Associazione per delinquere e fatture false auto

Una segretaria falsificava fatture per un concessionario di auto per evadere l’IVA sui veicoli importati. Condannata per associazione per delinquere, falso e distruzione di documenti contabili, ha presentato ricorso in Cassazione sostenendo di non essere a conoscenza dell’intero schema criminale. La Corte ha dichiarato il ricorso inammissibile, confermando che il suo ruolo continuo ed essenziale, provato anche da intercettazioni, dimostrava la piena consapevolezza e partecipazione all’associazione per delinquere.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 gennaio 2026 in Diritto Penale, Giurisprudenza Penale, Procedura Penale

Associazione per delinquere e fatture false: il ruolo del dipendente

La recente sentenza della Corte di Cassazione, n. 32681/2024, offre un’importante lezione sulla responsabilità penale dei dipendenti all’interno di un’associazione per delinquere. Il caso analizzato riguarda una segretaria condannata per aver partecipato a una frode fiscale basata sulla falsificazione di fatture per l’importazione di automobili. La Corte ha stabilito che anche un ruolo apparentemente subordinato, se svolto con continuità e consapevolezza, integra la piena partecipazione al sodalizio criminale, rendendo inefficace la difesa basata sulla presunta ignoranza del quadro generale.

I Fatti: La Truffa dell’IVA sulle Auto d’Importazione

Il cuore della vicenda è un meccanismo fraudolento orchestrato dal titolare di una rivendita di autovetture. Le auto venivano acquistate all’estero in regime di sospensione d’imposta (senza IVA) tramite società compiacenti. Il ruolo dell’imputata, segretaria del titolare, era cruciale: utilizzando uno scanner e un software di editing, modificava le fatture originali. Inseriva i dati del cliente finale italiano al posto di quelli della società acquirente e aggiungeva l’IVA, facendo figurare che l’imposta fosse stata regolarmente assolta all’estero. In realtà, il titolare incassava l’IVA dal cliente senza mai versarla all’erario. Le fatture false venivano poi usate per l’immatricolazione dei veicoli in Italia. Infine, l’imputata distruggeva le fatture originali e i file digitali della manipolazione.

I Motivi del Ricorso: Una Difesa Basata sulla Presunta Ignoranza

L’imputata ha presentato ricorso in Cassazione sostenendo di non avere la piena consapevolezza della portata criminale delle attività. La sua difesa si fondava su tre punti principali:

1. Sull’associazione per delinquere: Affermava di essere all’oscuro delle attività del suo datore di lavoro al di fuori dell’ufficio, dei margini di guadagno e dell’identità degli altri complici, se non dopo una perquisizione.
2. Sul falso documentale: Sosteneva di essersi limitata a modificare e restituire i documenti al titolare, senza avere contatti diretti con la Motorizzazione Civile.
3. Sulla distruzione delle scritture contabili: Negava di aver commesso materialmente il reato, asserendo di aver solo cancellato i file dal computer e di aver restituito tutti i documenti cartacei al suo capo.

L’Analisi della Cassazione sull’associazione per delinquere

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile, ritenendo le argomentazioni della difesa un mero tentativo di rivalutare i fatti, attività preclusa in sede di legittimità. I giudici hanno confermato la logicità e la coerenza delle sentenze di primo e secondo grado (la cosiddetta “doppia conforme”).

La Prova della Piena Consapevolezza

Per la Corte, è “arduo” credere all’ignoranza dell’imputata. La sua partecipazione non era un episodio isolato, ma un’attività sistematica e fondamentale per il successo della frode. La prova della sua piena consapevolezza (l’affectio societatis) è emersa da diversi elementi, tra cui le intercettazioni telefoniche. In una conversazione successiva a una perquisizione, la donna rassicurava il suo datore di lavoro dicendogli di aver “buttato tutto”. In un’altra, concordava con lui una strategia per ingannare un fornitore tedesco, dimostrando un ruolo attivo e non da mera esecutrice di ordini.

