Occultamento documenti contabili: la Cassazione decide

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso di un imprenditore condannato per occultamento documenti contabili. La difesa si basava su un errore materiale nella trascrizione della sentenza e su una presunta omessa tenuta delle scritture, piuttosto che sulla loro distruzione. La Corte ha stabilito che l’errore di trascrizione non invalida la decisione e che la mancata reperibilità di fatture emesse configura pienamente il reato contestato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 gennaio 2026 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale, Procedura Penale

Occultamento Documenti Contabili: Errore Materiale e Confessione secondo la Cassazione

La recente sentenza della Corte di Cassazione, n. 29079 del 2024, offre importanti chiarimenti sul reato di occultamento documenti contabili, previsto dall’art. 10 del D.Lgs. 74/2000. Il caso esaminato riguarda un imprenditore che, dopo una doppia condanna, ha tentato la via del ricorso in Cassazione basandosi su due argomenti principali: un presunto errore procedurale e una diversa interpretazione della sua condotta. La Corte, tuttavia, ha dichiarato il ricorso inammissibile, consolidando principi importanti sia in materia processuale che sostanziale.

I Fatti del Caso

Un imprenditore, legale rappresentante di un’impresa individuale nel settore automobilistico, veniva condannato in primo grado e in appello alla pena di un anno di reclusione per il reato di occultamento e/o distruzione di documenti contabili. L’accusa era di aver sottratto alla verifica fiscale fatture per un valore di oltre 95.000 euro, impedendo così la ricostruzione dei redditi e del volume d’affari.

L’imprenditore ha presentato ricorso per cassazione, sollevando due questioni:
1. Nullità della sentenza d’appello: Sosteneva che vi fosse un contrasto insanabile tra la motivazione e il dispositivo della sentenza. In particolare, il dispositivo trascritto nel documento depositato si riferiva a un soggetto diverso, a un’altra sentenza e a un tribunale differente.
2. Errata valutazione della condotta: Contestava che la sua condotta fosse stata qualificata come occultamento. A suo dire, non aveva mai ammesso di aver distrutto le fatture, ma solo di non averle correttamente tenute, credendo che l’operazione commerciale, mediata da un cittadino straniero, fosse esente da IVA. Tale condotta, secondo la difesa, configurerebbe al massimo un’omessa tenuta delle scritture, non punibile ai sensi dell’art. 10.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha respinto entrambe le argomentazioni, dichiarando il ricorso inammissibile. Ha condannato il ricorrente al pagamento delle spese processuali e di una sanzione pecuniaria, confermando di fatto la condanna inflitta nei gradi di merito.

Le Motivazioni: l’Errore Materiale non Invalida la Decisione

Sul primo punto, la Corte ha chiarito un principio fondamentale del diritto processuale. L’atto che esprime la volontà del giudice e che produce effetti giuridici è il dispositivo letto in udienza. La successiva stesura e deposito della sentenza, comprensiva delle motivazioni, serve a esplicitare le ragioni della decisione già presa.

Nel caso specifico, era stato provato che il dispositivo letto in udienza era corretto e si riferiva inequivocabilmente al ricorrente. L’inserimento di un dispositivo errato nel testo scritto è stato qualificato come un semplice errore materiale, ininfluente sulla validità della decisione, poiché la motivazione della sentenza era perfettamente coerente con il dispositivo corretto. Di conseguenza, non sussisteva alcuna violazione di legge né motivo di nullità.

Le Motivazioni sul Reato di Occultamento Documenti Contabili

Anche il secondo motivo è stato giudicato infondato. La Corte ha sottolineato come la motivazione della Corte d’Appello fosse logica e ben argomentata. L’imputato stesso aveva ammesso durante l’interrogatorio di aver emesso le fatture, che erano intestate alla sua impresa, e di averle poi consegnate a un intermediario straniero. Questa versione è stata ritenuta inverosimile dai giudici di merito, specialmente perché ogni titolare di partita IVA è consapevole dell’obbligo di conservazione delle fatture.

