Vizi propri cartella: la Cassazione chiarisce i limiti

Un’amministrazione dello Stato ha impugnato una cartella di pagamento emessa dall’Agenzia delle Dogane per presunti vizi propri. La Commissione Tributaria Regionale aveva dichiarato il ricorso inammissibile, ma la Corte di Cassazione ha ribaltato la decisione. La Suprema Corte ha chiarito che l’impugnazione per vizi propri della cartella è sempre ammissibile, anche se l’ente ha sospeso l’esecutività dell’atto, poiché l’interesse del contribuente a farne dichiarare la nullità permane finché l’iscrizione a ruolo non viene annullata.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Vizi propri cartella: quando l’impugnazione è sempre possibile

L’impugnazione di una cartella di pagamento è un momento cruciale nel contenzioso tributario. Una recente sentenza della Corte di Cassazione ha fornito chiarimenti fondamentali sulla possibilità di contestare l’atto per vizi propri cartella, anche quando la sua efficacia esecutiva sia stata sospesa. Questa decisione riafferma un principio di garanzia per il contribuente, sottolineando che l’interesse ad agire non viene meno fino a quando l’iscrizione a ruolo non è definitivamente annullata.

I Fatti di Causa: una controversia tra Amministrazioni

Il caso ha origine da un invito di pagamento emesso dall’Agenzia delle Dogane nei confronti di una Direzione del Ministero della Difesa. La pretesa riguardava oltre 29 milioni di euro a titolo di diritti doganali (dazi, accise, IVA) evasi su un ingente quantitativo di olio combustibile. Successivamente, l’Agenzia iscriveva a ruolo le somme e notificava una cartella di pagamento per un importo complessivo superiore a 31 milioni di euro.

Il Ministero impugnava la cartella davanti alla Commissione Tributaria Provinciale, ottenendone l’annullamento. Tuttavia, la Commissione Tributaria Regionale riformava la sentenza, dichiarando il ricorso originario inammissibile. Secondo i giudici d’appello, il Ministero non avrebbe lamentato vizi propri dell’atto, e la sospensione dell’esecutività della cartella, avvenuta prima del ricorso, avrebbe fatto venir meno l’interesse a impugnarla.

La questione dei vizi propri cartella e l’interesse ad agire

Il Ministero si rivolgeva quindi alla Corte di Cassazione, lamentando diversi errori nella decisione di secondo grado. In particolare, sosteneva di aver denunciato specifici vizi propri cartella, quali:

* L’inammissibilità della riscossione tra diverse amministrazioni dello Stato.
* L’inesistenza dell’atto presupposto.
* L’erroneità e nullità del ruolo e delle voci indicate, per non coincidenza con l’avviso di pagamento.

Inoltre, il Ministero contestava la tesi della carenza d’interesse ad agire, affermando che la semplice sospensione dell’esecutività non equivale a un annullamento dell’atto e della relativa iscrizione a ruolo, lasciando quindi intatto l’interesse a ottenerne una pronuncia di illegittimità.

Le Motivazioni della Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha accolto i motivi del ricorso del Ministero. Gli Ermellini hanno stabilito che la Commissione Tributaria Regionale ha errato nel ritenere inammissibile il ricorso originario. La Corte ha chiarito che il contribuente aveva effettivamente lamentato vizi specifici della cartella, come l’asserita inesistenza dell’atto presupposto e l’incongruenza tra gli importi e le voci di ripresa indicati nell’avviso e quelli inseriti nella cartella.

Un punto cruciale della sentenza riguarda l’interesse ad agire. La Cassazione ha escluso che la sospensione dell’esecutività della cartella, operata dalla stessa Agenzia, possa determinare una carenza di interesse o l’inammissibilità del ricorso. Il motivo è semplice e logico: l’Amministrazione non aveva annullato l’iscrizione a ruolo. Di conseguenza, l’interesse del contribuente a far valere i vizi propri dell’atto e a ottenerne l’annullamento definitivo persiste.