La Responsabilità per Falso e Distruzione Documentale

Di conseguenza, anche le censure sugli altri reati sono state respinte. La falsificazione delle fatture era l’atto indispensabile per indurre in errore la pubblica amministrazione e ottenere l’immatricolazione dei veicoli. La sua consapevolezza di alterare il procedimento era quindi palese. Anche l’accusa di distruzione documentale è stata confermata dalle stesse intercettazioni e dalle sue stesse ammissioni durante un interrogatorio, in cui aveva dichiarato di aver strappato e gettato dei documenti nel cestino su ordine del titolare.

Le motivazioni

La Corte Suprema ha motivato la propria decisione di inammissibilità sottolineando come le doglianze della difesa non rappresentassero vizi di legittimità, ma tentativi di ottenere una nuova e diversa valutazione del merito della causa. I giudici di merito avevano costruito un percorso argomentativo solido e privo di contraddizioni, basato su prove concrete come le dichiarazioni della stessa imputata e le intercettazioni. La sua attività, costante e indispensabile per il funzionamento del meccanismo illecito, è stata ritenuta prova sufficiente della sua piena adesione al programma criminale dell’associazione, rendendo irrilevante la mancata conoscenza di ogni singolo dettaglio operativo o di tutti i membri del sodalizio.

Le conclusioni

La sentenza ribadisce un principio fondamentale: nel contesto di un’associazione per delinquere, la responsabilità penale non è esclusa da un ruolo gerarchicamente subordinato. Ciò che conta è il contributo stabile e consapevole alla vita e agli scopi dell’associazione. La linea difensiva del “seguivo solo gli ordini” si dimostra inefficace quando le azioni commesse sono palesemente illecite e il soggetto agisce con la piena consapevolezza di partecipare a un’attività fraudolenta. Questo caso serve da monito sulla necessità di valutare sempre la legalità delle direttive ricevute sul posto di lavoro, poiché la responsabilità penale resta strettamente personale.

Per essere condannati per associazione per delinquere è necessario conoscere tutti i membri e i dettagli del piano criminale?
No. Secondo la sentenza, per essere considerati partecipi di un’associazione per delinquere è sufficiente inserirsi di fatto nel gruppo per realizzarne gli scopi, anche in modo non rituale. Non è richiesta la conoscenza di tutti i capi, promotori o dei dettagli di ogni singola operazione.

Cosa significa che un ricorso in Cassazione è “inammissibile”?
Significa che il ricorso non può essere esaminato nel merito dalla Corte. Questo accade quando i motivi presentati non riguardano violazioni di legge (vizi di legittimità), ma cercano di ottenere una nuova valutazione dei fatti e delle prove, compito che spetta esclusivamente ai giudici di primo e secondo grado.

La semplice esecuzione di ordini del datore di lavoro può giustificare la commissione di un reato?
No. La sentenza chiarisce che la responsabilità penale è personale. Anche se si agisce su ordine di un superiore, la commissione di un’azione palesemente illecita, come la falsificazione di documenti, comporta una responsabilità diretta. Nel caso specifico, il ruolo dell’imputata non era di mera esecuzione, ma di partecipazione attiva e consapevole all’attività criminale.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Penale Sez. 3 Num. 32681 Anno 2024

Penale Sent. Sez. 3 Num. 32681 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: PAZIENZA VITTORIO

Data Udienza: 15/07/2024

SENTENZA

Sul ricorso proposto da:

COGNOME NOME, nata in Germania il DATA_NASCITA avverso la sentenza emessa il 09/06/2023 dalla Corte d’Appello di Napoli visti gli atti, il provvedimento impugnato ed il ricorso; udita la relazione svolta dal consigliere NOME COGNOME; udito il Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha concluso chiedendo dichiararsi l’inammissibilità del ricorso; udito il difensore della ricorrente, AVV_NOTAIO, che ha concluso insistendo per l’accoglimento dei motivi di ricorso

RITENUTO IN FATTO

Con sentenza del 09/06/2023, la Corte d’Appello di Napoli ha confermato la sentenza di condanna alla pena di giustizia emessa con rito abbreviato dal G.i.p. del Tribunale di S. NOME Capua Vetere, in data 10/06/2021, nei confronti di COGNOME NOME, in relazione ai reati di associazione per delinquere, falso ideologico in atto pubblico continuato per induzione, nonchè occultamento e distruzione RAGIONE_SOCIALE scritture contabili, a lei rispettivamente ascritti ai capi A), C) e della rubrica.

