Art. 2426 Codice Civile — Sezione Quinta Civile

L'Agenzia delle Entrate ha emesso un avviso di accertamento contro una società per rideterminare il valore dell'usufrutto di un immobile e ridurre le relative quote di ammortamento deducibili ai fini IRES e IRAP. L'ufficio finanziario ha utilizzato i criteri dell'imposta di registro anziché il corrispettivo effettivo. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso della società, stabilendo che per l'ammortamento dell'usufrutto rileva il costo storico del bene e la differenza tra costo di acquisto e prezzo di cessione della nuda proprietà. Inoltre, la Corte ha applicato il principio del giudicato esterno, poiché i giudici avevano già annullato gli accertamenti per gli anni precedenti basati sullo stesso presupposto. L'avviso di accertamento è stato definitivamente annullato.

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso di una società che voleva dedurre ammortamenti di terreni pertinenziali e costi per servizi infragruppo. L'Amministrazione Finanziaria aveva contestato la deducibilità di oltre due milioni di euro per carenza di prove. La Suprema Corte ha stabilito che la deducibilità costi infragruppo richiede la prova rigorosa dell'effettiva utilità e dell'inerenza dei servizi ricevuti. Un contratto generico e privo di data certa non basta a giustificare lo scarico fiscale. Inoltre, i terreni non sono ammortizzabili, salvo casi eccezionali di deperimento non dimostrati nella vicenda. La società perde definitivamente la causa e deve pagare le spese di giudizio.

L'Agenzia delle Entrate ha contestato a una società l'indebita deduzione di quote di ammortamento di terreni adibiti a parcheggio e di ingenti costi infragruppo per servizi amministrativi. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della società, confermando la legittimità del recupero fiscale. I giudici hanno stabilito che i terreni non sono ammortizzabili, salvo casi eccezionali di vita utile limitata, poiché non si consumano nel tempo. Riguardo ai costi infragruppo, la Corte ha chiarito che spetta al contribuente dimostrare l'effettiva utilità e l'inerenza dei servizi ricevuti. Documenti generici, fatture imprecise e contratti privi di data certa non bastano a superare i controlli del Fisco. Di conseguenza, la società perde la causa e deve pagare le spese di giudizio.

Una società controllata ha impugnato un avviso di accertamento con cui l'Amministrazione Finanziaria recuperava a tassazione quote di ammortamento di terreni pertinenziali e costi per servizi intercompany. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della società. Riguardo alla deducibilità costi infragruppo, i giudici hanno ribadito che spetta al contribuente dimostrare l'effettiva utilità e l'inerenza dei servizi ricevuti dalla capogruppo. Non basta presentare un contratto generico privo di data certa o fatture imprecise. Per quanto riguarda l'ammortamento dei terreni, la Corte ha chiarito che essi non sono di regola ammortizzabili, salvo casi eccezionali in cui abbiano una vita utile limitata, circostanza non provata nel caso di specie. La società è stata condannata al pagamento delle spese.

L'Agenzia delle Entrate ha contestato a una società di costruzioni l'omessa dichiarazione di ricavi nel 2005 relativi a un contratto di appalto a esecuzione ultrannuale. La società aveva fatturato l'intero importo ma escluso l'ultima quota dal reddito di quell'anno, rinviandola al 2006, anno di fine lavori. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Fisco, stabilendo che la tassazione appalti ultrannuali impone di inserire le rimanenze finali tra i componenti positivi del reddito in base ai corrispettivi pattuiti, senza attendere l'ultimazione dell'opera. Di conseguenza, avendo emesso fattura per l'intero importo, la società doveva dichiarare tutto il ricavo nel 2005. La sentenza d'appello favorevole alla contribuente è stata cassata con rinvio.

L'Agenzia delle Entrate ha emesso un avviso di accertamento nei confronti di un contribuente per il recupero di imposte non dichiarate. La Commissione Tributaria Regionale ha ridotto il reddito accertato, accogliendo la tesi del contribuente sulla valutazione dei beni in magazzino. La Cassazione ha accolto il ricorso del fisco, stabilendo che la valutazione delle rimanenze di magazzino deve seguire obbligatoriamente il criterio del costo storico, come previsto dalla legge, e non il presunto valore di realizzo se superiore. Inoltre, in presenza di contabilità inattendibile, spetta al contribuente l'onere di dimostrare l'inesattezza della ricostruzione operata dall'ufficio finanziario tramite accertamento analitico-induttivo. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio.

Un commerciante al dettaglio ha impugnato l'avviso di accertamento dell'Agenzia delle Entrate relativo alla rideterminazione del valore delle rimanenze di magazzino per gli anni dal 2005 al 2007. Il contribuente sosteneva che la valutazione dovesse basarsi sul costo storico di acquisto e che, essendo decorso il termine decennale di conservazione delle scritture contabili, non spettasse a lui l'onere della prova. La Corte di Cassazione ha rigettato sia il ricorso del contribuente sia quello incidentale del Fisco. I giudici hanno chiarito che le rimanenze di magazzino obsolete e deteriorate vanno valutate al minore tra il costo e il valore di mercato (valore del materiale ferroso), confermando la riduzione del valore al 50% operata dai giudici d'appello.

