Duplicazione del profitto: la Cassazione chiarisce

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibili i ricorsi contro un sequestro preventivo per reati fiscali, chiarendo il concetto di duplicazione del profitto. La Corte ha stabilito che non vi è duplicazione quando due società, coinvolte in un’operazione fraudolenta a triangolazione, ottengono ciascuna un proprio e distinto profitto illecito, consistente nel risparmio d’imposta derivante dall’indebita detrazione IVA. Il ricorso di un indagato è stato invece dichiarato inammissibile per sopravvenuta carenza di interesse, essendo la sua posizione stata archiviata.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 3 ottobre 2025 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale, Procedura Penale

Duplicazione del Profitto Illecito: Quando il Sequestro su Più Società è Legittimo?

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 18810/2025, offre un importante chiarimento sul tema della duplicazione del profitto nei reati fiscali. La decisione analizza un caso complesso di frode IVA basato su un meccanismo di triangolazione societaria, stabilendo principi chiari sulla legittimità del sequestro preventivo eseguito nei confronti di più entità coinvolte. La questione centrale è stabilire se il profitto del reato sia unico o se ogni società possa generare un proprio, autonomo vantaggio illecito.

I Fatti di Causa: Un Complesso Schema Societario

La vicenda giudiziaria nasce da un’indagine su un presunto schema fraudolento. Una società committente (chiamiamola Società B) stipulava contratti di appalto con un’altra società (Società A), la quale, a sua volta, subappaltava i servizi a una terza entità (Società C). Secondo l’accusa, questo schema celava una fornitura illecita di manodopera, realizzata attraverso l’emissione e l’utilizzo di fatture per operazioni soggettivamente inesistenti.

Sia la Società A che la Società B utilizzavano queste fatture per detrarre indebitamente l’IVA, generando un significativo risparmio fiscale. Di conseguenza, il Giudice per le Indagini Preliminari disponeva un sequestro preventivo finalizzato alla confisca del profitto del reato, quantificato in oltre 3 milioni di euro, a carico della Società A e, in via sussidiaria, dei suoi amministratori. Gli indagati impugnavano il provvedimento, lamentando, tra le altre cose, un’errata quantificazione e un’indebita duplicazione del profitto, sostenendo che il vantaggio economico fosse unico e già sequestrato presso la Società B.

L’Analisi della Cassazione sulla Duplicazione del Profitto

Il cuore della decisione della Suprema Corte riguarda proprio la censura sulla duplicazione del profitto. L’amministratore della Società A sosteneva che il sequestro fosse illegittimo perché lo stesso importo era stato considerato profitto sia per la sua società che per la committente, la Società B. Secondo questa tesi, si sarebbe trattato di un unico profitto illecito che si era semplicemente trasferito da un’entità all’altra.

La Cassazione ha rigettato completamente questa interpretazione. I giudici hanno chiarito che non vi è stata alcuna duplicazione. Al contrario, entrambe le società hanno conseguito un proprio e autonomo profitto illecito. Il meccanismo era il seguente:

1. La Società A utilizzava le fatture fittizie della Società C per detrarre l’IVA.
2. La Società B, a sua volta, utilizzava le fatture emesse dalla Società A per detrarre la medesima imposta.

In questo modo, ciascuna società, nella propria dichiarazione IVA, ha beneficiato di un indebito risparmio d’imposta. Non si tratta quindi di un unico profitto trasferito, ma di due distinti profitti, seppur di importo identico, generati a diversi livelli della filiera fraudolenta. La Società A non è stata un mero “veicolo” per trasferire un vantaggio altrui, ma ha attivamente partecipato allo schema, ottenendo un proprio, specifico beneficio economico.

La Posizione del Secondo Ricorrente: L’Archiviazione e la Carenza di Interesse

La sentenza affronta anche la posizione di un altro indagato, il cui ricorso è stato dichiarato inammissibile per ragioni procedurali. Durante il procedimento, la sua posizione era stata archiviata su richiesta del Pubblico Ministero. Di conseguenza, è venuto meno il suo interesse a impugnare il provvedimento di sequestro.

