Giurisdizione contributi previdenziali: decide il Lavoro

La Cassazione risolve un conflitto di giurisdizione stabilendo che le controversie su cartelle di pagamento per contributi previdenziali rientrano nella competenza del Giudice del Lavoro. La natura non tributaria del credito esclude la giurisdizione della Corte di Giustizia Tributaria, anche se l’atto impugnato è una cartella esattoriale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 19 settembre 2025 in Diritto del Lavoro, Giurisprudenza Civile, Procedura Civile

Giurisdizione per Contributi Previdenziali: la Cassazione Fa Chiarezza

Quando si riceve una cartella di pagamento per contributi previdenziali non versati, sorge una domanda fondamentale: a quale giudice bisogna rivolgersi per contestarla? La questione sulla giurisdizione per contributi previdenziali è stata al centro di un’importante ordinanza della Corte di Cassazione a Sezioni Unite, che ha risolto un conflitto tra Giudice del Lavoro e Giudice Tributario, delineando un principio chiaro e fondamentale per cittadini e professionisti.

I Fatti del Caso: un Conflitto tra Giudici

Una cittadina, qualificata come imprenditrice agricola, impugnava due cartelle di pagamento relative a contributi previdenziali per gli anni dal 2004 al 2008. L’opposizione veniva proposta dinanzi al Tribunale, in funzione di Giudice del Lavoro. Le contestazioni erano sia di natura formale (vizi di motivazione dell’atto, inosservanza della procedura di iscrizione a ruolo) sia sostanziale (prescrizione, errata qualificazione professionale, errato calcolo delle somme).

Il Tribunale del Lavoro, a sorpresa, dichiarava il proprio difetto di giurisdizione. Secondo il primo giudice, poiché l’impugnazione riguardava il primo atto con cui si manifestava la volontà di riscossione, la controversia doveva essere trattata dal Giudice Tributario, applicando un principio valido per i crediti fiscali.

La causa veniva quindi riassunta dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria, la quale, ritenendo di non avere competenza in materia previdenziale, sollevava un conflitto negativo di giurisdizione, rimettendo la decisione finale alla Corte di Cassazione.

La Questione sulla Giurisdizione per Contributi Previdenziali

Il cuore del problema era stabilire se una cartella esattoriale per crediti previdenziali dovesse essere considerata un atto di natura tributaria, attraendo così la competenza del giudice specializzato, oppure se la natura del credito (previdenziale, appunto) fosse l’elemento decisivo per individuare il giudice competente.

La scelta non è di poco conto: le procedure, i termini e le regole processuali sono profondamente diversi tra la giurisdizione ordinaria (lavoro) e quella tributaria. Un errore nella scelta del giudice può comportare la perdita del diritto di difendersi.

La Decisione della Corte di Cassazione

Le Sezioni Unite hanno risolto il conflitto in modo netto e inequivocabile: la giurisdizione spetta al Giudice ordinario, e specificamente al Tribunale in funzione di Giudice del Lavoro.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

Il ragionamento della Suprema Corte si fonda su due pilastri solidi:

1. La Natura del Credito: I giudici hanno sottolineato che i crediti in questione non hanno natura tributaria. Si tratta di contributi previdenziali obbligatori, la cui gestione e controversia appartengono storicamente e normativamente al diritto della previdenza e del lavoro. La giurisdizione tributaria, per quanto ampia, si arresta di fronte a entrate di natura diversa dai “tributi di ogni genere e specie”.

2. La Norma Speciale: Esiste una disposizione di legge specifica e chiara, l’art. 24 del D.Lgs. n. 46 del 1999. Questa norma, nel disciplinare la riscossione mediante ruolo dei contributi previdenziali, stabilisce espressamente che l’opposizione contro l’iscrizione a ruolo deve essere proposta “dinanzi al giudice del lavoro”. Questa previsione normativa non lascia spazio a interpretazioni estensive o analogiche.