L'Agenzia delle Entrate ha emesso un avviso di accertamento contro una società per il recupero di imposte derivanti da una vendita di terreni edificabili. L'ufficio ha calcolato il valore dei lotti con un criterio aritmetico omogeneo, mentre la contribuente sosteneva un costo storico specifico basato su caratteristiche di pregio dei lotti. La CTR ha confermato l'imposta ma ha escluso le sanzioni. La Cassazione ha accolto sia il ricorso della società sul calcolo della plusvalenza, stabilendo che la presunzione di omogeneità del valore cede di fronte a prove di diversità tra le porzioni di terreno, sia il ricorso del Fisco, dichiarando inammissibile la richiesta di disapplicazione delle sanzioni presentata solo in appello. La causa è stata rinviata per un nuovo esame.

L'Amministrazione Finanziaria ha notificato a una Società un avviso di accertamento per imposte non pagate (Ires e Irap), contestando la deduzione di costi legati a un fondo svalutazione crediti e all'ammortamento dell'avviamento. La Società ha impugnato l'atto presentando numerosi documenti contabili a propria difesa. Mentre il primo giudice ha dato ragione alla Società, il giudice d'appello ha ribaltato la decisione affermando sbrigativamente che la contribuente non aveva fornito prove. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso della Società, riscontrando l'omesso esame di prove documentali decisive da parte del giudice d'appello. La Suprema Corte ha quindi annullato la sentenza impugnata, rinviando la causa a una nuova sezione del giudice di secondo grado per riesaminare attentamente tutti i documenti contabili presentati.

L'Agenzia delle Entrate ha contestato a un'impresa edile la scorretta valutazione delle rimanenze di magazzino per due cantieri, in quanto calcolata con criteri arbitrari (tabelle millesimali) anziché a costi specifici o secondo il metodo LIFO. I giudici d'appello hanno dato ragione all'impresa con una motivazione estremamente sintetica e generica. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Fisco, stabilendo che la sentenza d'appello è nulla per motivazione apparente. I giudici di secondo grado si erano infatti limitati a definire i criteri dell'impresa come 'discutibili' ma validi, senza spiegare l'effettiva conformità alle leggi fiscali e civilistiche. La causa dovrà essere riesaminata da una nuova commissione tributaria.

L'Agenzia delle Entrate ha contestato a due società la deduzione di quote di ammortamento relative al valore dell'avviamento di un servizio farmaceutico comunale, ritenendo che dovessero essere calcolate sul valore della concessione amministrativa. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del fisco, confermando la correttezza dell'operato delle contribuenti. I giudici hanno stabilito che l'autorizzazione all'esercizio farmaceutico è solo il presupposto per la nascita di un vero e proprio valore commerciale immateriale. Di conseguenza, l'ammortamento dell'avviamento è pienamente legittimo e deducibile. La Corte ha inoltre precisato che il semplice silenzio dell'amministrazione finanziaria durante precedenti controlli non costituisce un comportamento attivo idoneo a generare un legittimo affidamento nel contribuente, ma ha comunque confermato la vittoria delle società nel merito della deduzione fiscale.

L'Agenzia delle Entrate ha contestato a una società pubblica di gestione delle farmacie l'ammortamento dell'avviamento, ritenendo che le deduzioni fiscali dovessero calcolarsi sul valore della concessione amministrativa e non sul valore dell'avviamento commerciale. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del Fisco. I giudici hanno chiarito che l'autorizzazione all'esercizio farmaceutico è solo il presupposto amministrativo per la nascita dell'avviamento, che costituisce un bene immateriale autonomamente ammortizzabile. Tuttavia, la Corte ha corretto la motivazione dei giudici d'appello sul principio del legittimo affidamento: il semplice silenzio o l'inerzia dell'Amministrazione finanziaria durante una precedente verifica non creano un affidamento tutelabile, essendo necessario un comportamento attivo e univoco del Fisco. La società vince la causa, confermando la deducibilità dei costi.

L'Agenzia delle Entrate ha contestato a una società di persone la deduzione di una minusvalenza derivante dalla cessione di un'azienda nel 1996. La società aveva calcolato la perdita basandosi sul valore originario dell'avviamento iscritto nel 1991, senza aver mai effettuato l'ammortamento dell'avviamento nei cinque anni precedenti. Secondo il fisco, il valore dell'avviamento doveva considerarsi azzerato al momento della vendita. La Commissione Tributaria Regionale ha dato ragione alla società, ritenendo l'ammortamento una mera facoltà. La Corte di Cassazione, rilevando l'assenza di precedenti specifici sulla possibilità di dichiarare una minusvalenza sul costo originario dell'avviamento non ammortizzato, ha rinviato la causa alla pubblica udienza per un approfondimento, disponendo l'acquisizione dei fascicoli di merito.

