La relazione contabile con debiti dimezzati e compensazioni vietate
Un ragioniere commercialista ha redatto e depositato la relazione tecnica necessaria per fare ammettere una società a responsabilità limitata alla procedura di concordato preventivo. Nel documento l’esperto ha indicato debiti societari per poco più di duecentosettantasette mila euro. Quando la società è fallita pochi mesi dopo, il curatore fallimentare ha scoperto che i debiti effettivi maturati prima della domanda superavano i quattrocentottantasette mila euro. Nella stima mancavano oltre duecentomila euro di passività reali.
Il professionista aveva inoltre inserito nel piano una compensazione tributaria tra crediti d’imposta sul valore aggiunto e debiti di imposta sul reddito delle società vietata espressamente dalla normativa a causa di ruoli fiscali preesistenti. L’elaborato prometteva ai creditori senza garanzie il recupero di circa il ventuno per cento delle loro spettanze. I dati alterati nascondevano il dissesto economico della struttura e allontanavano la dichiarazione di fallimento.
La difesa dell’esperto tra ritardi contabili e assenza di danno
Il professionista è finito a giudizio davanti al Tribunale e poi alla Corte di appello con l’accusa di falso nelle attestazioni concorsuali. I giudici di merito lo hanno condannato alla pena di giustizia, concedendogli la non menzione della condanna nel casellario giudiziale.
L’imputato ha impugnato la sentenza davanti alla Corte di Cassazione. Il suo difensore ha sostenuto la mancanza di dolo (la consapevolezza e la volontà di dichiarare il falso), sostenendo che si era trattato al massimo di una colpa o di una negligenza. L’amministratore della società aveva trasmesso i documenti contabili con grande ritardo, costringendo il professionista a chiedere due proroghe. La perizia depositata doveva dunque intendersi come una semplice bozza provvisoria, come dimostravano alcune email scambiate prima del deposito.
La difesa ha inoltre rilevato che la procedura concorsuale si era interrotta subito per mancato versamento delle spese di giustizia. Nessun creditore aveva perso denaro a causa di quella relazione e il contabile non aveva incassato alcun compenso illecito oltre alla parcella ordinaria.
Perché certificare dati non verificati costituisce reato doloso
I giudici della Corte di Cassazione hanno dichiarato inammissibile il ricorso dell’imputato, rendendo definitiva la condanna a suo carico. La sentenza ha evidenziato che il professionista incaricato di attestare un piano di concordato non può limitarsi a ricopiare passivamente le cifre ricevute dall’amministratore dell’impresa.
L’esperto deve controllare la regolare tenuta delle scritture e verificare la reale situazione patrimoniale, eseguendo verifiche fisiche e contabili a campione sui crediti, sul magazzino e sui debiti potenziali. Nel testo depositato in tribunale, l’imputato aveva affermato di aver compiuto i riscontri, garantendo la congruità del piano, mentre nella realtà aveva solo trascritto le dichiarazioni dell’amministratore senza svolgere alcuna verifica. L’esperto ha consapevolmente ingannato i giudici e i creditori.
La Cassazione ha ricordato che per punire il falso in attestazione basta il dolo generico, ossia la scelta cosciente di esporre dati falsi o omettere informazioni rilevanti. L’effettivo danno per i creditori e l’ottenimento di un ingiusto profitto personale non servono per configurare il reato base: la legge li considera semplici circostanze aggravanti che aumentano la pena se contestate dall’accusa, ma la loro assenza non cancella la responsabilità penale. Oltre alla conferma della pena, l’imputato deve pagare le spese del procedimento e versare tremila euro alla Cassa delle ammende.
Quali controlli minimi deve compiere il professionista che redige la relazione di concordato?
Il professionista non può limitarsi a un esame formale dei documenti aziendali, ma deve accertare la tenuta corretta delle scritture e verificare, anche a campione, la reale esistenza di crediti, magazzino e debiti effettivi o potenziali.
Serve la prova del danno economico ai creditori per condannare il professionista attestatore?
No, per la sussistenza del reato base è sufficiente che il perito attesti consapevolmente dati falsi o ometta notizie rilevanti. Il danno patrimoniale arrecato ai creditori opera come mera circostanza aggravante di pena.
Un professionista può giustificarsi sostenendo che la relazione depositata era solo una bozza provvisoria?
No, se il documento viene formalmente depositato per accompagnare la domanda concordataria e i dati vengono presentati come verificati di persona, l’atto produce i suoi effetti giuridici e impegna la responsabilità penale dell’autore.