Ricorre per cassazione la COGNOME, a mezzo del proprio difensore, deducendo:

2.1. Violazione di legge e vizio di motivazione con riferimento all’affermazione di responsabilità per il reato associativo. Si censura il carattere apparente della

motivazione, che non aveva tenuto conto di quanto effettivamente dichiarato dall’imputata nel corso RAGIONE_SOCIALE indagini in ordine alla sua mancata conoscenza di quanto facesse il COGNOME al di fuori dell’ufficio, insieme a soggetti di cui aveva avuto contezza solo dopo la perquisizione. Si valorizza, al riguardo, quanto affermato dalla COGNOME in ordine al suo rifiuto di apporre una falsa firma dell’COGNOME, come richiestole dal COGNOME e alla interruzione di ogni rapporto con quest’ultimo, dopo la perquisizione. Si richiama altresì il fatto che la ricorrente aveva avuto solo il ruolo di “modificare le fatture di acquisto RAGIONE_SOCIALE autovetture inserendo VIVA e, quale destinatario, non la società di intermediazione professionale, bensì il cliente persona fisica, finale destinatario del bene che doveva pagare VIVA”, ed era del tutto ignara del margine di guadagno del COGNOME e RAGIONE_SOCIALE modalità con cui lo otteneva. Si deduce ancora che era il COGNOME ad occuparsi dell’immatricolazione RAGIONE_SOCIALE vetture importate, mentre ella si limitava ad eseguire le sue istruzioni interfacciandosi con i venditori tedeschi, grazie alla conoscenza della lingua.
2.2. Violazione di legge e vizio di motivazione con riferimento all’affermazione di responsabilità per il concorso nel falso continuato per induzione. Si deduce l’assenza di elementi idonei a comprovare Vassunto accusatorio, sia perché la ricorrente aveva sempre riconsegnato al COGNOME le fatture originali, disconoscendone la loro sorte, sia perchè i contatti con la motorizzazione erano sempre stati tenuti dal COGNOME, talora insieme a COGNOME NOME.

2.3. Violazione di legge e vizio di motivazione con riferimento all’affermazione di responsabilità per il reato di cui all’art. 10 d.lgs. n. 74 del 2000. Si censura sentenza per non aver considerato che la ricorrente si era limitata a cancellare dal pc le fatture modificate, dopo aver ricevuto l’approvazione RAGIONE_SOCIALE stesse da parte del COGNOME, il quale poi era sofito riprendersi tutte le carte, tra cui le fattur originali che rimanevano nella sua esclusiva disponibilità. Era dunque assente qualsiasi comportamento commissivo, riconducibile alla ricorrente, indispensabile per la configurazione del reato contestato.
Con requisitoria ritualmente trasmessa, il AVV_NOTAIO AVV_NOTAIO sollecita una declaratoria di inammissibilità del ricorso, evidenziando che le censure difensive tendevano in realtà a proporre una diversa valutazione RAGIONE_SOCIALE risultanze acquisite, e che doveva comunque ritenersi inammissibile il motivo che deduca una violazione di legge con riferimento all’art. 192 cod. proc. pen.

CONSIDERATO IN DIRITTO

1. Il ricorso è inammissibile.

La COGNOME impugna la sentenza che, in grado di appello, ha confermato la sua condanna per la partecipazione all’associazione a delinquere di cui al capo A), nonchè al concorso nel falso continuato di cui al capo B) e al reato continuato di occultamento o distruzione RAGIONE_SOCIALE scritture contabili di cui al capo D): reati contestati con riferimento all’attività illecita posta in essere da una plural di soggetti indicati al capo A), con COGNOME NOME in posizione apicale, ricostruita anche grazie al contributo dichiarativo della stessa COGNOME (cfr. pag. 2 della sentenza impugnata, in cui si precisa che l’odierna ricorrente, allarmatasi dopo una perquisizione e all’esito di una riunione con il COGNOME e l’altro sodale COGNOME, aveva rifiutato di farsi assistere dal difensore propostole da COGNOME e a spese di quest’ultimo, decidendo di rendere dichiarazioni auto ed etero accusatorie).
2.1. I giudici di merito hanno ricostruito in termini pienamente sovrapponibili l’attività illecita, imperniata sulla figura del COGNOME, titolare di una rivendita autovetture.

