto centrale della sentenza, la Corte ha ribadito la sua giurisprudenza costante in materia di occultamento scritture contabili. Il reato non richiede che la condotta renda assolutamente impossibile la ricostruzione del reddito o del volume d’affari. È sufficiente che tale ricostruzione sia resa più difficoltosa.

I giudici hanno specificato che, quando è necessario acquisire la documentazione mancante presso terzi (ad esempio tramite controlli incrociati, come avvenuto nel caso di specie), il reato è già pienamente configurato. Il fatto che dieci fatture emesse dalla società siano state ritrovate solo grazie a controlli presso altre ditte, e non siano mai state esibite durante la verifica fiscale, costituisce la prova stessa dell’avvenuto occultamento. Anziché scagionare l’imputato, la capacità del Fisco di ricostruire l’imponibile attraverso un’attività investigativa complessa ha confermato la sua condotta illecita.

Conclusioni

La sentenza in esame rafforza un principio cardine: il reato di occultamento di scritture contabili è un reato di pericolo, volto a tutelare l’attività di accertamento fiscale. La condotta punita è quella di ostacolare l’operato dell’amministrazione finanziaria. Pertanto, non è necessario un danno effettivo e definitivo all’Erario (inteso come impossibilità totale di accertare il tributo) perché il delitto si perfezioni. La semplice necessità per gli organi di verifica di ricorrere a procedure più complesse e a fonti esterne per ricostruire i fatti contabili è sufficiente a integrare la fattispecie penale.

Il reato di occultamento di scritture contabili è escluso se il Fisco riesce comunque a ricostruire il reddito?
No. La Corte di Cassazione ha confermato che il reato sussiste anche quando la ricostruzione del reddito è possibile, ma è stata resa più difficile dalla condotta dell’imputato, ad esempio costringendo gli ispettori a effettuare controlli incrociati presso terzi.

Cosa significa che l’impossibilità di ricostruire il reddito non deve essere “assoluta”?
Significa che per configurare il reato non è necessario che la documentazione contabile sia introvabile e l’accertamento fiscale totalmente paralizzato. È sufficiente che l’occultamento o la distruzione dei documenti obbligatori crei un ostacolo significativo all’attività di verifica del Fisco.

Un legittimo impedimento a comparire in udienza è sempre valido per ottenere un rinvio?
No. Come dimostra questo caso, se il procedimento si svolge con il rito della “trattazione scritta”, che per legge non prevede la partecipazione fisica delle parti, un eventuale impedimento a comparire dell’imputato è considerato irrilevante e non giustifica il rinvio dell’udienza.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 3 Num. 1456 Anno 2024

Penale Sent. Sez. 3 Num. 1456 Anno 2024

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data Udienza: 10/11/2023

SENTENZA

sul ricorso proposto da

Milano NOMECOGNOME nato a Praiano il 25/07/1961

avverso la sentenza del 21/02/2023 della Corte d’appello di Salerno visti gli atti, il provvedimento impugnato e il ricorso; udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME letta la requisitoria del Pubblico Ministero, in persona del Sostituto Procuratore generale NOME COGNOME che ha concluso per l’inammissibilità del ricorso; lette le conclusioni, per il ricorrente, dell’avvocAgo COGNOME che insiste per l’accoglimento del ricorso.

RITENUTO IN FATTO

Con sentenza emessa in data 21 febbraio 2023, la Corte di appello di Salerno ha confermato la sentenza pronunciata dal Tribunale di Salerno che aveva dichiarato NOME COGNOME colpevole del reato di cui all’art. 10 d.lgs. n. 74 de 2000 e lo aveva condannato alla pena condizionalmente sospesa di un anno di reclusione, previa concessione delle circostanze attenuanti generiche.

Secondo quanto ricostruito dai giudici di merito, NOME COGNOME fino all’H ottobre 2017, avrebbe occultato, relativamente alla “RAGIONE_SOCIALE“, di cui era amministratore, le scritture contabili e gli altri documenti di cui è obbligatori la conservazione, in particolare con riguardo alle fatture emesse nell’anno 2011.

Ha presentato ricorso per cassazione avverso la sentenza della Corte di appello indicata in epigrafe NOME COGNOME con atto sottoscritto dall’avvocato NOME COGNOME articolando due motivi, preceduti da una descrizione dei fatti e dello svolgimento del processo in primo grado e in appello.

2.1. Con il primo motivo, si denuncia violazione di legge, in riferimento agli artt. 420-ter e 178 cod. proc. pen., a norma dell’art. 606, cornma 1, lett. c), cod. proc. pen., avuto riguardo al mancato riconoscimento del legittimo impedimento a comparire dell’imputato all’udienza di appello.

Si deduce che l’imputato aveva presentato il giorno prima dell’udienza del 20 febbraio 2023 richiesta di rinvio del procedimento, producendo certificato medico attestante la necessità di tre giorni di riposo, e che la Corte d’appello il 21 febbrai 2023 ha pronunciato sentenza senza esprimersi in ordine al documentato impedimento di partecipare attivamente e coscientemente al processo.