La Cassazione ha ribadito che, per configurare il reato di occultamento documenti contabili, è sufficiente provare che i documenti, una volta emessi, siano stati resi indisponibili per la verifica fiscale. Il fatto che le fatture non siano state trovate presso l’emittente, pur essendo state regolarmente emesse (come provato dal loro rinvenimento presso i destinatari o da altre evidenze), è una prova sufficiente della condotta di occultamento o distruzione. La difesa basata sulla distinzione con la mera omessa tenuta delle scritture è stata quindi respinta, in quanto la condotta dell’imprenditore è stata attiva e finalizzata a sottrarsi agli obblighi tributari.

Le Conclusioni

La sentenza in esame offre due importanti lezioni. La prima, di carattere processuale, è che gli errori materiali di trascrizione, se non intaccano la comprensibilità e la sostanza della decisione espressa in udienza, non sono causa di nullità. La seconda, e più rilevante per gli operatori economici, è una conferma della severità con cui viene trattato il reato di occultamento documenti contabili. Non è possibile difendersi sostenendo di aver semplicemente omesso di tenere la contabilità quando è provato che i documenti sono stati creati e poi fatti sparire. La disponibilità delle fatture presso l’emittente è un obbligo inderogabile, la cui violazione, finalizzata all’evasione, integra una precisa fattispecie di reato.

Un errore di trascrizione nel testo di una sentenza la rende nulla?
No, secondo la Corte un evidente errore materiale, come la trascrizione di un dispositivo errato nel testo depositato, non causa la nullità della sentenza se il dispositivo letto in udienza era corretto e la motivazione è coerente con esso. L’atto che esprime la volontà del giudice è il dispositivo letto in udienza.

Cosa costituisce il reato di occultamento o distruzione di documenti contabili?
Il reato si configura quando un soggetto, al fine di evadere le imposte, rende indisponibili i documenti contabili obbligatori. La sentenza chiarisce che il fatto che le fatture siano state regolarmente emesse e poi non vengano trovate presso l’emittente è sufficiente a provare la condotta di occultamento o distruzione.

Affermare di non aver tenuto le scritture contabili è una difesa valida contro l’accusa di occultamento?
No, non in questo caso. La Corte ha ritenuto che l’imputato avesse emesso le fatture e ne avesse avuto la disponibilità, per poi attivamente disfarsene. Questa azione non è una semplice omissione della tenuta dei registri, ma una condotta di occultamento punibile ai sensi dell’art. 10 del D.Lgs. 74/2000.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 3 Num. 29079 Anno 2024

Penale Sent. Sez. 3 Num. 29079 Anno 2024

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data Udienza: 11/04/2024

SENTENZA

sul ricorso proposto da:

COGNOME NOME nato a SAN DONA DI PIAVE il DATA_NASCITA

avverso la sentenza del 20/06/2023 della CORTE APPELLO di TRIESTE

letta la requisitoria scritta del Pubblico Ministero, in persona del Sostituto Procuratore Generale NOME COGNOME, che ha concluso chiedendo dichiararsi inammissibile il visti gli atti, il provvedimento impugnato e il ricorso; udita la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME; ricorso.

RITENUTO IN FATTO

Con sentenza del 20 giugno 2023, la Corte d’appello di Trieste confermava la sentenza del Tribunale di Pordenone del 25 giugno 2020, appellata da COGNOME NOME, che lo aveva condannato alla pena di 1 anno di reclusione, esclusa la contestata recidiva, e con il concorso di attenuanti generiche e della diminuzione del rito abbreviato richiesto, oltre alle pene accessorie di legge, revocando il beneficio della sospensione condizionale della pena precedentemente concesso con la sentenza del GUP del Tribunale di Pordenone del 5 giugno 2018, irr. 11 luglio 2018, e disponendo la confisca per equivalente per un importo corrispondente al profitto del reato pari ad euro 95.774,10, in quanto ritenuto colpevole del reato di occultamento e/o distruzione di documenti contabili, in relazione a fatto contestatogli come legale rappresentante dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE.
Avverso la sentenza impugnata nel presente procedimento, il predetto ha proposto ricorso per cassazione tramite il proprio difensore di fiducia, deducendo due motivi, di seguito sommariamente indicati.