La Corte ha inoltre chiarito perché il principio richiamato dal primo giudice non fosse applicabile. L’orientamento secondo cui l’opposizione al primo atto della riscossione forzata (come un pignoramento viziato dalla mancata notifica della cartella) si propone al Giudice Tributario vale esclusivamente per i crediti di natura tributaria. Estenderlo ai contributi previdenziali sarebbe un’errata applicazione della legge, che per questi ultimi ha previsto una regola speciale e diversa.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Decisione

Questa ordinanza consolida un principio fondamentale: per le controversie che riguardano il merito di una pretesa contributiva, il giudice competente è e rimane il Giudice del Lavoro. Non importa se l’ente previdenziale agisce attraverso una cartella esattoriale o un altro strumento di riscossione; ciò che conta è la natura del rapporto sottostante.

Per i cittadini e le imprese, ciò significa avere la certezza di poter far valere le proprie ragioni (prescrizione, inesistenza del debito, errori di calcolo) davanti a un giudice specializzato in materia di lavoro e previdenza, secondo le regole del rito del lavoro. Si evita così il rischio di incappare in un errore procedurale che potrebbe precludere la difesa nel merito.

Chi è il giudice competente a decidere sulle opposizioni a cartelle di pagamento per contributi previdenziali non pagati?
Secondo la Corte di Cassazione, il giudice competente è il Tribunale ordinario in funzione di Giudice del Lavoro.

Perché la controversia sui contributi INPS non rientra nella giurisdizione del giudice tributario?
Perché i contributi previdenziali non hanno natura tributaria. Inoltre, l’art. 24 del D.Lgs. n. 46/1999 prevede espressamente che le opposizioni in questa materia debbano essere proposte dinanzi al Giudice del Lavoro.

Il principio secondo cui si impugna davanti al giudice tributario il primo atto di riscossione vale anche per i contributi previdenziali?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che tale principio si applica esclusivamente alle entrate di natura tributaria e non può essere esteso alle controversie sui contributi previdenziali, per le quali vige una specifica disciplina.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. U Num. 8720 Anno 2025

Civile Ord. Sez. U Num. 8720 Anno 2025

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 02/04/2025

ORDINANZA

sul regolamento di giurisdizione iscritto al n. 18212/2024 R.G. sollevato dalla Corte di Giustizia Tributaria di Primo Grado di Vibo Valentia, con ordinanza in data 18 luglio 2024, nel procedimento iscritto al n. 254/2024 di quell’Ufficio, vertente tra

NOLA RITA, rappresentata e difesa dall’Avv. NOME COGNOME che ha indicato il seguente indirizzo di posta elettronica certificata:

;

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore Centrale Entrate p.tRAGIONE_SOCIALE, in proprio e in qualità di procuratore spe-

ciale della RAGIONE_SOCIALE, rappresentato e difeso dagli Avv. NOME COGNOME NOME COGNOME NOME COGNOME ed NOME COGNOME che hanno indicato i seguenti indirizzi di posta elettronica certificata:

;

AGENZIA DELLE ENTRATE -RISCOSSIONE DI VIBO VALENTIA;

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 18 febbraio 2025 dal Consigliere NOME COGNOME

lette le conclusioni scritte del Pubblico Ministero, in persona del Sostituto Procuratore generale NOME COGNOME che ha chiesto la dichiarazione della giurisdizione del Giudice ordinario.

FATTI DI CAUSA

NOME COGNOME convenne in giudizio l’Agenzia delle Entrate –RAGIONE_SOCIALE di Vibo Valentia, l’RAGIONE_SOCIALE -Istituto Nazionale della Previdenza Sociale e la RAGIONE_SOCIALESocietà per la RAGIONE_SOCIALE, per sentir annullare le cartelle di pagamento notificatele l’8 maggio e il 29 giugno 2010 per il recupero di contributi previdenziali relativi agli anni compresi tra il 2004 e il 2008.

A sostegno della domanda, la ricorrente dedusse la nullità della cartella, per mancata indicazione del provvedimento su cui erano fondati gli addebiti, l’inosservanza della procedura per l’iscrizione a ruolo, l’illegittimità delle sanzioni applicate, la prescrizione delle annualità 2004 e 2005, la sua errata qualificazione come imprenditore agricolo professionale e l’errata quantificazione del credito e delle sanzioni.

