Occultamento scritture contabili: la Cassazione decide

Un imprenditore è stato condannato per il reato di occultamento scritture contabili. Nel suo ricorso alla Corte di Cassazione, ha contestato l’uso di dichiarazioni auto-accusatorie rese durante una verifica fiscale e ha sostenuto che il fatto contestato fosse una semplice omessa tenuta, non penalmente rilevante allo stesso modo. La Suprema Corte ha dichiarato il ricorso inammissibile, confermando che il verbale di verifica fiscale è un documento utilizzabile come prova fino all’emersione di chiari indizi di reato. Inoltre, ha precisato che la condotta dell’imputato consisteva effettivamente nell’occultare documenti esistenti, integrando pienamente il reato contestato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 26 novembre 2025 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale, Procedura Penale

Occultamento Scritture Contabili: Quando le Dichiarazioni al Fisco Diventano Prova

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, è tornata a pronunciarsi su un tema cruciale nell’ambito dei reati tributari: l’occultamento scritture contabili e l’utilizzabilità delle dichiarazioni rese dal contribuente durante una verifica fiscale. La decisione offre importanti chiarimenti sulla linea di demarcazione tra accertamento amministrativo e indagine penale, confermando principi giurisprudenziali consolidati.

Il Caso: Dall’Accertamento Fiscale alla Condanna Penale

La vicenda riguarda un imprenditore condannato in primo e secondo grado per il reato previsto dall’art. 10 del D.Lgs. 74/2000, ovvero per aver occultato le scritture contabili della sua attività in modo da non consentire la ricostruzione del proprio giro d’affari. La Corte d’Appello aveva parzialmente riformato la prima sentenza, riducendo la pena ma confermando la responsabilità penale. Contro questa decisione, l’imputato ha proposto ricorso per cassazione, basando la sua difesa su tre motivi principali.

I Motivi del Ricorso: Una Difesa tra Procedura e Sostanza

La strategia difensiva si è articolata su questioni sia procedurali che di merito, cercando di smontare l’impianto accusatorio.

L’Utilizzo delle Dichiarazioni Spontanee

Il primo motivo di ricorso lamentava la violazione di norme processuali. Secondo la difesa, erano state utilizzate delle dichiarazioni auto-incriminanti che l’imputato aveva reso ai verificatori fiscali durante la stesura del Processo Verbale di Constatazione (PVC), in un momento in cui, a suo dire, erano già emersi elementi di reato a suo carico. In tali circostanze, avrebbero dovuto essere attivate le garanzie difensive.

La Presunta Contraddittorietà della Motivazione

In secondo luogo, si contestava una presunta contraddizione nella motivazione della sentenza d’appello. I giudici, da un lato, avevano affermato che al momento delle dichiarazioni non erano ancora emersi indizi di reità, ma, dall’altro, avevano sostenuto che dal confronto con la documentazione acquisita emergevano prove evidenti a carico dell’imputato.

Occultamento o Omessa Tenuta delle Scritture Contabili?

Infine, la difesa sosteneva una violazione di legge, argomentando che la norma incriminatrice punisce l’occultamento e la distruzione delle scritture contabili, ma non la loro ‘omessa tenuta’. Secondo l’imputato, il suo caso rientrava in quest’ultima ipotesi, non penalmente sanzionata dalla stessa norma.

L’Analisi della Cassazione sull’occultamento scritture contabili

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile, respingendo tutti i motivi perché manifestamente infondati, generici o meramente contestativi.

La Suprema Corte ha ribadito un principio consolidato: il Processo Verbale di Constatazione (PVC) è un documento amministrativo extraprocessuale e, come tale, può essere acquisito e utilizzato come prova nel processo penale ai sensi dell’art. 234 c.p.p. Le dichiarazioni in esso contenute sono pienamente utilizzabili. Il limite a questa utilizzabilità scatta solo nel momento in cui emergono ‘indizi di reità’ oggettivamente evidenti, e non semplici sospetti. Solo da quel momento, l’indagato deve essere assistito dalle garanzie difensive. Nel caso di specie, la Corte territoriale aveva correttamente ritenuto, con una valutazione di merito non sindacabile in sede di legittimità, che tale soglia non fosse stata superata al momento delle dichiarazioni.

Riguardo alla presunta contraddittorietà, la Cassazione ha chiarito che non vi era alcuna illogicità. Le due affermazioni della Corte d’Appello si riferivano a due momenti distinti: la fase iniziale della verifica, in cui non erano ancora emersi indizi, e la fase conclusiva, in cui, all’esito degli accertamenti, la responsabilità dell’imputato era divenuta chiara.