La Corte ha specificato che, trattandosi di una “sopravvenuta carenza di interesse per causa non imputabile al ricorrente”, quest’ultimo non può essere condannato al pagamento delle spese processuali né di una sanzione pecuniaria. Questo principio tutela chi, pur avendo legittimamente impugnato un atto, vede la sua posizione processuale risolversi favorevolmente prima della decisione sull’impugnazione.

Le Motivazioni della Decisione

La Cassazione ha motivato la propria decisione distinguendo nettamente le due posizioni. Per quanto riguarda l’amministratore della Società A, il ricorso è stato ritenuto inammissibile perché le censure sollevate non configuravano una “violazione di legge”, unico motivo per cui è possibile ricorrere in Cassazione contro le ordinanze in materia di sequestro. Il tentativo di far valere una presunta “illogicità manifesta” della motivazione del Tribunale del Riesame non è stato accolto, in quanto il provvedimento impugnato aveva adeguatamente spiegato perché non vi fosse alcuna duplicazione del profitto.

Per il secondo ricorrente, la motivazione è puramente processuale: l’archiviazione del procedimento penale a suo carico ha fatto venir meno l’oggetto stesso della contesa, rendendo inutile una pronuncia sul merito del suo ricorso.

Conclusioni

Le conclusioni che si possono trarre da questa sentenza sono di notevole importanza pratica. Innanzitutto, viene rafforzato il principio secondo cui, in complesse frodi fiscali a catena, ogni soggetto che ottiene un indebito risparmio d’imposta realizza un profitto autonomo, che può essere oggetto di sequestro. Questo impedisce ai responsabili di eludere le misure cautelari sostenendo che il profitto sia “unico” e già colpito a un altro livello della catena. In secondo luogo, la sentenza ribadisce i limiti del ricorso per Cassazione in materia di misure cautelari reali, che deve fondarsi su una chiara violazione di norme di legge e non su una mera critica alla logicità della motivazione del giudice di merito.

Cosa si intende per illegittima duplicazione del profitto in un sequestro?
Si verifica una duplicazione illegittima quando lo stesso identico vantaggio economico, frutto di un reato, viene sequestrato più volte a carico di diversi soggetti. La sentenza chiarisce che ciò non accade quando ciascun soggetto, pur nell’ambito della stessa operazione, consegue un proprio, distinto e autonomo profitto illecito.

È possibile sequestrare il profitto di reato a più società coinvolte nella stessa frode fiscale?
Sì, è possibile. La Corte ha stabilito che se ogni società della catena fraudolenta, utilizzando fatture false, ottiene un proprio indebito risparmio d’imposta (ad esempio, detraendo l’IVA), realizza un profitto autonomo. Di conseguenza, il sequestro può essere legittimamente disposto nei confronti di ciascuna entità per il profitto da essa conseguito.

Cosa succede se un indagato ottiene l’archiviazione del procedimento mentre è pendente un suo ricorso contro un sequestro?
In questo caso, il ricorso viene dichiarato inammissibile per “sopravvenuta carenza di interesse”, poiché l’indagato non ha più un interesse giuridicamente rilevante a ottenere una decisione sul sequestro. Se l’archiviazione non dipende da una sua colpa, l’indagato non viene condannato al pagamento delle spese processuali.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 3 Num. 18810 Anno 2025

Penale Sent. Sez. 3 Num. 18810 Anno 2025

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: NOME COGNOME

Data Udienza: 14/01/2025

SENTENZA

sui ricorsi proposti da COGNOME NOMECOGNOME nato a Firenze il 25-. 10-1969, COGNOME NOME, nato a Pistoia il 22-12-1973, avverso l’ordinanza del 18-06-2024 del Tilbunaie di Pisa; visti gli atti, provvedimento impugnato e i ricorsi; udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME lette le conclusioni rassegnate dal Pubblico Ministero, in persona del Sostit Procuratore generale, dott.ssa NOME COGNOME che ha concluso p l’inammissibilità dei ricorsi .. : letta la mt- rnori3 dettavv. LUCE: Biso:1′ CM·2 .fiSOre di fiducia dei ricorrente, il quale ha rappresentato che è venuto meno hnteresse a! ricorso, in quanto la posizione di NOME è stata archivía . r.. .a con decreto ,::2í , LP, d Pisa dei 13 novembre 2024.