Infine, accogliendo questi motivi, la Corte ha riconosciuto anche la fondatezza della necessità di integrare il contraddittorio nei confronti dell’agente della riscossione, parte del giudizio già in primo grado ma non in appello.

Conclusioni: le implicazioni pratiche della sentenza

La sentenza rappresenta un importante punto di riferimento per i contribuenti. Essa sancisce che il diritto a contestare una cartella di pagamento per vizi propri non viene meno a seguito di una mera sospensione amministrativa dell’esecutività. Finché l’iscrizione a ruolo, che è l’atto che legittima la pretesa, non viene formalmente annullata, il contribuente conserva pieno interesse a veder accertata in sede giurisdizionale l’illegittimità della cartella. La decisione rafforza le tutele processuali, garantendo che il contribuente possa sempre far valere le proprie ragioni contro un atto che ritiene viziato, indipendentemente dalle decisioni discrezionali dell’ente impositore sulla sua esecuzione.

È possibile impugnare una cartella di pagamento per vizi propri anche se la sua esecutività è stata sospesa dall’ente impositore?
Sì. Secondo la Corte di Cassazione, la sospensione dell’esecutività non annulla l’iscrizione a ruolo, pertanto il contribuente conserva l’interesse ad agire per far valere i vizi dell’atto e ottenerne l’annullamento giudiziale.

Cosa si intende per ‘vizi propri’ di una cartella di pagamento?
Per ‘vizi propri’ si intendono difetti specifici della cartella, distinti da quelli dell’atto di accertamento presupposto. Esempi citati nella sentenza includono l’inesistenza dell’atto presupposto, l’erroneità del ruolo, o la non coincidenza degli importi e delle voci tra l’avviso di pagamento e la cartella stessa.

In un giudizio contro una cartella di pagamento è sempre necessario integrare il contraddittorio con l’agente della riscossione?
La sentenza conferma la necessità di integrare il contraddittorio nei confronti dell’agente della riscossione, che è parte necessaria del giudizio in quanto soggetto che ha emesso l’atto impugnato e cura la procedura di riscossione.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 33471 Anno 2023

Civile Sent. Sez. 5 Num. 33471 Anno 2023

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 30/11/2023

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 26008/2019 R.G. proposto da

RAGIONE_SOCIALE –RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, in persona del Ministro pro tempore , nonché RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore in carica , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale AVV_NOTAIOo AVV_NOTAIO, presso la quale sono domiciliate in Roma, INDIRIZZO;

-ricorrenti –

contro

RAGIONE_SOCIALE , rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO , con domicilio eletto presso RAGIONE_SOCIALE, in Roma, INDIRIZZO, giusta procura speciale in calce al controricorso;

-controricorrente –

Oggetto: Cartella di pagamento

avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALE Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALE Puglia sez. staccata di RAGIONE_SOCIALE n. 217/28/2019, depositata il 29 gennaio 2019.

Udita la relazione svolta nella pubblica udienza del 4 ottobre 2023 dal AVV_NOTAIO.

Udito il Pubblico RAGIONE_SOCIALE, in persona del AVV_NOTAIO Generale NOME AVV_NOTAIO, che ha concluso per il rigetto del ricorso.

Udito l’AVV_NOTAIO per il RAGIONE_SOCIALE, che ha chiesto l’accoglimento del ricorso.