Infine, sul terzo motivo, la Corte ha sottolineato la sua genericità. La sentenza impugnata aveva chiaramente specificato che le fatture emesse venivano ‘occultate’, rendendo difficile la ricostruzione dei movimenti economici. Non si trattava, quindi, di una mera omissione nella tenuta dei registri, ma di una condotta attiva volta a nascondere la documentazione esistente, integrando perfettamente la fattispecie di occultamento scritture contabili.

le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sulla netta distinzione tra la natura dell’atto di verifica fiscale e l’atto di indagine penale. Il PVC mantiene la sua validità probatoria come documento amministrativo che fotografa una situazione di fatto. La giurisprudenza citata è costante nel qualificare tale verbale come prova documentale utilizzabile. La Corte ha ritenuto che il ricorso non abbia saputo cogliere questa distinzione, né sia riuscito a dimostrare che gli indizi di reato fossero già evidenti al momento delle dichiarazioni spontanee. Inoltre, la doglianza sulla qualificazione del reato è stata giudicata un tentativo di rilettura dei fatti, non consentito in sede di legittimità, soprattutto perché la sentenza d’appello aveva descritto in modo inequivocabile una condotta di occultamento.

le conclusioni

Questa pronuncia rafforza la prassi secondo cui le risultanze delle verifiche fiscali costituiscono una base probatoria solida nei procedimenti per reati tributari. Per gli imprenditori e i professionisti, la lezione è chiara: le dichiarazioni rese ai funzionari fiscali non sono prive di conseguenze e possono essere pienamente utilizzate in un successivo processo penale. La decisione sottolinea anche l’importanza di formulare ricorsi per cassazione che si confrontino criticamente e puntualmente con la sentenza impugnata, evitando argomentazioni generiche o basate su una distorsione dei fatti accertati nei gradi di merito, pena l’inammissibilità.

Le dichiarazioni rese da un contribuente durante una verifica fiscale possono essere usate in un processo penale a suo carico?
Sì, la Cassazione conferma che il verbale di constatazione (PVC) redatto dai funzionari dell’Amministrazione finanziaria è un documento extraprocessuale acquisibile come prova. Le dichiarazioni in esso contenute sono utilizzabili, a meno che non siano state rese dopo l’emersione di chiari indizi di reato, momento dal quale scattano le garanzie difensive previste dal codice di procedura penale.

Che differenza c’è tra il reato di occultamento di scritture contabili e la semplice omessa tenuta?
La sentenza chiarisce che il reato contestato (art. 10 d.lgs. 74/2000) punisce l’occultamento o la distruzione delle scritture contabili, ovvero l’azione di nasconderle per impedire la ricostruzione dei redditi. L’omessa tenuta, invece, è la mancata istituzione delle scritture stesse, che non rientrava nel caso di specie, dove le fatture esistevano ma erano state occultate.

Perché il ricorso dell’imputato è stato dichiarato inammissibile?
Il ricorso è stato ritenuto inammissibile perché i motivi erano manifestamente infondati, meramente contestativi o generici. In particolare, le censure non si confrontavano criticamente con la motivazione della sentenza d’appello e si basavano su una rappresentazione errata dei fatti accertati, come la distinzione tra occultamento e omessa tenuta delle scritture.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Penale Sez. 7 Num. 37262 Anno 2025

REPUBBLICA ITALIANA Relatore: COGNOME NOME

Penale Ord. Sez. 7 Num. 37262 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Data Udienza: 31/10/2025

SETTIMA SEZIONE PENALE

NOME DI COGNOME

– Relatore – ha pronunciato la seguente

Sul ricorso proposto da COGNOME NOME, nato a Nardò il DATA_NASCITA, avverso la sentenza della Corte di appello di Lecce del 14/10/2024 visti gli atti e la sentenza impugnata; esaminati i motivi del ricorso;

udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME

RITENUTO IN FATTO E IN DIRITTO

Con sentenza del 14/10/2024, la Corte di appello di Lecce, in parziale riforma della sentenza del Tribunale di Lecce del 15/06/2022, che aveva condannato NOME COGNOME alla pena di anni 2 di reclusione per il reato di cui all’art. 10 d. lgs. 74/2000, riduceva la pena inflitta all’imputato ad anni 1 e mesi 8 di reclusione, condizionalmente sospesa e condizionata all’esperimento di lavori socialmente utili.

Avverso tale sentenza l’imputato propone ricorso per cassazione.

3.1. Con il primo motivo lamenta violazione di norma processuale in relazione all’utilizzazione di dichiarazioni rese contra se dall’imputato in sede di PVC quando già erano emersi elementi di reità a suo carico.

3.2. Con il secondo motivo lamenta contraddittorietà della motivazione, laddove prima afferma che non erano emersi indizi di reità al momento delle spontanee dichiarazioni, poi che dal confronto con la documentazione acquisita emergevano univoci elementi di prova a carico.

3.3. Con il terzo motivo lamenta violazione di legge in quanto la norma sanziona l’occultamento e la distruzione delle scritture contabili, ma non anche l’omessa tenuta.

Il ricorso Ł inammissibile.

