Dolo specifico evasione: come si prova l'intento?

La Corte di Cassazione dichiara inammissibile il ricorso di un imprenditore condannato per omessa dichiarazione di redditi. La Corte ha stabilito che la prova del dolo specifico evasione può essere desunta dal comportamento successivo al reato, come il mancato pagamento delle imposte dovute, confermando la condanna.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 1 ottobre 2025 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale, Procedura Penale

Dolo Specifico Evasione: il Mancato Pagamento delle Imposte è Prova dell’Intento Fraudolento

Una recente sentenza della Corte di Cassazione ha affrontato un tema cruciale in materia di reati tributari: la prova del dolo specifico evasione. Con la sentenza n. 30290/2025, la Terza Sezione Penale ha stabilito che il comportamento tenuto dal contribuente dopo la commissione del reato, come l’omesso versamento delle imposte, può essere un elemento decisivo per dimostrare la sua intenzione originaria di evadere il fisco. Questa pronuncia offre importanti spunti di riflessione per imprenditori e professionisti.

I Fatti del Caso: Omessa Dichiarazione di Sopravvenienze Attive

Il caso riguardava un imprenditore, amministratore e socio unico di una società a responsabilità limitata, condannato per il reato previsto dall’art. 4 del D.Lgs. 74/2000. L’accusa era di aver omesso di dichiarare, nella dichiarazione dei redditi del 2013, un imponibile di quasi 700.000 euro, generando un’evasione dell’IRES per oltre 190.000 euro.

L’imponibile non dichiarato derivava da due operazioni principali:
1. Una sopravvenienza attiva generata dalla vendita di un arenile per 700.000 euro. L’operazione era stata strutturata in modo complesso, coinvolgendo un commercialista e il fratello dell’imprenditore.
2. Un’altra sopravvenienza derivante dalla ripetizione in bilancio di ratei passivi dell’anno precedente, dimostrando che la società non aveva realmente sostenuto i relativi costi.

La Corte d’Appello, pur riducendo la pena, aveva confermato la responsabilità dell’imprenditore. Contro questa decisione, l’imputato ha proposto ricorso in Cassazione.

I Motivi del Ricorso in Cassazione

L’imprenditore ha basato il suo ricorso su due argomenti principali:
1. Invalidità del contratto: Sosteneva che la vendita che aveva generato la plusvalenza fosse invalida perché frutto di estorsione, e che quindi il reddito non dovesse essere tassato.
2. Assenza di dolo specifico: Contestava la mancanza di una motivazione adeguata sulla sussistenza dell’intento specifico di evadere le imposte, elemento necessario per la configurabilità del reato.

Le Motivazioni della Corte: Come si accerta il Dolo Specifico Evasione

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso manifestamente infondato e, quindi, inammissibile. Le motivazioni della Corte sono state nette e precise su entrambi i punti.

In primo luogo, riguardo alla presunta invalidità del contratto, i giudici hanno ribadito un principio fondamentale: le censure di natura fattuale, che mirano a una nuova valutazione delle prove, non sono ammesse nel giudizio di legittimità. La Corte d’Appello aveva già logicamente escluso l’ipotesi dell’estorsione, evidenziando l’assoluzione del commercialista da tale accusa e la vaghezza delle accuse dell’imputato. Pertanto, la questione era già stata adeguatamente risolta.

Il punto centrale della sentenza, tuttavia, riguarda il secondo motivo: il dolo specifico evasione. La Corte ha affermato che la motivazione della Corte d’Appello era adeguata e in linea con la giurisprudenza consolidata. I giudici di merito avevano correttamente desunto l’intento evasivo da un elemento chiaro: l’omessa dichiarazione dei ricavi era stata seguita dall’omesso versamento dell’imposta corrispondente. Questo comportamento successivo, secondo la Cassazione, è una prova logica dell’intenzione originaria di non adempiere agli obblighi fiscali.