Udito l’AVV_NOTAIO per l’RAGIONE_SOCIALE , che ha chiesto il rigetto del ricorso

FATTI DI CAUSA

RAGIONE_SOCIALE (di seguito anche RAGIONE_SOCIALE), in esito al pvc RAGIONE_SOCIALE Guardia di finanza del 5 giugno 2008, emetteva invito di pagamento nei confronti RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE (di seguito anche RAGIONE_SOCIALE) di RAGIONE_SOCIALE per la somma di € 29.382.029,67, oltre ulteriori interessi e sanzioni, a titolo di diritti doganali (dazi, accise, Iva diritti per Stazione RAGIONE_SOCIALE combustibili), evasi in relazione ad un complessivo quantitativo di 82.440,77 mc di olio combustibile fluido indebitamente immesso in c onsumo dal deposito doganale privato ‘Romanelli’ intestato alla suddetta RAGIONE_SOCIALE.
In relazione a detta ripresa, l’Ufficio iscriveva a ruolo le somme dovute e, in data 13 gennaio 2010, notificava cartella di pagamento per il complessivo importo di € 31 .441.187,95.

Il RAGIONE_SOCIALE impugnava l’atto di riscossione la cui efficacia esecutiva veniva sospesa dall’RAGIONE_SOCIALE – innanzi alla CTP di RAGIONE_SOCIALE, che lo annullava.

La sentenza era riformata dalla CTR in epigrafe, che riteneva inammissibile l’originario ricorso attesa la mancata impugnazione RAGIONE_SOCIALE cartella per vizi propri, l’avvenuta sospensione RAGIONE_SOCIALE stessa in epoca anteriore alla proposizione del ricorso e l’autonom a impugnazione, nel merito, AVV_NOTAIO‘atto presupposto.

Il RAGIONE_SOCIALE e la RAGIONE_SOCIALE propongono ricorso, con quattro motivi, cui resiste l’RAGIONE_SOCIALE con controricorso , poi illustrato con memoria.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Il primo motivo denuncia, ai sensi AVV_NOTAIO‘art. 360 n. 4 c.p.c., la nullità RAGIONE_SOCIALE sentenza per violazione degli artt. 102 e 331 c.p.c., nonché degli artt. 1, comma 2, e 53, comma 2, d.lgs. n. 546 del 1992, per non aver la CTR disposto l’integrazione del contraddittorio nei confronti del concessionario RAGIONE_SOCIALE riscossione, già evocato in primo grado.

1.1. Il secondo motivo denuncia, ai sensi AVV_NOTAIO‘art. 360 n. 4 c.p.c., l’errata declaratoria di inammissibilità del ricorso origi nario in violazione AVV_NOTAIO‘art. 19 d.lgs. n. 546 del 1992 attesa la denuncia di vizi propri RAGIONE_SOCIALE cartella, nonché la violazione AVV_NOTAIO‘art. 112 c.p.c. per omessa pronuncia sui dedotti vizi e motivazione apparente.

Rileva, in particolare, che, sin dal primo grado, aveva dedotto quali vizi propri RAGIONE_SOCIALE cartella la nullità RAGIONE_SOCIALE stessa per inammissibilità RAGIONE_SOCIALE riscossione tra amministrazioni AVV_NOTAIOo AVV_NOTAIO, inesistenza AVV_NOTAIO‘atto presupposto, erroneità e nullità del ruolo e RAGIONE_SOCIALE voci indicate in cartella per la non coincidenza con le voci e gli importi indicati nell’avviso.

1.2. Il terzo motivo denuncia, ai sensi AVV_NOTAIO‘art. 360 n. 3 c.p.c., violazione e falsa applicazione degli artt. 100 c.p.c., 19 e 53 d.lgs. n. 546 del 1996 per aver la CTR ritenuto il RAGIONE_SOCIALE car ente d’interesse ad impugnare la cartella sull’assunto che non fossero stati lamentati vizi propri per l’avvenuta sospensione degli avvisi di pagamento.

1.3. Il quarto motivo denuncia, ai sensi AVV_NOTAIO‘art. 360 n. 4 c.p.c., violazione AVV_NOTAIO‘art. 112 c.p.c. e motivazione apparente e contraddittoria per aver la CTR, nel dispositivo, statuito ‘conferma la pretesa tributaria rivendicata’.

