Bancarotta semplice documentale: obblighi contabili

Un imprenditore individuale, fallito con la sua attività di vendita di calzature, è stato condannato per bancarotta semplice documentale per non aver tenuto regolarmente le scritture contabili. La Corte di Cassazione ha confermato la condanna, rigettando il ricorso dell’imputato. La Corte ha chiarito che l’accusa generica di mancata tenuta delle ‘scritture contabili previste dalla legge’ include anche il libro giornale, anche se non esplicitamente menzionato nel capo d’imputazione. Inoltre, ha ribadito che la qualifica di ‘piccolo imprenditore’, che potrebbe esentare da tali obblighi, non può essere valutata in sede penale ma deve essere fatta valere nelle sedi civili del procedimento fallimentare.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 13 settembre 2025 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale, Procedura Penale

Bancarotta Semplice Documentale: Gli Obblighi Contabili dell’Imprenditore

Introduzione: Il Caso e la Parola alla Cassazione

La gestione contabile di un’impresa è un pilastro fondamentale non solo per il suo successo, ma anche per adempiere a precisi obblighi di legge. Quando questi obblighi vengono meno e l’impresa fallisce, le conseguenze possono essere anche di natura penale. Una recente sentenza della Corte di Cassazione ha affrontato un caso di bancarotta semplice documentale, fornendo chiarimenti cruciali sugli obblighi contabili di ogni imprenditore commerciale e sui limiti della difesa in sede penale. Analizziamo insieme questa importante decisione per comprendere meglio i contorni di questo reato.

I Fatti: Dalla Vendita di Calzature alla Condanna per Bancarotta

Il caso riguarda il titolare di una ditta individuale specializzata nella vendita al dettaglio di calzature. A seguito del fallimento della sua attività, l’imprenditore è stato processato e condannato sia in primo grado che in appello per il reato di bancarotta semplice documentale. L’accusa si fondava sulla tenuta irregolare e incompleta delle scritture contabili. Nello specifico, il curatore fallimentare non era riuscito a rinvenire la certificazione dei corrispettivi e le fatture di vendita, documenti essenziali per ricostruire il patrimonio e il volume d’affari dell’impresa.

I Motivi del Ricorso: La Difesa dell’Imprenditore

L’imprenditore, tramite il suo difensore, ha presentato ricorso in Cassazione basandosi su diversi motivi. I principali argomenti difensivi erano:

1. Mancata correlazione tra accusa e sentenza: Si lamentava che l’imputazione fosse incentrata sull’assenza di corrispettivi e fatture, mentre la condanna si basava sulla mancanza del libro giornale, un documento non esplicitamente contestato.
2. Qualifica di piccolo imprenditore: La difesa sosteneva che, in qualità di piccolo imprenditore, il ricorrente non fosse obbligato alla tenuta di tutte le scritture contabili previste per le imprese maggiori e che tale status avrebbe dovuto escludere il reato.
3. Mancata concessione delle attenuanti generiche: Si contestava il diniego delle attenuanti, ritenendo che i precedenti penali fossero datati e non giustificassero una valutazione di particolare gravità del fatto.

Le Motivazioni della Cassazione: Perché il Ricorso è Stato Rigettato

La Suprema Corte ha dichiarato il ricorso inammissibile, confermando la condanna e offrendo importanti principi di diritto sulla bancarotta semplice documentale.

Correlazione tra Accusa e Sentenza: Un Principio Funzionale

I giudici hanno respinto il primo motivo, chiarendo che il principio di correlazione tra accusa e sentenza non va inteso in senso puramente letterale. La violazione sussiste solo se la modifica del fatto contestato è così radicale da pregiudicare concretamente il diritto di difesa.
Nel caso di specie, l’accusa faceva riferimento alla mancata tenuta delle ‘scritture contabili previste dalla legge’. Secondo la Corte, questa dicitura generale include implicitamente tutte le scritture obbligatorie per un imprenditore commerciale, come il libro giornale e il libro degli inventari (art. 2214 c.c.), a prescindere dal fatto che ne fossero state menzionate altre a titolo esemplificativo. L’imputato, quindi, era stato messo in condizione di difendersi dall’accusa più ampia di cattiva gestione contabile.