2.1. Deduce, con il primo motivo, il vizio di violazione di legge ed il correlato vizio di motivazione atteso il contrasto tra motivazione e dispositivo riguardante soggetto diverso dall’imputato, recante un numero di sentenza diverso e con esito contraddittorio.

In sintesi, si censura la sentenza impugnata in quanto la stessa sarebbe affetta da nullità per contrasto tra dispositivo e motivazione. Il dispositivo, infatt riguarderebbe un soggetto diverso (tale NOME COGNOME), una sentenza diversa (emessa il 26.04.2022 e non il 23.09.2020), da un tribunale diverso (Trieste e non Pordenone) e l’esito sarebbe indecifrabile, in quanto riformerebbe la sentenza di primo grado senza specificare i limiti e le modalità con condanna alle spese, dunque con esito del tutto illogico. Richiamata giurisprudenza di questa Corte in tema di contrasto tra dispositivo e motivazione, si invoca pertanto la nullità della sentenza.
2.2. Deduce, con il secondo motivo, il vizio di manifesta illogicità della motivazione nella parte in cui la sentenza ha ravvisato la condotta tipica del reato previsto dall’art. 10, d. Igs. n. 74 del 2000 facendola discendere dall’asserita confessione del ricorrente, il quale non avrebbe tuttavia mai dichiarato di aver tenuto le specifiche scritture contabili di cui all’imputazione.

In sintesi, richiamato il passaggio motivazionale contenuto a pag. 4 della sentenza impugnata, si contesta l’affermazione contenuta in un inciso (“in sede di interrogatorio nel corso RAGIONE_SOCIALE indagini preliminari, l’imputato aveva ammesso di non avere registrato e/o conservato la documentazione contabile”), sostenendo che quanto sopra non si fonderebbe sulla confessione del ricorrente. In realtà, sostiene la difesa, l’imputato avrebbe riferito solo che la documentazione contabile si trovava custodita presso il depositario, senza invece affermare che quella indicata nell’imputazione si trovasse ivi; analogamente, egli aveva dichiarato che la restante documentazione si trovava presso la propria abitazione, senza tuttavia specificare di che documentazione si trattasse. L’affermazione della Corte d’appello che “da quanto sopra” aveva fatto discendere che l’imputato avesse emesso le fatture di cui all’imputazione, dolosamente non consegnandole per averle nascoste o distrutte, non sarebbe corretta. Diversamente, si afferma in ricorso, questi aveva invece precisato che era solo colui che pagava le vetture su incarico di terzi, vetture che venivano cedute e acquistate tra terzi soggetti, sicché egli aveva ritenuto di non essere parte dell’operazione commerciale, donde riteneva di non dovere tenere le fatture. Si sarebbe quindi in presenza non di una distruzione od occultamento di documenti contabili, ma di una omessa tenuta o istituzione degli stessi, che, per giurisprudenza di questa Corte, non è punibile a norma dell’art. 10.
Il Procuratore Generale presso questa Corte, con requisitoria scritta del 22 febbraio 2024, ha chiesto dichiararsi inammissibile il ricorso.

CONSIDERATO IN DIRITTO

Il ricorso, trattato cartolarmente in assenza di una richiesta di trattazione orale ex art. 24, d.l. n. 137 del 2020 e successive modd. ed integrazioni, è inammissibile.

2. È anzitutto inammissibile il primo motivo.

Ed invero, risulta dagli atti allegati (affoliazione 15) che il dispositivo let in udienza è dispositivo confermativo della sentenza del tribunale di Pordenone del 25 giugno 2020 appellata dal COGNOME, con riserva del deposito della motivazione in giorni 90. Il dispositivo riporta la sottoscrizione del presidente nonché un’annotazione in calce “da inserire nel fascicoletto di Presidente e relatore (dispositivo letto in udienza)”.

(

Tanto risultando dagli atti (che questa Corte è legittimata a compulsare, attesa la natura processuale dell’eccezione: Sez. U, n. 42792 del 31/10/2001, Polícastro, Rv. 220092 – 01), dunque, appare evidente che il dispositivo invece trascritto nella sentenza depositata è quello errato, laddove, invece, non solo l’intestazione della sentenza impugnata, i dati in essa riportati e, soprattutto, la motivazione della decisione sono del tutto rispondenti al dispositivo letto in udienza.