La Corte ha richiamato un proprio precedente (sentenza n. 36765/2024) per sottolineare che la prova del dolo specifico di evasione può legittimamente desumersi dal comportamento successivo alla perpetrazione del reato. Non essendoci incertezze interpretative sulla norma tributaria violata e non avendo l’imputato fornito alcuna giustificazione plausibile per il suo comportamento, l’intento di evadere le imposte è stato considerato provato al di là di ogni ragionevole dubbio.

Conclusioni: Le Implicazioni Pratiche della Sentenza

La decisione della Cassazione rafforza un orientamento giurisprudenziale di grande importanza pratica. Dimostra che, nei reati di omessa dichiarazione, la difesa non può limitarsi a negare l’intento fraudolento in modo generico. È necessario fornire elementi concreti e plausibili che giustifichino l’omissione. In assenza di tali giustificazioni, il mancato pagamento delle imposte diventa un fattore schiacciante, che il giudice può utilizzare per considerare provato il dolo specifico. Per gli imprenditori, questa sentenza rappresenta un monito: la trasparenza e la correttezza fiscale non si esauriscono nella compilazione della dichiarazione dei redditi, ma si estendono al conseguente e puntuale adempimento degli obblighi di versamento.

L’invalidità di un contratto che ha generato reddito può giustificare la mancata dichiarazione ai fini fiscali?
No. La Corte ha chiarito che, ai fini fiscali, rileva il presupposto economico che ha generato il reddito, indipendentemente da eventuali vizi o invalidità del contratto che lo ha originato.

Come si prova il dolo specifico evasione in un reato di omessa dichiarazione?
Si può provare attraverso il comportamento successivo dell’imputato. Secondo la Cassazione, il mancato pagamento delle imposte dovute e non dichiarate costituisce un forte indizio della volontà iniziale di evadere il fisco.

È possibile contestare in Cassazione la valutazione dei fatti già effettuata dai giudici di merito?
No, non è possibile. La Corte di Cassazione è un giudice di legittimità, non di merito. Pertanto, non può riesaminare i fatti del processo, ma solo verificare la corretta applicazione della legge e la logicità della motivazione della sentenza impugnata. Le censure puramente fattuali sono inammissibili.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 3 Num. 30290 Anno 2025

In nome del Popolo Italiano

Penale Sent. Sez. 3 Num. 30290 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data Udienza: 09/04/2025

TERZA SEZIONE PENALE

NOME

Sent. n. sez. 634/2025 UP – 09/04/2025 R.G.N. 42620/2024

– Relatore –

SENTENZA

sul ricorso proposto da:

COGNOME NOMECOGNOME nato a Massa Marittima il 05/12/1969,

avverso la sentenza del 20/06/2024 della Corte d’appello di Firenze visti gli atti, il provvedimento impugnato e il ricorso; udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME letta la requisitoria del Pubblico Ministero, in persona del Sostituto Procuratore generale, NOME COGNOME che ha concluso chiedendo l’inammissibilità del ricorso; letta per l’imputato la memoria dell’avv. NOME COGNOME che ha concluso chiedendo

l’accoglimento del ricorso

RITENUTO IN FATTO

1.Con sentenza in data 20 giugno 2024 la Corte di appello di Firenze, in parziale riforma della sentenza in data 8 aprile 2022 del Tribunale di Grosseto, ha ridotto la pena irrogata ad NOME COGNOME per il reato dell’art. 4 d.lgs. n. 74 del 2000.

Il ricorrente eccepisce la violazione di legge e il vizio di motivazione a causa dell’invalidità del contratto di compravendita che aveva dato luogo al tributo evaso (primo motivo) e per l’assenza di dolo specifico (secondo motivo).

Presenta una memoria in cui ribadisce le sue ragioni.

CONSIDERATO IN DIRITTO

Il ricorso Ł manifestamente infondato.