L’Insindacabilità della Sentenza di Fallimento in Sede Penale

La Corte ha dichiarato inammissibili i motivi relativi alla qualifica di ‘piccolo imprenditore’. Citando un consolidato orientamento delle Sezioni Unite, ha ribadito che il giudice penale, quando giudica un reato fallimentare, non può sindacare nel merito la sentenza dichiarativa di fallimento emessa in sede civile.
Questioni come lo stato di insolvenza o la fallibilità dell’imprenditore (inclusa la sua eventuale qualifica di ‘piccolo imprenditore’, che lo esonererebbe da certi obblighi) devono essere sollevate esclusivamente impugnando la sentenza di fallimento nelle opportune sedi civili. Una volta che la sentenza di fallimento è definitiva, il giudice penale deve prenderne atto senza poterla rimettere in discussione.

Il Diniego delle Attenuanti Generiche e la Gravità del Fatto

Infine, anche il motivo sul diniego delle circostanze attenuanti generiche è stato ritenuto inammissibile. La Corte ha giudicato la motivazione della sentenza d’appello completa e logica. I giudici di merito avevano correttamente considerato non solo i numerosi precedenti penali dell’imputato e la sua assenza di resipiscenza, ma anche la gravità concreta della condotta. L’omessa tenuta dei registri contabili aveva infatti impedito la ricostruzione dei movimenti finanziari di un’impresa con un passivo di circa 100.000 euro, dimostrando un’intensità del dolo non trascurabile.

Conclusioni: Le Implicazioni Pratiche della Sentenza

Questa sentenza ribadisce alcuni principi cardine in materia di bancarotta semplice documentale.

* Obbligo di diligenza: Ogni imprenditore commerciale, a prescindere dalle dimensioni, ha il dovere di tenere correttamente le scritture contabili fondamentali (libro giornale e libro degli inventari). L’omissione non è una mera irregolarità amministrativa, ma può integrare un reato penale in caso di fallimento.
* Difesa procedurale: La contestazione dello status di imprenditore fallibile deve avvenire nel procedimento civile fallimentare. Tentare di sollevare tale eccezione per la prima volta nel processo penale è una strategia destinata al fallimento.
* Visione d’insieme del giudice: Le accuse formulate in modo generico ma comprensivo, come ‘mancata tenuta delle scritture contabili di legge’, sono sufficienti a coprire tutte le omissioni documentali obbligatorie, garantendo comunque il diritto di difesa.

Se un’accusa di bancarotta documentale menziona solo alcuni documenti mancanti, si può essere condannati per l’assenza di altri non citati?
Sì. Se il capo di imputazione usa la dicitura generale ‘scritture contabili previste dalla legge’, la Corte di Cassazione ritiene che essa includa tutte le scritture obbligatorie (come il libro giornale), anche se non specificamente elencate. La condanna è legittima se non viene pregiudicato il diritto di difesa.

Un imprenditore può difendersi da un’accusa di bancarotta sostenendo di essere un ‘piccolo imprenditore’ e quindi non soggetto a tutti gli obblighi contabili?
No, non nel processo penale. La qualifica di ‘piccolo imprenditore’ deve essere accertata e fatta valere durante il procedimento civile che porta alla dichiarazione di fallimento. Il giudice penale non può riesaminare o mettere in discussione la sentenza dichiarativa di fallimento.

Cosa valuta il giudice per negare le circostanze attenuanti generiche in un caso di bancarotta semplice documentale?
Il giudice valuta diversi elementi, tra cui i precedenti penali specifici dell’imputato, l’assenza di pentimento (resipiscenza) e la gravità concreta del fatto. In questo caso, è stata considerata grave la condotta che ha impedito la ricostruzione dei flussi finanziari di un’impresa con un passivo significativo, indicando un’elevata intensità del dolo.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 5 Num. 8910 Anno 2025

Penale Sent. Sez. 5 Num. 8910 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data Udienza: 05/02/2025

SENTENZA

sul ricorso proposto da:

COGNOME NOMECOGNOME nato a PREMOSELLO-CHIOVENDA il 24/10/1961

avverso la sentenza del 18/09/2024 della CORTE APPELLO di GENOVA

visti gli atti, il provvedimento impugnato e il ricorso; udita la relazione svolta dal Consigliere COGNOME udita la requisitoria del Sostituto Procuratore Generale, NOME COGNOME che, riportandosi alla requisitoria scritta, ha concluso per il rigetto del ricorso; udito il difensore dell’imputato, avv. NOME COGNOME che ha insistito per l’accoglimento del ricorso.