Si costituì l’INPS, in proprio ed in qualità di mandatario della SCCI, e resistette alla domanda, chiedendone il rigetto.

1.1. Con sentenza del 7 giugno 2023, il Tribunale di Vibo Valentia, in funzione di Giudice del lavoro, dichiarò il proprio difetto di giurisdizione, rilevando che con l’impugnazione della cartella erano stati fatti valere il difetto

di legittimazione dell’Istituto ad emetterla e la carenza del titolo esecutivo, e ritenendo applicabile anche ai crediti previdenziali, in quanto prestazioni patrimoniali imposte, il principio relativo a quelli tributari, secondo cui, in quanto avente ad oggetto il primo atto in cui viene manifestata al contribuente la volontà di procedere alla riscossione di un credito ben individuato, l’opposizione agli atti esecutivi avverso l’atto di pignoramento asseritamente viziato per omessa o invalida notificazione della cartella di pagamento va proposta davanti al giudice tributario.
Il giudizio è stato pertanto riassunto dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di Primo Grado di Vibo Valentia, che con ordinanza del 18 luglio 2024 ha sollevato conflitto negativo di giurisdizione, chiedendo dichiararsi la spettanza della controversia alla giurisdizione dell’Autorità giudiziaria ordinaria.

A fondamento della decisione, il Giudice tributario ha osservato che la controversia avente ad oggetto diritti ed obblighi attinenti ad un rapporto previdenziale a mezzo di cartella esattoriale esula dalla sua giurisdizione, non solo per l’intrinseca natura del rapporto, ma anche perché l’art. 24 del d.lgs. n. 46 del 1999, nell’estendere ai contributi o premi dovuti agli enti pubblici previdenziali la procedura di riscossione mediante ruolo, espressamente prevede che, a fronte della richiesta di contributi previdenziali, il contribuente possa proporre opposizione contro l’iscrizione a ruolo dinanzi al giudice del lavoro.
Nel presente procedimento, si è costituita la ricorrente, che si è rimessa alla decisione delle Sezioni Unite.

Si è costituito inoltre l’INPS, in proprio ed in qualità di rappresentante della RAGIONE_SOCIALE, chiedendo dichiararsi la giurisdizione del Tribunale ordinario, in funzione di Giudice del lavoro.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Come si evince dalla lettura dell’atto di riassunzione dinanzi alla CGT di primo grado, il giudizio, originariamente promosso dinanzi al Tribunale di Vibo Valentia, in funzione di giudice del lavoro, che ha dichiarato il proprio difetto di giurisdizione, ha ad oggetto l’impugnazione di cartelle emesse dalla

