Crediti inesistenti: il consulente è responsabile?

La Corte di Cassazione dichiara inammissibile il ricorso di un consulente del lavoro contro un sequestro per equivalente. L’indagato era accusato di concorso nel reato di indebita compensazione di crediti inesistenti, derivanti da fittizi corsi di formazione aziendale. La Corte ha confermato che le prove, in particolare le intercettazioni telefoniche che dimostravano il suo attivo coinvolgimento nella creazione di documentazione falsa per coprire la frode, erano sufficienti a giustificare la misura cautelare, non potendo il professionista nascondersi dietro un ruolo di mero esecutore.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 13 dicembre 2025 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale, Procedura Penale

Crediti Inesistenti: Quando il Consulente del Lavoro Risponde del Reato?

La linea che separa l’adempimento di un incarico professionale dalla complicità in un reato è spesso sottile, soprattutto in materia fiscale. Una recente sentenza della Corte di Cassazione ha riaffermato i principi di responsabilità per i professionisti che gestiscono le posizioni fiscali dei propri clienti, in un caso emblematico di utilizzo di crediti inesistenti. La decisione chiarisce che il professionista non può invocare un ruolo di mero ‘trasmettitore’ di dati se le prove dimostrano una sua consapevole partecipazione all’illecito.

I Fatti: La Frode sui Crediti per la Formazione

Il caso ha origine da un’indagine della Guardia di Finanza su una società operante nel settore dei trasporti. Le investigazioni hanno svelato un articolato sistema di frode fiscale basato sull’utilizzo di crediti inesistenti per un importo di oltre 92.000 euro. La società aveva fittiziamente documentato corsi di formazione tecnologica per i propri dipendenti, mai effettivamente svolti, al solo scopo di generare crediti d’imposta da utilizzare in compensazione per il pagamento di tasse e contributi.

Nel mirino degli inquirenti non è finita solo l’azienda, ma anche il suo consulente del lavoro. A quest’ultimo veniva contestato il concorso nel reato di indebita compensazione, poiché era colui che materialmente presentava i modelli F24 contenenti i crediti fittizi.

La Difesa del Professionista e la Decisione dei Giudici

Di fronte a un provvedimento di sequestro preventivo per equivalente sui suoi beni, il consulente ha presentato ricorso, sostenendo la propria estraneità ai fatti. La sua difesa si basava su un punto cruciale: egli era stato autorizzato esclusivamente alla trasmissione telematica dei modelli F24, senza avere alcun ruolo nella contabilità, nella redazione della dichiarazione dei redditi o nell’asseverazione dei crediti. A suo dire, non poteva essere a conoscenza della natura illecita delle compensazioni.

Tuttavia, sia il G.I.P. che il Tribunale del Riesame hanno respinto questa tesi. L’elemento decisivo è emerso dalle intercettazioni telefoniche. Quando la Guardia di Finanza ha richiesto alla società la documentazione relativa ai corsi di formazione, l’amministratore di fatto ha immediatamente contattato il consulente. Quest’ultimo, invece di dichiararsi estraneo, si è attivato per creare ex novo una serie di documenti palesemente falsi (registri di presenza privi di firme, orari e dettagli) per tentare di giustificare i crediti utilizzati. Questo comportamento è stato ritenuto sintomatico di una piena consapevolezza e di una partecipazione attiva alla frode.

Crediti Inesistenti: La Valutazione della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso del consulente, confermando la validità del sequestro. I giudici hanno ribadito un principio fondamentale del processo penale: il ricorso in Cassazione contro le ordinanze in materia di sequestro è consentito solo per ‘violazione di legge’. Non è possibile, in questa sede, contestare la valutazione delle prove o la logicità della motivazione del giudice precedente, a meno che questa non sia totalmente assente o manifestamente contraddittoria, cosa che non si è verificata nel caso di specie.

Le Motivazioni della Decisione

La motivazione del Tribunale del Riesame, secondo la Cassazione, era tutt’altro che apparente. Era, al contrario, razionale, coerente e fondata su elementi concreti. I giudici di merito avevano correttamente evidenziato come il comportamento del consulente, successivo alla richiesta di documentazione da parte delle autorità, fosse la prova del suo coinvolgimento. Lungi dall’essere un mero intermediario, egli si è dimostrato un partecipe attivo nell’attività fraudolenta, tentando di occultare l’illecito attraverso la creazione di prove false. Questo ha dimostrato in modo inequivocabile la sussistenza del ‘fumus commisi delicti’, ovvero la ragionevole probabilità che il reato fosse stato commesso con la sua complicità, giustificando pienamente la misura cautelare reale.