Dalle sentenze di primo e di secondo grado, emerge che quest’ultimo avvalendosi della collaborazione di altri soggetti separatamente giudicati – faceva acquistare automobili all’estero, in regime di sospensione di imposta, da società compiacenti riferibili ai predetti altri indagati, auto che venivano rivendute a clien italiani dai quali il COGNOME incassava VIVA, senza poi riversarla all’erario: “tale risultato veniva conseguito falsificando la fattura in modo da far credere che il cliente italiano avesse acquistato l’auto direttamente dal fornitore estero e avesse pagato VIVA a quest’ultimo” (pag. 2, cit.).
Era proprio la COGNOME, segretaria del COGNOME, ad occuparsi della falsificazione RAGIONE_SOCIALE fatture, che il venditore straniero rilasciava in regime sospensione dell’IVA: con l’utilizzo dello scanner e del software Powerpoint, venivano inserite dalla odierna ricorrente le generalità dell’acquirente finale in luogo della denominazione della società acquirente, e – ove necessario – anche l’imposta da corrispondere, “in modo da far figurare VIVA come regolarmente pagata e, infine, distruggendo le fatture originarie e i file attestanti la manipolazione. Tali fatture venivano, poi, allegate alla documentazione da presentare alla Motorizzazione Civile, allo scopo di trarre in inganno l’ente circa l’avvenuto pagamento dell’IVA all’importazione, condizione necessaria per procedere all’immatricolazione” (pag. 3 della sentenza impugnata). Tale attività illecita aveva consentito al COGNOME di intascare, per ogni transazione così modificata, “un sovrapprezzo pari alla differenza fra il prezzo dell’auto al netto dell’IVA e quella al lordo dell’imposta, con pari danno per il cliente, che versava un sovrapprezzo non dovuto e per l’erario, privato del gettito fiscale” (pag. 5).
2.2. Con l’odierno ricorso, la difesa della COGNOME non ha inteso contestare tale ricostruzione fattuale, ma la configurabilità dell’elemento soggettivo in ordine ai reati a lei contestati: è stata in particolare dedot l’insussistenza dell’affectio societatis quanto al capo A), prospettando la mancata

consapevolezza, in capo alla ricorrente, sia di quanto facesse il COGNOME al di fuori dell’ufficio, insieme ad altri soggetti di cui aveva avuto contezza solo dopo la perquisizione, sia di quali fossero il margine e le modalità di ottenimento del guadagno del COGNOME.

Quanto poi agli ulteriori reati, la difesa ha fatto leva, da un lato, sul fatto c la COGNOME aveva sempre riconsegnato al COGNOME le fatture originali, ed era sempre rimasta estranea ai contatti con la Motorizzazione che venivano tenuti dal COGNOME, e talora dal COGNOME. D’altro lato, la difesa ha evidenziato l’assenza di condotte commissive della COGNOME idonee a dar luogo al reato di cui all’art. 10 d.lgs. n. 74 del 2000, dal momento che Na ricorrente, dopo il suo intervento sulle fatture, restituiva tutta la documentazione al COGNOME, che ne manteneva l’esclusiva disponibilità.
La prospettazione difensiva non può essere in alcun modo condivisa.