Ne consegue come nella specie si versi in ipotesi di evidente errore materiale che non esplica alcuna influenza sull’esito finale del giudizio, tanto discendendo dall’indirizzo, cui va dato seguito, di questa Corte che ha già affermato, in un caso nel quale, addirittura, anche il dispositivo di udienza, e non solo quello di sentenza, era erroneo, che non costituisce violazione del principio per cui l’atto che estrinseca la volontà del giudice è solo il dispositivo, la discrasia tra l’intest zione della sentenza, dove sia stata riportata l’esatta indicazione del provvedimento impugnato, e il dispositivo nel quale sia stata indicata la conferma di una sentenza estranea al giudizio (Sez. 6, n. 47466 del 08/11/2004, Rv. 230416 01).
3. Non sfugge al giudizio di inammissibilità anche il secondo motivo.

È anzitutto generico per aspecificità perché mostra di non confrontarsi con la motivazione dell’impugnata sentenza che ha spiegato in maniera del tutto logica le ragioni per le quali all’imputato ben potesse essere ascritta la condotta contestata.

I giudici di appello (pag. 5) in particolare evidenziano come i fatti fossero stati ammessi dall’imputato che, nel corso dell’interrogatorio del 4/10/2018, aveva confermato di avere emesso le fatture, non riportate in contabilità perché credeva che l’operazione commerciale fosse esente IVA. Era stato infatti lo stesso imputato a dichiarare che la concessionaria tedesca vendeva le vetture ad un cittadino croato residente in Germania, soggetto senza partita IVA, che a sua volta le vendeva in Italia direttamente ai clienti dell’imputato, che aveva corrisposto per tale attività al croato 500 euro più spese in contanti. Era stato, peraltro, lo stesso imputato a chiarire che le fatture erano a lui intestate; dunque, ammettendo espressamente che le operazioni di compravendita avvenivano formalmente tra la concessionaria e l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di cui egli era titolare, trattandosi pertanto di operazioni soggette ad IVA, circostanza a lui nota in quanto operatore del settore. Tutta la documentazione in atti, infatti, risulta intestata alla ditta dell’im tato o emessa nei confronti della ditta dello stesso, mentre il cittadino croato risulta mero incaricato al ritiro RAGIONE_SOCIALE auto. Con particolare riferimento alle fattur
non rinvenute, oggetto di contestazione, era stato poi lo stesso imputato a dichiarare di averle consegnate al cittadino croato, condotta ritenuta inverosimile dalla Corte d’appello perché priva di spiegazione e perché, si legge in sentenza, qualunque soggetto titolare di partita IVA è a conoscenza che le fal:ture devono essere comunque conservate. I giudici territoriali si prendono, poi, carico di confutare quanto dichiarato in sede di interrogatorio dall’imputato, in quanto smentito dal PVC del 15/03/2018, avendo egli riferito che la documentazione contabile si trovava custodita presso il depositario NOME COGNOME di Oderzo, ma che quest’ultimo, contattato dagli operanti, aveva dichiarato di aver avuto detta documentazione solo fino al marzo del 2015. A fronte di quanto sopra, era stato lo stesso imputato a dichiarare che la restante documentazione era detenuta presso la propria abitazione, impegnandosi a consegnarla in ufficio, provvedendo però solo a consegnare una minima parte della stessa peraltro non registrata e dichiarata, omettendo di consegnare la documentazione di cui all’irnputazione. Da qui l’affermazione, scevra da qualsiasi illogicità manifesta, secondo cui era provato che questi avesse emesso le fatture di cui all’imputazione, dolosamente non consegnandole, quindi avendole nascoste o distrutte, in sede di verifica al fine di sottrarsi al pagamento RAGIONE_SOCIALE imposte sui redditi.
5. Al cospetto di tale apparato argomentativo le doglianze del ricorrente si appalesano dunque prive di pregio, in quanto si risolvono nel ‘dissenso” sulla ricostruzione dei fatti e sulla valutazione RAGIONE_SOCIALE emergenze processuali svolta dal giudice di merito, operazione vietata in sede di legittimità, attingendo la sentenza impugnata e tacciandola per presunte violazioni di legge e per vizi motivazionali con cui, in realtà, si propone una doglianza non suscettibile di sindacato da parte di questa Corte.