Preliminarmente vanno disattese le eccezioni di inammissibilità del ricorso: la prima -sulla carenza di interesse per la sospensione AVV_NOTAIO‘efficacia esecutiva RAGIONE_SOCIALE cartella attiene al merito RAGIONE_SOCIALE doglianze; la seconda -di carenza per autosufficienza -perché infondata avendo il RAGIONE_SOCIALE adeguatamente, e con sufficiente chiarezza e precisione, individuato le questioni rilevanti, costituendo le ulteriori circostanze relative alle vicende pregresse una mera illustrazione del contesto in cui resta inserita la vicenda.
2.1. Sempre in via preliminare, inoltre, va dato atto che, come anche precisato dal controricorrente in memoria, il giudizio relativo all’avviso di pagamento è stato definito con sentenza n. 15712 del 5 giugno 2023, passata in giudicato.

Tuttavia, contrariamente a quanto dedotto dall’RAGIONE_SOCIALE , la definitività AVV_NOTAIO‘accertamento di merito (favorevole a ADM) non priva di interesse il ricorso del RAGIONE_SOCIALE avverso la cartella emessa in ragione AVV_NOTAIO‘avviso ove siano stati dedotti vizi propri AVV_NOTAIO‘atto di riscossione.

I primi tre motivi, che possono essere esaminati unitariamente per connessione logica, sono fondati nei termini che seguono.

3.1. Quanto al secondo motivo, in primo luogo, non sussiste la dedotta inammissibilità: è ben vero che l’Amministrazione ricorrente ha formulato una pluralità di censure nello stesso motivo; tuttavia, le stesse sono partitamente articolate e non mirano ad un nuovo esame di merito.

3.2. Nel merito, n ella vicenda in giudizio, come emerge dall’intero ricorso e dagli atti ivi riprodotti, il RAGIONE_SOCIALE aveva

lamentato vizi propri RAGIONE_SOCIALE cartella, in primis l’asserita inesistenza AVV_NOTAIO‘atto presupposto ( potenzialmente tale da porre nel nulla la cartella) e, ammessa la riconducibilità AVV_NOTAIO‘atto di riscossione all’avviso di pagamento, l’incongruenza per importi e voci di ripresa tra qua nto risultante da quest’ultimo e quanto inserito in cartella .

3.3. Va parimenti escluso che la sospensione operata dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE AVV_NOTAIO‘esecutività RAGIONE_SOCIALE cartella determini una carenza di interesse o, anche, l’inammissibilità AVV_NOTAIO‘originario rico rso posto che l’Amministrazione non ha annullato l’iscrizione a ruolo, sicché deve ritenersi persistente l’interesse a far valere gli eventuali vizi propri AVV_NOTAIO‘atto.

3.4 . Ne deriva che la CTR, nel ritenere inammissibile l’originario ricorso per la mancata formulazione di doglianze su vizi propri RAGIONE_SOCIALE cartella, ha errato.

3.5. Ciò determina altresì la fondatezza RAGIONE_SOCIALE necessità di integrare i l contraddittorio nei confronti AVV_NOTAIO‘agente RAGIONE_SOCIALE riscossione, del resto parte del giudizio già in primo grado.

Il restante motivo resta assorbito.

In accoglimento del primo, secondo e terzo motivo, assorbito il quarto, la sentenza va pertanto cassata con rinvio, anche per le spese, alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALE Puglia in diversa composizione che provvederà all’integrazione del contraddittorio nei confronti AVV_NOTAIO‘agente RAGIONE_SOCIALE riscossione e all’ulteriore esame.

P.Q.M.

La Corte, in accoglimento del primo, secondo e terzo motivo di ricorso, assorbito il quarto, cassa la sentenza impugnata e rinvia, anche per le spese, alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALE Puglia in di versa composizione che provvederà all’integrazione del contraddittorio nei confronti AVV_NOTAIO‘agente RAGIONE_SOCIALE riscossione e all’ulteriore esame.

Deciso in Roma, il 4 ottobre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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