3.1. E’ opportuno prendere le mosse dal consolidato indirizzo interpretativo di questa Suprema Corte, secondo cui «in tema di motivi di ricorso per cassazione, non sono deducibili censure attinenti a vizi della motivazione diversi dalla sua mancanza, dalla sua manifesta illogicità, dalla sua contraddittorietà (intrinseca o con atto probatorio ignorato quando esistente, o affermato quando mancante), su aspetti essenziali ad imporre diversa conclusione del processo, sicché sono inammissibili tutte le doglianze che “attaccano” la persuasività, l’inadeguatezza, la mancanza di rigore o di puntualità, la stessa illogicità quando non manifesta, così come quelle che sollecitano una differente comparazione dei significati probatori da attribuire alle diverse prove o evidenziano ragioni in fatto per giungere a conclusioni differenti sui punti dell’attendibilità, della credibilità, dello spes della valenza probatoria del singolo elemento» (Sez. 2, n. 9106 del 12/02/2021, COGNOME, Rv. 280747 – 01).
In tale prospettiva ermeneutica, che si condivide e qui si intende ribadire, le doglianze difensive non superano lo scrutinio di ammissibilità, risolvendosi, da un lato, in censure del merito RAGIONE_SOCIALE valutazioni espresse dalla Corte territoriale valutazioni pienamente in linea con quelle formulate dal primo giudice, ciò che impone una valutazione congiunta RAGIONE_SOCIALE sentenze di merito secondo i noti principi in tema di “doppia conforme” – sulla valenza probatoria RAGIONE_SOCIALE risultanze acquisite, e – d’altro lato – nella prospettazione di una diversa e più favorevole lettura dell risultanze medesime, il cui apprezzamento, in questa sede, è peraltro evidentemente precluso.
Corte di RAGIONE_SOCIALEzione – copia non ufficiale

3.1. D’altra parte, i giudici di merito hanno motivato il loro convincimento in termini del tutto immuni da criticità deducibili in questa sede.

3.1.1. Con riferimento al reato associativo, la Corte territoriale ha preso le mosse dalla attività di falsificazione materiale RAGIONE_SOCIALE fatture costantemente espletata dalla COGNOME, sottolineando come fosse “arduo” ritenere che ella fosse ignara dell’esistenza di un sodalizio dedito alle truffe: e ciò anche in considerazione del fatto che era stata proprio lei a disvelare agli inquirenti i

programma associativo, e a far riferimento – quali stretti collaboratori del COGNOME – alle figure del COGNOME e dell’COGNOME: emergendo quindi pacificamente, sulla scorta RAGIONE_SOCIALE stesse dichiarazioni dell’imputata, il numero minimo di associati richiesto dalla fattispecie incriminatrice (cfr. pagg. 5-6 della sentenza impugnata). Sul punto, v. anche le più diffuse considerazioni svolte a pag. 156 della sentenza di primo grado, in cui si illustrano le dichiarazioni della COGNOME a proposito RAGIONE_SOCIALE funzioni svolte da COGNOME NOME e COGNOME NOME – formali titolari RAGIONE_SOCIALE società che figuravano quali apparenti cessionarie – nonché da COGNOME NOME, avente funzioni di “vettore” RAGIONE_SOCIALE auto acquistate all’estero, per le quali riceveva un compenso di Euro 200 a viaggio.
Si tratta di considerazioni non manifestamente illogiche né contraddittorie, sia avuto riguardo alla intrinseca, macroscopica illiceità del segmento operativo stabilmente affidato in via esclusiva alla ricorrente, sia perché tali connotazioni continuative della condotta consentono di escludere radicalmente che la COGNOME non fosse pienamente a conoscenza del contesto criminale (che del resto aveva lei stessa descritto), all’interno del quale ella si era inseri assicurando il proprio contributo operativo in un segmento fondamentale della condotta illecita (l’ipotesi di una COGNOME ignara sarebbe stata forse sostenibile, pur con ovvie difficoltà, qualora il suo coinvolgimento fosse stato limitato ad un’unica operazione, non certo alla luce RAGIONE_SOCIALE sue dichiarazioni e RAGIONE_SOCIALE altre risultanze complessivamente acquisite).
Occorre poi sottolineare un profilo di aspecificità del ricorso, dal momento che la difesa ricorrente non ha ritenuto di confrontarsi con due intercettazioni valorizzate, tutt’altro che illogicamente, dai giudici di merito.

Si allude, da un lato, alla conversazione captata all’esito della perquisizione del 22/06/2017, nella quale la COGNOME rassicura il COGNOME dicendogli che “volevano qualche documento però hanno trovato solo l’ultima pratica, quella di ieri, quel contratto con la fotocopia e il camerale di COGNOME, perché ieri ho buttato tutto” (cfr. pag. 6 della sentenza impugnata).