L'Agenzia delle Entrate ha contestato a una società italiana la deducibilità di oltre 740.000 euro di spese per consulenze, ricerche geologiche e indagini di mercato finalizzate all'acquisizione di quote in società estere. Secondo il fisco, tali spese dovevano essere capitalizzate come oneri accessori e non dedotte immediatamente. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della contribuente, confermando che l'inerenza dei costi deve essere rigorosamente provata dal contribuente. Nel caso specifico, le spese non potevano essere detratte direttamente poiché erano strettamente collegate all'acquisizione di partecipazioni finanziarie e la società italiana non svolgeva alcuna attività produttiva diretta, risultando di fatto non operativa e priva di dipendenti. Di conseguenza, la società perde il ricorso e viene condannata a pagare le spese di giudizio.

Un istituto di credito ha dedotto fiscalmente l'intera svalutazione dei crediti incagliati e in sofferenza. L'Agenzia delle Entrate ha contestato l'operazione, ritenendola illegittima, e ha emesso un avviso di accertamento. La Corte di Cassazione ha chiarito che la svalutazione dei crediti è deducibile solo se esiste un rischio di inesigibilità ragionevolmente prevedibile. Ha escluso la svalutazione totale per i crediti incagliati (temporanei) e l'ha ammessa solo parzialmente per quelli in sofferenza. Tuttavia, la Suprema Corte ha accolto il ricorso della banca per un vizio di forma: il giudice d'appello ha totalmente ignorato un argomento difensivo cruciale sull'invarianza del risultato fiscale. La sentenza è stata quindi annullata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria per un nuovo esame.

Un'impresa di costruzioni aveva classificato come 'rimanenze di magazzino' degli immobili edificati ma non ancora venduti né pagati. L'Agenzia delle Entrate ha invece contestato tale operato, riqualificando il loro valore come 'ricavi' sulla base della sola ultimazione dei lavori, con un conseguente aumento delle imposte. La Corte di Cassazione ha dato ragione all'impresa. Ha stabilito un principio fondamentale per la corretta classificazione immobili-merce: non è la fine del cantiere a generare ricavo, ma la loro effettiva cessione o la liquidazione del corrispettivo. Fino a quel momento, gli immobili invenduti restano rimanenze. Di conseguenza, l'avviso di accertamento è stato annullato.

Una società immobiliare ha svalutato in bilancio un immobile destinato alla vendita, cercando di dedurre la perdita come minusvalenza. L'Agenzia delle Entrate ha contestato l'operazione, emettendo un avviso di accertamento. La Corte di Cassazione ha dato ragione al Fisco, stabilendo un principio chiaro: per i beni in rimanenza valutati a costo specifico, la svalutazione è fiscalmente irrilevante. La regola del 'minor valore tra costo e mercato' non si applica in questi casi. Di conseguenza, la Corte ha confermato la regola della svalutazione rimanenze indeducibile fino al momento della vendita effettiva del bene. La Società ha perso la causa e l'accertamento è stato confermato.

Un'azienda si è vista contestare dall'Agenzia delle Entrate la deduzione di una quota di ammortamento dell'avviamento per l'anno 2012. L'azienda ha però dimostrato che la stessa identica questione, relativa all'operazione originaria, era già stata decisa a suo favore con una sentenza definitiva per l'anno 2003. La Corte di Cassazione ha dato ragione all'azienda, stabilendo che l'efficacia del giudicato esterno impedisce al Fisco di rimettere in discussione ogni anno la legittimità di un fatto con effetti pluriennali già giudicato. La prima vittoria, quindi, vale anche per gli anni successivi. L'Agenzia delle Entrate ha perso ed è stata condannata a pagare le spese legali.

La Corte di Cassazione ha stabilito che l'ammortamento terreni non è fiscalmente ammesso, neanche se questi sono pertinenziali a un fabbricato strumentale come un albergo. Una società aveva permutato un terreno, sostenendo che la plusvalenza tassabile fosse solo il conguaglio in denaro, in quanto bene ammortizzabile. Il Fisco ha invece applicato le regole ordinarie, tassando l'intero valore. La Corte ha dato ragione all'Agenzia delle Entrate, confermando che i terreni hanno un'utilità illimitata nel tempo e non possono essere ammortizzati. Di conseguenza, il regime fiscale di favore previsto per la permuta di beni ammortizzabili non era applicabile.

Una società conferisce alla propria controllante un 'mandato all'incasso' per un credito, ricevendo in cambio una somma fissa inferiore, a prescindere dall'effettiva riscossione. L'azienda deduce la differenza come perdita. L'Agenzia delle Entrate contesta l'operazione, riqualificandola come una cessione di credito mascherata e negando la deducibilità perdite su crediti perché non provata da elementi certi e precisi. La Corte di Cassazione dà ragione al Fisco: l'accordo economico, che trasferisce il rischio di insolvenza, è una cessione di credito. Per dedurre la perdita, la società avrebbe dovuto dimostrare l'inesigibilità del credito con prove oggettive, non bastando la semplice vendita a un prezzo inferiore.