RITENUTO IN FATTO

Con ordinanza del 18 giugno 2024, il Tribunale del Riesame di Pisa rigettava gli appelli riuniti presentati nell’interesse di NOME COGNOME e NOME COGNOME avverso l’ordinanza del 15 maggio 2024, con cui il G.I.P. del Tribunale di Pisa aveva rigettato le istanze di revoca del sequestro preventivo disposto con decreto del 4 marzo 2024, avente ad oggetto la somma di 3.314.238 euro nella disponibilità della società RAGIONE_SOCIALE in liquidazione, quale profitto del reato ex ar 2 del d. Igs. n. 74 del 2000 e, in caso di incapienza, i beni nella disponibilità degli indagati Martini (fino alla concorrenza della somma di 2.540.657,47 euro, in relazione ai capi 6, 8, 9 e 10), e Gialli (fino alla concorrenza della somma di 2.540.657,47 euro, in relazione ai capi 8, 9 e 10 dell’imputazione provvisoria).
Avverso l’ordinanza del Tribunale toscano, COGNOME e COGNOME hanno proposto, tramite i rispettivi difensori di fiducia, distinti ricorsi per cassazione.

2.1. COGNOME, tramite l’avvocato NOME COGNOME ha sollevato un unico motivo, con cui la difesa ha eccepito Vinosservan7a degli art. 321 cod. proc. pen., 2, 8 e 12 bis del d. Igs. n. 74 : del 2000 e !a mancanza assoluta di motivazione in ordine alla quantificazione del profitto riferibile alla RAGIONE_SOCIALE evidenziando ch l’importo del profitto asseritamente ricavato dagli indagati da tutte le operazioni contestate doveva essere ricondotto alla somma di 3.314.238 euro, già sequestrata per l’intero valore -in capo alla RAGIONE_SOCIALE, non potendosi invece ritenere, come sostenutodall’ordinanz.:7 impugnata, che la RAGIONE_SOCIALE e la RAGIONE_SOCIALE abbiano conseguito ciascuna un autonomo e pi – e,prio profitto illecito di 3.314.238 euro nel contesto di un’operazione unitaria, poiché in tal modo si darebbe luogo a un’indebita duplicazione del profitto illecito per affetto di una visione parcellizzat della vicenda, che invece necessita evidentemente di una considerazione d’insieme, stante la correlazione tra le varie operazioni fiscali poste in essere.
In tal senso si sottolinea che, sebbene i! vincolo reale si fondi solo sui delitti di c all’art. 2 dei d. igs. n. 74 dei 2003. deve tuttavia considerarsi che nei medesimo procedimento penale si contesta ai legali rappresentanti della Malo lo speculare delitto di cui .all’art. 8 del d. q.n, 7 , 1, 2030 rispetto alle fatture che la RAGIONE_SOCIALE, committente, ha ricevuto daila,COGNOME,.nppaltatore.,. per importi identici a quelli che a valle la Malo ha ricevuto dalia .societRAGIONE_SOCIALE coope.i – ativa COGNOME, subappaltatore.

2.2. COGNOME tramite l’avvocato NOME COGNOME ,ha sollevato, due motivi.

Con il primo, la difesa deduce i’inosservanza degii art. 321 cod. proc. pen., 2, 8 e 1.2 bis ie3 d. las. n, .74 del 2000 e la mnricanza assodta di motivazione in ordine alla quantificazione del profitto iVeribile alla Male formulando considerazioni del tutto sovi .. ax;cnibi!i quelie del motivo di ricorso di COGNOME, alla cui esposizione pertanto si ri.Tvia