Conclusioni

La sentenza rappresenta un importante monito per tutti i professionisti del settore fiscale e del lavoro. Non è sufficiente limitarsi a eseguire le direttive del cliente per essere esenti da responsabilità. Se emergono prove che dimostrano la consapevolezza dell’illecito e, soprattutto, una partecipazione attiva, anche solo nella fase di ‘copertura’ della frode, la responsabilità penale diventa una conseguenza concreta. Il ruolo professionale impone un dovere di diligenza e legalità che non può essere accantonato. La creazione di documentazione falsa su richiesta del cliente non è un atto neutro, ma un’azione che qualifica il professionista come complice del reato, con tutte le conseguenze patrimoniali e penali che ne derivano.

Un consulente del lavoro è sempre responsabile se il suo cliente utilizza crediti inesistenti?
No, la responsabilità penale non è automatica. Essa sorge quando vi è la prova della consapevolezza (dolo) e di una partecipazione attiva del professionista al meccanismo fraudolento, come nel caso in cui aiuti a creare documenti falsi per coprire l’illecito.

Perché il ricorso in Cassazione del consulente è stato dichiarato inammissibile?
Il ricorso è stato giudicato inammissibile perché contestava la valutazione delle prove e la logicità della motivazione dei giudici precedenti, aspetti che non possono essere riesaminati dalla Corte di Cassazione in materia di sequestri. L’appello è consentito solo per violazioni di legge.

Quale prova è stata decisiva per dimostrare il coinvolgimento del consulente?
Le intercettazioni telefoniche sono state decisive. Hanno rivelato che, a seguito di una richiesta di documenti da parte della Guardia di Finanza, il consulente si è immediatamente attivato per creare documentazione falsa, dimostrando così di essere pienamente a conoscenza della frode e partecipe fin dall’inizio.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 3 Num. 31804 Anno 2024

Penale Sent. Sez. 3 Num. 31804 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data Udienza: 07/05/2024

SENTENZA

sul ricorso proposto da COGNOME NOME, nato a Napoli il DATA_NASCITA, avverso l’ordinanza del 15-12-2023 del Tribunale di Parma; visti gli atti, il provvedimento impugnato e il ricorso; udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME; lette le conclusioni rassegnate dal Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha concluso pe l’inammissibilità del ricorso.

RITENUTO IN FATTO

Con ordinanza del 15 dicembre 2023, il Tribunale del riesame di Parma confermava il decreto del 28 ottobre 2023, con cui il G.I.P. del Tribunale di Pa aveva disposto il sequestro preventivo della somma di 706.364,09 euro in forma diretta nei confronti della società RAGIONE_SOCIALE, e, nel caso di impossi esecuzione della misura, in tutto o in parte, il sequestro per equivalente de per un ammontare di 92.642,57 euro nei confronti di NOME COGNOME, indagato del reato ex art. 10 quater del d. Igs. n. 74 del 2000 di cui al capo 26 (fatto commesso in Fontevivo il 16 maggio 2022), contestandosi in particolare a ricorrente di aver concorso nel reato quale consulente del lavoro della società
Avverso l’ordinanza del Tribunale emiliano, COGNOME ha proposto, tramite il suo difensore di fiducia, ricorso per cassazione, sollevando un u motivo, con il quale la difesa contesta, sotto il duplice profilo dell’inosse della legge penale e del vizio di motivazione, la valutazione indiziari particolare riferimento all’elemento soggettivo, evidenziando che l’indagato autorizzato esclusivamente alla trasmissione dei modelli F24, senza ulteriori on COGNOME, infatti, non era tenutario delle scritture contabili della RAGIONE_SOCIALE non ha asseverato il credito, né ha curato la contabilità o ha predispo dichiarazione dei redditi, per cui deve senz’altro escludersi che egli consapevole della natura indebita delle compensazioni contestate, presupponendo il concorso del professionista del reato la conoscenza del meccanismo illecito.

CONSIDERATO IN DIRITTO

Il ricorso è inammissibile perché manifestamente infondato.

1. In via preliminare, occorre richiamare la costante affermazione di que Corte (cfr. Sez. 2, n. 18951 del 14/03/2017, Rv. 269656), secondo cui il rico per cassazione contro ordinanze emesse in materia di sequestro preventivo probatorio, ai sensi dell’art. 325 cod. proc. pen., è ammesso solo per violazi legge, in tale nozione dovendosi comprendere sia gli “errores in iudicando” o “in procedendo”, sia quei vizi della motivazione così radicali da rendere l’appara argomentativo posto a sostegno del provvedimento del tutto mancante o privo dei requisiti minimi di coerenza, completezza e ragionevolezza e quindi inidoneo rendere comprensibile l’itinerario logico seguito dal giudice. Non può invece es dedotta l’illogicità manifesta della motivazione, la quale può denunciars giudizio di legittimità soltanto tramite lo specifico e autonomo motivo di cui lett. E) dell’art. 606 cod. proc. pen. (in tal senso, cfr. Sez. 2, n. 07/07/2023, Rv. 285189 e Sez. Un. n. 5876 del 28/01/2004, Rv. 226710).
Tanto premesso, deve ritenersi che nel caso di specie, rispetto a valutazione del fumus commisi delicti, unico aspetto censurato nel ricorso, non sia configurabile né una violazione di legge, né un’apparenza di motivazione, avendo il Tribunale del Riesame adeguatamente illustrato le ragioni poste a fondament della propria decisione rispetto all’imputazione provvisoria.