3.1. Il primo motivo Ł manifestamente infondato.

Questa Corte, anche di recente, ha confermato che il verbale di constatazione redatto dai funzionari dell’Amministrazione finanziaria deve essere qualificato come documento extraprocessuale ricognitivo di natura amministrativa e, in quanto tale, acquisibile ed utilizzabile ai fini probatori ai sensi dell’art. 234 c.p.p. (Sez. 3, n. 54379 del 23/10/2018, COGNOME, Rv. 274131; Sez. 3, n. 6881 del 18/11/2008, dep. 2009, COGNOME e altri, Rv. 242523; Sez. 3, n. 6218 del 17/4/1997, COGNOME, Rv. 208633; Sez. 3, n. 4432 del 10/4/1997, COGNOME, Rv. 208030; Sez. 3, n. 1969 del 21/1/1997, COGNOME, Rv. 206944; Sez. 3, n. 6251 del 15/5/1996, COGNOME, Rv. 205514).
Si Ł anche osservato che non si tratta di un atto processuale, poichØ non Ł previsto dal

Ord. n. sez. 15223/2025

CC – 31/10/2025

R.G.N. NUMERO_DOCUMENTO

codice di rito o dalle norme di attuazione (art. 207); nØ può essere qualificato quale «particolare modalità di inoltro della notizia di reato» (art. 221 disp. att. c.p.p.), in quanto i connotati di quest’ultima sono diversi.

Si Ł tuttavia precisato che, nel momento in cui emergono indizi di reato e non meri sospetti, occorre procedere secondo le modalità prescritte dall’art. 220 disp. att. c.p.p., con la conseguenza che la parte di documento compilata prima dell’insorgere degli indizi ha sempre efficacia probatoria ed Ł utilizzabile, mentre non lo Ł quella redatta successivamente, qualora non siano state rispettate le disposizioni del codice di rito. La cognizione circa la sussistenza di indizi di reità, deve tuttavia risultare oggettivamente evidente a chi opera e non deve essere soltanto ipotizzata sulla base di mere congetture (Sez. 3, n. 16044 del 28/2/2019, Rossi, Rv. 275397 non massimata sul punto).
Nel caso in esame, con valutazione di merito insuscettibile di rivalutazione in questa sede, la Corte territoriale ha ritenuto che tale evenienza non ricorresse nel caso concreto.

Va poi considerato che, secondo la consolidata giurisprudenza di questa Corte, le dichiarazioni spontanee rese dall’indagato alla polizia giudiziaria o comunque da questa recepite sono pienamente utilizzabili nella fase delle indagini preliminari e, per ciò stesso, nel giudizio abbreviato (Cass. S.U., n. 5 1150 del 25/09/2008 dep. 2009, Correnti, Rv. 241884; recentemente, Sez. 5, n. 32015 del 15/03/2018, COGNOME, Rv. 273642), a condizione che delle dichiarazioni venga reso verbale debitamente dal medesimo sottoscritto, non potendo essere sostituito detto atto dall’annotazione di polizia giudiziaria che di dette dichiarazioni fornisca contezza o riassunto, senza tuttavia che occorra redigere distinto e autonomo verbale (ex plurimis: Cass. 1, n. 15563 del 22/01/2009, COGNOME, Rv. 243734; Sez. 6, n. 8675 del 26/10/2011, dep. 2012, Labonia, Rv. 252279), circostanza che nel caso di specie ricorre (v. pag. 3 della sentenza) e che, del resto, il ricorrente neppure contesta, con conseguente genericità della doglianza.
3.1.2. Il secondo motivo Ł inammissibile in quanto meramente contestativo. La sentenza non appare contraddittoria in quanto le due affermazioni sono relative a segmenti processuali distinti: la prima fase dell’accertamento in cui ancora non erano emersi indizi di reità; e gli esiti dello stesso, da cui si evince la responsabilità dell’imputato.

3.1.3. Quanto al delitto di cui all’articolo 10 d. lgs. 74/2000, a pagina 4 la sentenza di appello chiarisce che le fatture emesse venivano occultate, non consentendo agli accertatori di riscostruire, se non con difficoltà, i relativi movimenti.

La doglianza, che parla di omessa tenuta delle scritture contrabili, Ł quindi generica in quanto difetta del necessario confronto critico con la sentenza impugnata.

Non può quindi che concludersi nel senso dell’inammissibilità del ricorso.

Tenuto altresì conto della sentenza 13 giugno 2000, n. 186, della Corte costituzionale e rilevato che, nella fattispecie, non sussistono elementi per ritenere che «la parte abbia proposto il ricorso senza versare in colpa nella determinazione della causa di inammissibilità», alla declaratoria dell’inammissibilità medesima consegue, a norma dell’art. 616 cod. proc. pen., l’onere delle spese del procedimento nonchØ quello del versamento della somma, in favore della Cassa delle ammende, equitativamente fissata in euro 3.000,00.
P.Q.M

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle spese processuali e della somma di euro tremila in favore della Cassa delle ammende.

Così Ł deciso, 31/10/2025

Il Consigliere estensore NOME COGNOME

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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