Con il secondo motivo, oggetto di doglianza è il difetto assoluto di motivazione rispetto al requisito dei pericuium n mora, non avendo i giudici cautelari operato alcuna valutazione individualizzante della posizione di COGNOME, non tenendo conto, in particolare, dei fatti nuovi sopravvenuti, costituiti dalla limitazione degli addebi per effetto di apposito provvedimento dei P.M. ai soli fatti di cui al capo 9, per un importo confiscabile pari a meno della metà dei sequestro inizialmente disposto, e dell’esecuzione, in danno dei coobbligati del dott. COGNOME, del sequestro per i capi 8, 9 e 10, per un importo pressoché integrale e largamente sopravanzante rispetto a quello residuato a carico del ricorrente a valle del provvedimento del P.M.
2.2.1. Con memoria del 31 dicembre 2024, l’avvocato NOME COGNOME difensore di fiducia di COGNOME, ha rappresentato che è venuto meno l’interesse al ricorso per causa non imputabile al ricorrente, in quanto la posizione di COGNOME è stata archiviata con l’allegato decreto del G.I.P. del Tribunale di Pisa del 13 novembre 2024.

CONSIDERATO IN DIRITTO

I ricorsi sono inammissibili.

Iniziando dalla posizione di COGNOME si deve rimarcare la sopravvenuta carenza di interesse a impugnare. Invero, come documentato dalla difesa, nel procedimento in corso, il G.I.P. del Tribunale di Pisa, con decreto del 13 novembre 2024, ha accolto la richiesta di archiviazione del P.M. del 28 ottobre 2024, disponendo io stralcio della posizione processuale del ricorrente, non ritenendo sussistenti a suo carico elementi a fondamento di una ragionevole previsione di condanna. Ne consegue che il ricorso proposto nelitinteresse di COGNOME va dichiarato inammissibile, essendo venuto meno l’interesse a impugnare del ricorrentè.
Trattandosi di carenza di interesse non imputabile al ricorrente e sopravvenuta rispetto alla proposizione dei ricorso, alla declaratoria di inammissibilità non consegue alcuna condanna alle spese, avendo questa Corte precisato al riguardo (cfr. Sez. 4, n. 45618 11/11/2021, Rv. 282549 e Sez. 3, n. 29593 del 26/05/2021, Rv. 281785) che, in tema di impugnazioni, l’inammissibilità del ricorso per cassazione per sopravvenuta carenza di interesse derivante da causa non imputabile ai ricorrente comporta che quest’ultimo non possa essere condannato né al pagamento delle spese processuali, né al versamento di una somma in favore della Cassa per le ammende, in quanto il sopraggiunto venir meno del suo interesse alla decisione non configura un’ipotesi di soccombenza.
Parimenti inammissibile, ma per ragioni diverse, è i! ricorso di COGNOME.

2.1. In proposito, in via preliminare, occorre richiamare l’affermazione costante di questa Corte (cfr. Sez. 2, n. 18951 dei 14/03/2017, Rv. 269656), secondo cui il ricorso per cassazione contro ordinanze emesse in materia di sequestro