In particolare, nell’ordinanza impugnata sono state richiamate le atti investigative compiute nel gennaio 2020 dalla Guardia di Finanza di Fidenza ne confronti della società RAGIONE_SOCIALE, attività che hanno consentito di dis un articolato sistema di frode fiscale attuato tramite l’utilizzo di fatture r operazioni inesistenti da parte della predetta società e della RAGIONE_SOCIALE

È in particolare emerso che la RAGIONE_SOCIALE, nell’anno 2022, aveva utili crediti inesistenti per il pagamento delle imposte per l’importo di 92.642,57 euro, abusando della normativa (art. 1, commi 46-56 della legge n. 205 del 2017 e art 1, commi 78-81, della legge n. 145 del 2018) sugli incentivi alla formazione d personale dipendente nel settore delle tecnologie, nel senso che nessun corso formazione era stato svolto, risultando la documentazione prodotta funzionale sol a giustificare sul piano formale i crediti di imposta utilizzati illecitamente.
In tali operazioni risultava coinvolto anche il consulente del lavoro della soc NOME COGNOME, il quale era autorizzato a presentare per conto della RAGIONE_SOCIALE i modelli F24 che indicavano i crediti inesistenti da utilizza compensazione, per cui allo stesso è stato ascritto il reato di cui all’art. 1 quater del d. Igs. n. 74 del 2000 contestato al capo 26 delle provvisorie imputazioni.

Circa la consapevolezza da parte di COGNOME del mancato svolgimento dell’attivit di formazione e dell’inesistenza dei crediti, i giudici dell’impugnazione caut hanno richiamato le conversazioni intercettate (in particolare quelle intercor 24 maggio, il 26 maggio, il 1° giugno e il 7 giugno 2022), da cui è emerso c NOME COGNOMECOGNOME amministratore di fatto della RAGIONE_SOCIALE, una volta investit della richiesta della Guardia di Finanza di consegnare la documentazione relati all’attività di formazione dei lavoratori, ha immediatamente contattato COGNOME che si è attivato in tal senso, per la creazione di una serie di docu evidentemente falsi, in quanto l’attività di formazione non è stata mai svolta, emerso peraltro dalle dichiarazioni di diversi dipendenti escussi dalla P.G.
Il comportamento tenuto da COGNOME in occasione della richiesta di NOME stato dunque ritenuto sintomatico del fatto che il ricorrente, lungi dallo svo un ruolo di mero intermediario, era in realtà partecipe fin dall’inizio dell’ fraudolenta, come si desume del resto dal fatto che la documentazione fornita d consulente all’amministratore di fatto della società era in bianco e totalmente sia dei fatti relativi agli orari di entrata e uscita dei lavoratori durante l lezioni, sia della firma che dei tutor che avrebbero dovuto tenere i corsi.
Orbene, in quanto fondato su una disamina razionale delle font investigative disponibili, il percorso argomentativo dell’ordinanza impugnata n presta il fianco alle doglianze difensive, formulate in termini non adeguatame specifici, per cui, fermo restando che le obiezioni sollevate dalla difesa pot essere eventualmente approfondite anche a livello probatorio nelle successiv evoluzioni del procedimento penale in corso, deve ribadirsi che il provvediment impugnato risulta sorretto da un apparato argomentativo non apparente, ma razionale e coerente, concernendo le censure difensive aspetti che ruota nell’orbita non tanto della violazione di legge, ma piuttosto della manif illogicità o della erroneità della motivazione, profilo questo che, come si anticipato, non è deducibile con il ricorso per cassazione proposto contr ordinanze emesse in materia di sequestro preventivo o probatorio.
Alla stregua delle considerazioni svolte, il ricorso proposto nell’inte di COGNOME deve essere dichiarato quindi inammissibile, con conseguente onere per il ricorrente, ex art. 616 cod. proc. pen., di sostenere le sp procedimento. Tenuto conto, infine, della sentenza della Corte costituzionale 186 del 13 giugno 2000, e considerato che non vi è ragione di ritenere che il ric sia stato presentato senza “versare in colpa nella determinazione della causa inammissibilità”, si dispone che il ricorrente versi la somma, determinata in equitativa, di euro 3.000 in favore della Cassa delle ammende.

P.Q.M.

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle spe processuali e della somma di euro tremila in favore della Cassa delle ammende.

Così deciso il 07/05/2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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