D’altro lato, viene in rilievo la conversazione con il COGNOME del 20/04/2017, avente ad oggetto le difficoltà avute dalla COGNOME (in grado di interloquire con le controparti tedesche grazie alla propria conoscenza della lingua) con un fornitore RAGIONE_SOCIALE auto Mercedes, il quale aveva manifestato l’intenzione di non cedere le auto a soggetti a loro volta rivenditori: in particolare, la ricorrente ave concordato con il COGNOME di presentarsi, per superare tali difficoltà, quale broker intermediaria di un’azienda di legname (“la prossima volta devo dire direttamente che vendo legname”).
Corte di RAGIONE_SOCIALEzione – copia non ufficiale

Appare superfluo sottolineare l’intrinseco rilievo accusatorio di tali conversazioni, sulla scorta RAGIONE_SOCIALE quali è stata sottolineata la piena consapevolezza, in capo alla COGNOME, dell’intera attività delinquenziale (nonché lo svolgimento di compiti operativi non limitati alla sola falsificazione RAGIONE_SOCIALE fatture Il mancato confronto con tali risultanze non può che fondare un rilievo di

aspecificità, sul punto, del motivo di ricorso, che appare per il resto manifestamente infondato anche alla luce del consolidato indirizzo interpretativo secondo cui «la condotta di partecipazione ad un’associazione per delinquere è a forma libera e può realizzarsi in forme e contenuti diversi, sicché il partecipe può anche non avere la conoscenza dei capi o dei promotori, essendo sufficiente che, anche in modo non rituale, si inserisca di fatto nel gruppo per realizzarne gli scopi» (Sez. 3, n. 2351 del 18/11/2022, dep. 2023, Almanza, Rv. 284057 – 02).
3.1.2. Ad analoghe conclusioni deve pervenirsi, anche alla luce di quanto finora esposto, con riferimento al reato continuato di falso ideologico per induzione.

La sintetica motivazione della Corte territoriale, imperniata sull’opera di falsificazione RAGIONE_SOCIALE fatture da parte della ricorrente, e sulla necessaria sua conseguente consapevolezza dell’alterazione del procedimento di immatricolazione (cfr. pag. 6 della sentenza impugnata), deve essere letta congiuntamente alle più diffuse considerazioni svolte dal primo giudice, il quale ha tra l’altro posto in evidenza il fatto che “la presentazione RAGIONE_SOCIALE false fattur riverberandosi sui provvedimenti di abilitazione alla circolazione dei veicoli, in cu è stato implicitamente attestato come esistere un presupposto privo, in realtà, di qualsiasi valore giuridico in quanto falso, si siano risolti in una falsità ideologica quegli stessi provvedimenti che tale presupposto supponevano quale loro valido ed indispensabile antecedente logico-giuridico” (pag. 158 della sentenza di primo grado).
3.1.3. Quanto poi al motivo concernente la condanna per il delitto di cui all’art. 10 d.lgs. n. 74 del 2000, imperniato sulla dedotta assenza di condotte commissive riconducibili alla COGNOME, assume rilievo dirimente il mancato confronto con le risultanze di segno contrario valorizzate dai giudici di merito.

Si allude – oltre che alla già citata intercettazione in cui la ricorrente avev tranquillizzato il COGNOME sull’andamento della perquisizione, precisando di “aver buttato tutto” (cfr. supra, § 3.1.1.) – al brano dell’interrogatorio richiamato dal primo giudice in cui la COGNOME aveva precisato di aver adempiuto agli ordini del COGNOME di eliminare le pratiche lasciate sulla scrivania, “cosa che aveva fatto strappandole e buttandole nel cestino” (cfr. pag. 166 della sentenza di primo grado”).

Si tratta di risultanze evidentemente incompatibili con la prospettazione difensiva di una COGNOME coinvolta solo per la falsificazione RAGIONE_SOCIALE fatture: risultanze rimaste del tutto priva di adeguata confutazione da parte della difesa ricorrente.

Le considerazioni fin qui svolte impongono una declaratoria di inammissibilità del ricorso, e la condanna della ricorrente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese processuali e della somma di Euro tremila in favore della RAGIONE_SOCIALE.

Dichiara inammissibile il ricorso e condanna la ricorrente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese processuali e della somma di Euro tremila in favore della RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE.

Così deciso il 15 luglio 2024

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Il Presidente

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