Deve, sul punto, ribadirsi infatti che il controllo di legittimità operato dall Corte di cassazione non deve stabilire se la decisione di merito proponga effettivamente la migliore possibile ricostruzione dei fatti, né deve condividerne la giustificazione, ma deve limitarsi a verificare se tale giustificazione sia compatibile con il senso comune e con i limiti di una plausibile opinabilità di apprezzamento (v., tra le tante: Sez. 5, n. 3416 del 26/10/2022 – dep. 26/01/2023, Lembo, n.m.; Sez. 5, n. 1004 del 30/11/1999 – dep. 31/01/2000, COGNOME, Rv. 215745; Sez. 5, n. 11910 del 22/01/2010, COGNOME, Rv. 246552).
6. Perde, in particolare, alla luce di quanto sopra, di spessore argomentativo, la doglianza difensiva fondata su una personale interpretazione di quanto riferito in sede di interrogatorio dall’imputato, nel senso che egli, riferendosi all

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documentazione contabile, non avrebbe inteso fare riferimento alle fatture di cui all’imputazione.

Tale affermazione, si noti, oltre che essere fondata su una interpretazione personale dell’occorso, è smentita dalle stesse dichiarazioni rese dall’imputato in sede di interrogatorio, e riportate in sentenza, il quale aveva confermato di avere emesso le fatture, non riportate in contabilità perché credeva che l’operazione commerciale fosse esente IVA. Era stato, inoltre, lo stesso imputato a dichiarare che tali fatture, a lui intestate, erano state da lui consegnate al cittadino croato condotta che era stata ritenuta inverosimile dalla Corte d’appello perché priva di spiegazione e perché, si legge in sentenza, qualunque soggetto titolare di partita IVA è a conoscenza che le fatture devono essere comunque conservate.
Dato di fatto è, dunque, che, per espressa ammissione del ricorrente, le fatture fossero nella sua disponibilità e che le stesse non siano state più rese disponibili, tanto da non essere mai state consegnate ai verificatori.

Ne discende, quindi, l’assoluta mancanza di pregio del richiamo difensivo alla giurisprudenza di questa Corte che ritiene non inquadrabile nell’alveo dell’art. 10, d. Igs. n. 74 del 2000, la condotta di omessa istituzione o tenuta dei documenti contabili.

Nella specie, tali documenti contabili, costituiti dalle fatture intestate all’im putato mai consegnate ai verificatori, erano stati regolarmente emessi e recavano quale intestatario l’imputato che aveva confermato di averne avuto la disponibilità, per poi disfarsene al fine di sottrarsi agli obblighi tributari, asserendo di averl consegnate al cittadino croato che fungeva da mero incaricato al ritiro RAGIONE_SOCIALE auto acquistate dai fornitori tedeschi. L’Ufficio centrale antifrode aveva quindi inoltrato le fatture emesse e la relativa documentazione dei pagamenti effettuati, accertando tutti gli acquisti di cui all’imputazione. La circostanza, dunque, che le fatture fossero state reperite, era dunque sufficiente a far ritenere raggiunta la prova del reato contestato.
Trova, infatti, applicazione il principio secondo cui in tema di reati tributari poiché la fattura deve essere emessa in duplice esemplare, il rinvenimento di uno di essi presso il terzo destinatario dell’atto può far desumere c:he il mancato rinvenimento dell’altra copia presso l’emittente sia conseguenza della sua distruzione o del suo occultamento (Sez. 3, n. 41683 del 02/03/2018, Rv. 274862 – 01).

All’inammissibilità del ricorso segue la condanna del ricorrente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese processuali e della somma di euro 3000 in favore della RAGIONE_SOCIALE, non potendosi escludere profili di colpa nella sua proposizione.

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento dell spese processuali e della somma di euro tremila in favore della RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE a mende.

Così deciso, 1’11 aprile 2024

Il C in.igli e estensore

Il Presi ente

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