RITENUTO IN FATTO

Con la sentenza indicata in epigrafe, la Corte di Appello di Geno confermava la pronuncia di condanna di primo grado del ricorrente per il deli

di bancarotta semplice documentale, per aver tenuto, nella propria di individuale di vendita al dettaglio di calzature, in seguito fallita, le contabili previste dalla legge in maniera irregolare e incompleta, non esse state rinvenute dal curatore la certificazione dei corrispettivi e le fa vendita.

Avverso la richiamata sentenza l’imputato ha proposto ricorso pe cassazione, mediante il difensore di fiducia, avv. NOME COGNOME affidando cinque motivi di impugnazione, di seguito ripercorsi nei limiti di cui all’ar disp. att. cod. proc. pen.

2.1. Con il primo motivo il ricorrente, innanzitutto, denuncia violazi dell’art. 606, comma 1, lett. c), cod. proc. pen., con riferimento agli art 522 del medesimo codice atteso che, a fronte di una contestazione incentra sulla assenza della certificazione dei corrispettivi e delle fatture di ven condanna era stata fondata, a differenza di quella di primo grado, s mancanza del libro giornale.

2.2. Con il secondo motivo l’imputato lamenta contraddittorietà e manifest illogicità della motivazione per non avere ritenuto la Corte territoriale che mancata indicazione nel capo di imputazione del libro giornale derivass un’assenza di correlazione tra prospettazione accusatoria e sentenza, pur mancanza nell’imputazione di qualsivoglia riferimento alla certificazione corrispettivi e alle fatture di vendita, ritenendo che ciò potesse essere su dal riferimento all’assenza delle scritture contabili previste dalla legge.
2.3. Mediante il terzo e il quarto motivo il ricorrente denuncia inosserva o erronea applicazione degli artt. 2214 e 2083 cod. civ., deducendo che il picc imprenditore non è obbligato alla tenuta delle relative scritture contabili può essere chiamato a rispondere del delitto di bancarotta documentale solo p non aver fatto valere questa sua qualità in sede di opposizione alla sent dichiarativa di fallimento.

2.5. Con il quinto motivo lamenta vizio di motivazione per l’omess concessione delle circostanze attenuanti generiche in virtù di una presu gravità del fatto, senza considerare che i precedenti penali erano risalen tempo.

CONSIDERATO IN DIRITTO

Il primo e il secondo motivo, suscettibili di valutazione unitaria, no fondati.

Occorre premettere che, in conformità all’insegnamento di Sez. U, n. 3655 del 15/07/2010, COGNOME, Rv. 248051 – 01 (postasi nel solco della preced Sez. U, n. 16 del 19/06/1996, COGNOME, Rv. 205619 – 01), in tema correlazione tra imputazione contestata e sentenza, per aversi mutamento d fatto occorre una trasformazione radicale, nei suoi elementi essenziali, fattispecie concreta nella quale si riassume l’ipotesi astratta prevista dal in modo che si configuri un’incertezza sull’oggetto dell’imputazione da scaturisca un reale pregiudizio dei diritti della difesa.
Di conseguenza l’indagine volta ad accertare la violazione del princi suddetto non si esaurisce in un pedissequo e mero confronto puramente letter fra contestazione e sentenza perché, vertendosi in materia di garanzie difesa, la violazione è del tutto insussistente quando l’imputato, attr l'”iter” del processo, sia venuto a trovarsi nella condizione concreta di dif in ordine all’oggetto dell’imputazione.

In altri termini, l’obbligo di correlazione tra accusa e sentenza è viola da qualsiasi modificazione rispetto all’accusa originaria, ma soltanto nel c cui la modificazione dell’imputazione pregiudichi la possibilità di d dell’imputato. Ne deriva che la nozione strutturale di “fatto” va coniugat quella funzionale, fondata sull’esigenza di reprimere solo le effettive lesi diritto di difesa, posto che il principio di necessaria correlazione tra ac contestata (oggetto di un potere del pubblico ministero) e decision giurisdizionale (oggetto del potere del giudice) risponde all’esigenza di e che l’imputato sia condannato per un fatto, inteso come episodio della umana, rispetto al quale non abbia potuto difendersi (Sez. 1, n. 35574 18/06/2013, COGNOME, Rv. 257015 – 01).
1.1. Nel caso in esame al ricorrente è stato contestato di aver tenut scritture contabili previste dalla legge in maniera irregolare e incompleta, che il curatore non rinveniva la certificazione dei corrispettivi né le fa vendita».