NOME COGNOME Ł stato condannato, perchØ, in qualità di amministratore e legale rappresentante della RAGIONE_SOCIALE di cui era anche socio unico, nella dichiarazione dei redditi 2013, al fine di evadere le imposte, aveva omesso di dichiarare un imponibile di euro 697.364,00, derivante da due sopravvenienze attive, che avevano generato un’IRES di euro 191.775,00. La prima sopravvenienza era stata dovuta alla vendita a un dottore commercialista, NOME COGNOME, di un arenile per la somma di euro 700.000 (comprensiva di IVA), cui era seguita l’emissione di fatture professionali di pari importo da parte di questi al fratello di COGNOME, debito che la società si era accollato con un atto di espromissione. La seconda sopravvenienza era stata dovuta alla ripetizione in bilancio dei ratei passivi per euro 128.851,04, importo pari a quello dell’anno precedente, a dimostrazione che la società non aveva sostenuto finanziariamente i costi imputati al bilancio 2011. L’omessa indicazione di tali voci aveva determinato l’evasione dell’IRES, fatto pacificamente accertato.
L’imputato ha contestato con il primo motivo di ricorso solo la prima sopravvenienza, osservando che la Corte territoriale non aveva tenuto conto della circostanza che si era formata in seguito a una vendita invalida perchØ frutto di un’estorsione. La censura Ł fattuale e rivalutativa e, come tale, inammissibile. La Corte di appello ha affrontato la questione a pag. 6 e 7 della sentenza impugnata, ha evidenziato che la sentenza di primo grado aveva assolto COGNOME dall’accusa di estorsione, e ha escluso profili di invalidità del contratto, precisando anche non era stato denunciato nessun atto costrittivo e che la conclusione dell’esposto, comunque fumoso, era stata quella del raggiro, nemmeno esplicitato nelle sue modalità concrete . La motivazione non Ł manifestamente illogica o contraddittoria ed esula, quindi, dal perimetro cognitivo del giudice di legittimità.
Con il secondo motivo di ricorso ha sostenuto la carenza assoluta di motivazione sul dolo specifico. La Corte di appello ha, però, precisato che l’omessa dichiarazione dei ricavi, cui per giunta era seguito l’omesso versamento dell’imposta, aveva dimostrato in sØ il dolo di evasione perchØ non vi era un’incertezza nell’interpretazione delle norme tributarie e l’imputato non aveva offerto alcuna plausibile giustificazione del suo comportamento. La motivazione Ł adeguata e in linea con la giurisprudenza di legittimità secondo cui la prova del GLYPHdolo GLYPHspecifico di evasione può legittimamente desumersi dal comportamento successivo alla perpetrazione del reato, costituito dal mancato pagamento delle imposte dovute e non dichiarate, posto che il principio del libero convincimento del giudice non soffre distinzioni fra natura materiale e psicologica dei fatti emersi dal processo e oggetto di valutazione ai fini del convincimento stesso (Sez. 3, n. 36765 del 30/05/2024, Ferrara, Rv. 286999 – 02).
Sulla base delle considerazioni che precedono, la Corte ritiene pertanto che il ricorso debba essere dichiarato inammissibile, con conseguente onere per il ricorrente, ai sensi dell’art. 616 cod. proc. pen., di sostenere le spese del procedimento. Tenuto, poi, conto della sentenza della Corte costituzionale in data 13 giugno 2000, n. 186, e considerato che non vi Ł ragione di ritenere che il ricorso sia stato presentato senza ‘versare in colpa nella determinazione della causa di inammissibilità’, si dispone che il ricorrente versi la somma, determinata, in ragione della consistenza della causa di inammissibilità del ricorso, in via equitativa, di euro 3.000,00 in favore della Cassa delle Ammende.

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle spese processuali e della somma di euro tremila in favore della Cassa delle Ammende.

Così deciso, 09/04/2025

Il Presidente NOME COGNOME NOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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