2.2. Con il secondo motivo, si denuncia violazione di legge, in riferimento all’art. 10 d.lgs. n. 74 del 2000, a norma dell’art. 606, comma 1, lett. b), cod. proc. pen., avuto riguardo alla ritenuta sussistenza del reato di occultamento di documenti contabili.

Si deduce che il reato deve essere escluso perché è stato possibile ricostruire l’integrale volume degli affari della ditta dell’imputato a seguito della verifi fiscale della Guardia di Finanza, come dimostra l’emissione di avviso di accertamento nei confronti del medesimo per un reddito da capitali non dichiarato pari a 63.259,00 euro.

Nell’interesse del ricorrente, è stata anche presentata memoria dal difensore, avvocato NOME COGNOME

Nella memoria, si ripropongono e sviluppano, in particolare, le censure esposte nel secondo motivo, con riferimento alla configurabilità del reato di cui all’art. 10 d.lgs. n. 74 del 2000, rilevandosi che è stato comunque possibile effettuare l’integrale ricostruzione del volume di affari della ditta del ricorrent come evidenziato nell’avviso di accertamento.

CONSIDERATO IN DIRITTO

Il ricorso è inammissibile per le ragioni di seguito precisate.

Manifestamente infondate sono le censure esposte nel primo motivo, che contestano la nullità dell’udienza del giudizio di appello del 21 febbraio 2023, e della sentenza pronunciata all’esito di questa, per l’omessa considerazione dell’istanza di rinvio per legittimo impedimento dell’imputato.

In effetti, il processo di appello nei confronti dell’attuale ricorrente è st sempre a trattazione scritta ex art. 23-bis d.l. n. 137 del 2020, convertito con modificazioni dalla legge n. 176 del 2020, come risulta dai verbali di udienza del 15 novembre 2022 e 21 marzo 2023, entrambi relativi a camera di consiglio non partecipata.

Di conseguenza, nel caso di specie, l’impedimento a comparire dell’imputato, siccome prospettato in relazione ad una udienza per la quale – per legge – era esclusa la sua partecipazione, è vicenda del tutto irrilevante, e, quindi, l’omessa motivazione in proposito della Corte d’appello non determina alcuna nullità o inutilizzabilità.

Manifestamente infondate sono anche le censure formulate nel secondo motivo, e sviluppate nella memoria, le quali contestano l’affermazione di sussistenza del reato di occultamento delle scritture contabili, deducendo che, nella specie, è stato comunque possibile ricostruire il volume di affari dalla società ed il reddito ricavato dall’imputato.

In effetti, costituisce principio costantemente enunciato dalla giurisprudenza quello secondo cui, in tema di reati tributari, l’impossibilità di ricostruire il re od il volume d’affari derivante dalla distruzione o dall’occultamento di documenti contabili non deve essere intesa in senso assoluto, sussistendo anche quando è necessario procedere all’acquisizione presso terzi della documentazione mancante (cfr., tra le tante, Sez. 3, n. 7051 del 15/01/2019, COGNOME, R. 275005-01, e Sez. 3, n. 41683 del 02/03/2018, COGNOME Rv. 274862-02).
Occorre aggiungere che, sempre secondo l’orientamento consolidato della giurisprudenza, siccome la fattura deve essere emessa in duplice esemplare, il rinvenimento di uno di essi presso il terzo destinatario dell’atto può far desumere che il mancato rinvenimento dell’altra copia presso l’emittente sia conseguenza della sua distruzione o del suo occultamento (cfr., per tutte, Sez. 3, n. 41683 del 02/03/2018, COGNOME, Rv. 27486-01, nonché Sez. 7, n. 43117 del 22/09/2023, Agostino, non nnassimata).

Nella specie, in particolare, come indicato compiutamente da entrambe le sentenze di merito, dieci fatture attive relative all’anno 2011 (le nn. 1, 2, 3, 8, 1 13, 15, 16, 18 e 22) emesse dalla società di cui era leciale rappresentante l’imputato, la “RAGIONE_SOCIALE, sono state rinvenute solo all’esito di contro incrociati presso altre ditte, senza essere state mai esibite in sede di verific fiscale. La sentenza di primo grado precisa, inoltre, che gli accertamenti bancari

hanno anche consentito di accertare l’avvenuto incasso delle somme indicate nelle fatture attive emesse dalla “RAGIONE_SOCIALE“, ma mai esibite da questa ed acquisite soltanto all’esito dei controlli incrociati.

Alla dichiarazione di inammissibilità del ricorso segue la condanna del ricorrente al pagamento delle spese processuali, nonché – ravvisandosi profili di colpa nella determinazione della causa di inammissibilità – al versamento a favore della cassa delle ammende, della somma di euro tremila, così equitativamente fissata in ragione dei motivi dedotti.

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle spese processuali e della somma di euro tremila in favore della cassa delle ammende.

Così deciso in data 10/11/2023

Il Consigliere estensore

COGNOME Il Presidente

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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