preventivo o probatorio, ai sensi dell’art. 325 cod. proc. pen., è ammesso solo per violazione di legge, in tale nozione dovendosi comprendere sia gli “errores in iudicando” o “in procedendo”, sia quei vizi deila motivazione così radicali da rendere l’apparato argomentativo posto a sostegno dei provvedimento del tutto mancante o privo dei requisiti minimi di coerenza, completezza e ragionevolezza e quindi inidoneo a rendere comprensibile l’itinerario logico seguito dal giudice. Non può invece essere dedotta l’illogicità manifesta della motivazione, la quale può denunciarsi nel giudizio di legittimità soltanto tramite io specifico e autonomo motivo di cui alla lett. E) dell’art. 606 cod. proc. pen. (cfr. Sez. 2, n. 37100 d 07/07/2023, Rv. 285189 e Sez. Un. n. 5876 del 28/01/2004, Rv. 226710).
2.2. Tanto premesso, deve ritenersi che nel caso di specie, rispetto alla quantificazione del profitto sequestrato, unico aspetto censurato nel ricorso, non sia configurabile né una violazione di legge, né un’apparenza di motivazione, avendo i! Tribunale del Riesame adeguatamente .illustrato le ragioni poste a fondamento della propria decisione. In particolare, nell’ordinanza impugnata (pag. 3-5) è stato evidenziato che non vi è stata alcuna duplicazione del profitto, posto che sia la società RAGIONE_SOCIALE sia ia società RAGIONE_SOCIALE società di cui era legale rappresentante NOME COGNOME hanno conseguito un proprio profitto, come del resto sottolineato dalla stessa formulazione degli addebiti provvisori, in cui è autonomamente contestato alle persone fisiche, riferibili alle rispettive società, il reato di cui all’art. 2 dei d. igs. n, 74 dei 2000 e non il concorso nel medesimo reato. Il meccanismo illecito in questione, incentrato sulla stipula di falsi contrat di appalto e subappalto di servizi, che in realtà celava una fornitura illecita d manodopera, prevedeva infatti che la RAGIONE_SOCIALE quale soggetto committente, stipulava più contratti di appalto con la società RAGIONE_SOCIALE affidandole il servizio trasporto e facchinaggio presso le filiali di Novara,, Bologna e Modena. A sua volta, la RAGIONE_SOCIALE, stante la propria incapacità organizzativa, esternalizzava i servizi alla Robur, tramite un contratto di subappalto. La Robur, anch’essa priva di autonomia organizzativa, veniva utilizzata dalla ivialo per fornire illecitamente manodopera alla RAGIONE_SOCIALE. Dunque, la Robur emetteva fatture per . operazioni soggettivamente inesistenti e la Melo utilizzava tali . fattzue .per detrarre indebitamente l’iva. Anaìogarriente la .RAGIONE_SOCIALE utilizzava ie fatture emesse dalla Malo per detrarre indebitamente Viva, per cui, in ciascu lichiarazione iva contestata, la COGNOME esponeva quaie iva a debito, scaturente dalle prestazioni rese nei confronti della RAGIONE_SOCIALE i medesimo importo inoiebitaimentg: detratto dalle fatture ricevute dalla Robur. Di qui la conclusione dei giudici cautelari secondo cui la Malo non è stata un mero veicolo di trasferimento di un piofitto di cui ha beneficiato solo la RAGIONE_SOCIALE, ma, proprio attraverso l’esposta triangolazione che ha visto coinvolta un’altra società schermo, ovvero la RAGIONE_SOCIALE .oti:enutiai un proprio specifico risparmio di Corte di Cassazione – copia non ufficiale
spesa che, pur coincidendo nominalmente con fl profitto ottenuto da RAGIONE_SOCIALE,

sostanzialmente costituisce un p

–

ì’;

:to distino, c…1,crie tale sequestrabile.

2.3. Orbene, in quanto fondato su considerazioni pertinenti, il percorso motivazionale dell’ordinanza impugnata non presta il fianco alle doglianze

difensive, per cui, fermo restando che le obiezioni sollevate dalla difesa potranno essere eventualmente approfondite anche a livello probatorio nelle successive

evoluzioni del procedimento penale in corso, deve ribadirsi che il provvedimento impugnato risulta sorretto da una trama argomentativa non apparente, ma

razionale e coerente, concernendo le censure difensive aspetti che ruotano nell’orbita non tanto della violazione di legge, ma piuttosto della manifesta

illogicità o della erroneità della motivazione, profilo questo che, come si è già

anticipato, non è deducibile con il ricorso per cassazione proposto contro le ordinanze emesse in materia di sequestro preventivo o probatorio.

3. Alla stregua delle considerazioni svolte, I ricorso proposto nell’interesse di COGNOME deve essere dichiarato quindi inammissibile, con conseguente onere per

il predetto ricorrente, ex art. 616 cod. proc, pen., di sostenere le spese del procedimento. Tenuto conto, infine, della sentenza della Corte costituzionale n.

186 del 13 giugno 2000, e considerato che non vi è ragione di ritenere che il ricorso sia stato presentato senza “versare in colpa nella determinazione della causa di inammissibilità”, si dispone che il ricorrente versi la somma, determinata in via equitativa, di euro 3.000 in favore della Cassa delle ammende.

P.Q.M,

Dichiara inammissibili i ricorsi e condanna il ricorrente Martini al pagamento delle d1ASStO spese processuali e della somma di euro tremila in favore della Cassa delle ammende.

Così deciso il 14.01.2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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