Agenzia delle Entrate -Riscossione per il pagamento d’importi dovuti in favore dell’INPS a titolo di contributi previdenziali relativi alla Gestione Agricola, non versati per gli anni 2004-2009; l’impugnazione è stata proposta sia per vizi di carattere formale, riguardanti la motivazione dell’atto e l’osservanza della procedura per l’iscrizione a ruolo dei crediti, sia per ragioni di ordine sostanziale, concernenti il possesso da parte della ricorrente dei requisiti necessari per la qualificazione come imprenditore agricolo e la quantificazione delle somme dovute.
La natura dei crediti riportati nella cartella di pagamento, indiscutibilmente non aventi carattere tributario in quanto riguardanti somme dovute a titolo di contributi previdenziali, consente di ritenere giustificato il richiamo della CGT al principio, più volte ribadito da queste Sezioni Unite in tema d’impugnazione di cartelle esattoriali, secondo cui la controversia avente ad oggetto diritti ed obblighi attinenti ad un rapporto previdenziale obbligatorio, anche se originata da una pretesa azionata dall’ente previdenziale a mezzo di cartella esattoriale, rientra nella giurisdizione del Giudice ordinario e non di quello tributario, non solo per l’intrinseca natura del rapporto, ma anche perché l’art. 24 del d.lgs. n. 46 del 1999, riguardante il riordino della disciplina della riscossione mediante ruolo, nell’estendere tale procedura anche ai contributi o premi dovuti agli enti pubblici previdenziali, espressamente prevede che il contribuente, a fronte della richiesta di contributi previdenziali, possa proporre opposizione contro l’iscrizione a ruolo dinanzi al giudice del lavoro (cfr. Cass., Sez. Un., 23/06/2010, n. 15168; 18/03/2010, n. 6539; 27/03/ 2007, n. 7399; v. anche Cass., Sez. V, 22/05/2023, n. 14077).
Per un verso, infatti, l’art. 2, comma primo, del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, come modificato dall’art. 12, comma secondo, della legge 28 dicembre 2001, n. 448, configurando la giurisdizione tributaria come giurisdizione a carattere generale, che si radica in base alla materia, indipendentemente dalla specie dell’atto impugnato, e si arresta solo di fronte agli atti di esecuzione forzata, esclude la possibilità di ricondurre a tale giurisdizione le controversie come quella in esame, aventi ad oggetto entrate diverse dai «tributi di ogni genere e specie, comunque denominati», menzionati nell’art. 2, comma primo, cit., tra i quali non possono in alcun modo essere inclusi i contributi
o premi previdenziali, che, pur avendo carattere obbligatorio, non hanno natura tributaria. Tale esclusione trova conforto, come si è detto, nel disposto dell’art. 24 del d.lgs. n. 46 del 1999, il quale, nel consentire il ricorso alla procedura di riscossione mediante ruolo anche per l’esazione dei contributi o premi dovuti agli enti pubblici previdenziali, espressamente prevede che contro l’iscrizione a ruolo il contribuente può proporre opposizione dinanzi al giudice del lavoro, in tal modo ribadendo la spettanza al Giudice ordinario della giurisdizione in ordine alle controversie aventi ad oggetto l’impugnazione anche di atti come la cartella esattoriale o l’avviso di mora, che, ancorché finalizzati alla riscossione del credito, secondo il consolidato orientamento della giurisprudenza di legittimità non sono propriamente annoverabili tra gli atti di esecuzione forzata.
Non può quindi condividersi il richiamo del Tribunale di Vibo Valentia all’orientamento di queste Sezioni Unite in tema di esecuzione forzata tributaria, secondo cui l’opposizione agli atti esecutivi avverso l’atto di pignoramento asseritamente viziato per omessa o invalida notificazione della cartella di pagamento (o di altro atto prodromico al pignoramento) è ammissibile e va proposta davanti al giudice tributario, ai sensi degli artt. 2, comma primo, e 19 del d.lgs. n. 546 del 1992, dell’art. 57 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 e dell’art. 617 cod. proc. civ., risolvendosi nell’impugnazione del primo atto in cui si manifesta al contribuente la volontà di procedere alla riscossione di un ben individuato credito tributario (cfr. Cass., Sez. Un., 28/11/2018, n. 30756; 5/06/2017, n. 13913). Tale principio, enunciato con riguardo all’impugnazione di un atto sicuramente annoverabile tra quelli di esecuzione forzata, in quanto costituente il primo atto della procedura esecutiva, pur consentendo la proposizione dell’opposizione dinanzi al Giudice tributario, ove la stessa trovi fondamento nell’allegazione di un vizio incidente su un atto prodromico all’avvio dell’esecuzione, si riferisce pacificamente ad entrate di natura tributaria (nel caso esaminato dall’ordinanza n. 30756 del 2018, le imposte dovute a seguito di liquidazione della dichiarazione di successione), e non risulta pertanto applicabile alla fattispecie in esame, in cui la notifica delle cartelle di pagamento impugnate ha avuto luogo in funzione della riscossione di contributi previdenziali.
Il conflitto va pertanto risolto mediante la dichiarazione della giurisdizione del Giudice ordinario, dinanzi al quale la causa dovrà essere riassunta nei termini di legge, anche per il regolamento delle spese della presente fase.

P.Q.M.

dichiara la giurisdizione del Giudice ordinario, e rimette le parti dinanzi al Tribunale di Vibo Valentia, in funzione di giudice del lavoro.

Così deciso in Roma il 18/02/2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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