Di qui, poiché nella prospettazione accusatoria si fa riferimento alle scr contabili previste dalla legge, come ha correttamente evidenziato la Co territoriale – rispondendo all’analogo motivo di gravame, atteso che, a diffe

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di quanto dedotto nel ricorso, la condanna era avvenuta per assenza del l giornale già nella sentenza di primo grado – in esse deve intendersi ricompre libro giornale, poiché, come noto, a tenore del primo comma dell’art. 2214 c civ., «l’imprenditore che esercita un’attività commerciale deve tenere il giornale e il libro degli inventari».

Il che è confermato dal secondo comma della stessa disposizione normativa laddove prevede, nella sua prima parte, che l’imprenditore «deve altresì te le altre scritture contabili che siano richieste dalla natura e dalle di dell’impresa».

Ciò significa che, quando vi è un riferimento, nel capo di imputazione, scritture contabili previste dalla legge, ove pure siano (come nel caso in e indicate a titolo esemplificativo ulteriori scritture contabili, deve ritene contestazione abbia ad oggetto anche il libro giornale e il libro degli inv quali scritture contabili obbligatorie in ogni caso (ossia a prescindere dalla e dalle dimensioni dell’impresa) per qualsiasi imprenditore commerciale.

Il terzo e il quarto motivo, che pure possono essere vagl congiuntamente, sono inammissibili poiché finiscono con il postulare u valutazione circa i presupposti della sentenza dichiarativa di fallimento.

Infatti, come chiarito dalla sentenza delle Sezioni Unite “COGNOME“, il g penale investito del giudizio relativo a reati di bancarotta ex artt. 216 e s R.D. 16 marzo 1942, n. 267 non può sindacare la sentenza dichiarativa fallimento, quanto al presupposto oggettivo dello stato di insolvenza dell’imp e ai presupposti soggettivi inerenti alle condizioni previste per la fa dell’imprenditore (Sez. U, n. 19601 del 28/02/2008, COGNOME, Rv. 239398 – 0 Eventuali errori commessi nel procedimento che ha portato all’emanazione dell sentenza di fallimento possono invero essere dedotti solo con i mezzi di grava a tal fine apprestati dal r.d. n. 267 del 1942 (e, in seguito, dal d.lgs. 2019: Sez. 5, n. 10033 del 19/01/2017, COGNOME, Rv. 269454 – 01, con riguardo reclamo alla Corte d’appello previsto dall’art. 18 I. fall.), in conformità al di matrice civilistica di conversione dei vizi del provvedimento in moti impugnazione dello stesso sancito dall’art. 161, primo comma, cod. proc. ci con conseguente insussistenza di qualsivoglia ulteriore forma di sindacato giudice penale.
Anche il quinto motivo è inammissibile poiché la sentenza impugnata corredata da un’ampia e congrua motivazione che, in quanto tale, non suscettibile di sindacato in sede di legittimità in ordine alle ragioni osta concessione delle circostanze attenuanti generiche, laddove ravvisa le stesse

numerosi precedenti specifici a carico COGNOME e nell’assenza di resipiscenza dell’imputato, nonché nella gravità dei fatti in virtù dell’impedimento COGNOME alla compiuta ricostruzione dei movimenti degli affari dell’impresa (il cui pass ammontava a circa 100.000 euro, oltre ai crediti erariali).

Occorre infine rilevare che la recidiva contestata è stata correttamen ritenuta integrata sin dal giudizio di primo grado, in quanto dalla motivaz della decisione del Tribunale – che pure non prende posizione, quando affront l’elemento soggettivo, sulla natura dolosa o colposa della condotta dell’imput – si evince che tale condotta era di carattere doloso, considerato il rilievo quale egli non aveva consegnato la documentazione bancaria e copia degli scontrini fiscali a propria disposizione, il che avrebbe permesso una più agev ricostruzione della situazione economica della fallita, consentendole, cos “occultare la reale destinazione dei notevoli incassi dalla stessa dichiarati sentenza di primo grado). E, d’altra parte, questa impostazione è st confermata dalla pronuncia impugnata laddove, come evidenziato nel § 3, ha sottolineato l’intensità del dolo del ricorrente.
Pertanto il ricorso deve essere rigettato e il ricorrente condannat pagamento delle spese processuali.

P.Q.M.

Rigetta il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle sp processuali.

Così deciso in Roma il 5 febbraio 2025 Il Consigliere Estensore COGNOME

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