Visto infedele: la competenza territoriale è decisiva

La Corte di Cassazione ha annullato una cartella di pagamento emessa a carico di un professionista per l’apposizione di un visto di conformità infedele. La decisione si fonda sull’incompetenza territoriale dell’ufficio dell’Agenzia delle Entrate che ha emesso l’atto. Secondo la Corte, la competenza a sanzionare il professionista spetta inderogabilmente alla direzione regionale del suo domicilio fiscale, non a quella del contribuente assistito. Questa violazione procedurale ha portato all’annullamento dell’atto, assorbendo ogni altra questione, inclusa quella relativa all’applicazione di una legge più favorevole (lex mitior).

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 2 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Visto di Conformità Infedele: La Competenza Territoriale Annulla la Sanzione

Nel complesso mondo del diritto tributario, le norme procedurali assumono un’importanza pari a quelle sostanziali. Un recente provvedimento della Corte di Cassazione lo dimostra chiaramente, annullando una sanzione a carico di un professionista non per il merito della questione, ma per un vizio di procedura: la competenza territoriale visto infedele. Questa ordinanza sottolinea come un errore nell’individuazione dell’ufficio fiscale competente possa invalidare l’intero atto impositivo.

Il Caso: Un Visto di Conformità e la Pretesa del Fisco

Un professionista abilitato, operante per conto di un Centro di Assistenza Fiscale (CAF), aveva apposto il visto di conformità sulla dichiarazione dei redditi di un contribuente. A seguito di un controllo formale, l’Agenzia delle Entrate ha ritenuto il visto “infedele”, ovvero non corretto, e ha iscritto a ruolo a carico del professionista l’imposta, le sanzioni e gli interessi che sarebbero stati dovuti dal contribuente.

La cartella di pagamento, notificata dall’Agente della riscossione, è stata impugnata dal professionista davanti alle commissioni tributarie. Le sue difese si basavano su due argomenti principali: l’applicazione di una legge successiva più favorevole (lex mitior) e, soprattutto, l’incompetenza dell’ufficio che aveva emesso l’atto.

Le Questioni Giuridiche sul Tavolo

La controversia presentava due nodi giuridici di grande interesse.

La Modifica Normativa e il Principio del “Favor Rei”

Il professionista sosteneva che, in base a una modifica normativa intervenuta dopo i fatti, la sua responsabilità avrebbe dovuto essere limitata al pagamento di una somma pari al 30% della maggiore imposta riscontrata, e non all’intero importo di imposta, sanzioni e interessi del contribuente. I giudici di primo e secondo grado avevano accolto questa tesi, applicando il principio del favor rei.

L’Eccezione Decisiva: La Competenza Territoriale per il Visto Infedele

Il punto cruciale, sollevato dal professionista con un ricorso incidentale in Cassazione, riguardava però la competenza territoriale visto infedele. L’atto era stato emesso dall’ufficio provinciale dell’Agenzia delle Entrate competente per il domicilio fiscale del contribuente assistito. Tuttavia, la difesa del professionista ha sostenuto che, secondo l’art. 39 del D.Lgs. 241/1997, la competenza a contestare la violazione e a irrogare la sanzione spetta alla direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate del luogo di domicilio fiscale del trasgressore, cioè del professionista stesso. Essendo quest’ultimo domiciliato in un’altra città, l’ufficio che aveva agito era incompetente.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha ritenuto fondato il motivo di ricorso incidentale relativo all’incompetenza territoriale, considerandolo prioritario e assorbente rispetto a tutte le altre questioni, inclusa quella sul favor rei sollevata dall’Agenzia delle Entrate.

Richiamando un suo consolidato orientamento, la Corte ha chiarito che la responsabilità del professionista per il rilascio di un visto infedele ha una funzione anche punitiva. Di conseguenza, le norme che individuano l’organo competente a irrogare la sanzione sono inderogabili.

Nello specifico, la legge (art. 39, comma 2, D.Lgs. 241/1997) stabilisce che la competenza è attribuita alla direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate individuata in base al domicilio fiscale del professionista che ha commesso la violazione. Qualsiasi atto emesso da un ufficio diverso è illegittimo.

Poiché nel caso di specie l’atto era stato emesso dall’ufficio provinciale competente per il contribuente e non dalla direzione regionale competente per il professionista, la Corte ne ha dichiarato la nullità. Ha quindi cassato la sentenza d’appello e, decidendo direttamente nel merito, ha accolto il ricorso originario del professionista, annullando la cartella di pagamento.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Decisione

Questa ordinanza offre importanti spunti pratici per professionisti e difensori tributari. Insegna che, prima di entrare nel merito di una pretesa fiscale, è fondamentale verificare il rispetto delle norme procedurali, tra cui quelle sulla competenza. Un vizio di incompetenza, come quello accertato in questo caso, è un motivo di invalidità radicale dell’atto, in grado di definire la controversia a favore del contribuente o del professionista sanzionato, a prescindere dalla fondatezza della pretesa sostanziale del Fisco. La decisione ribadisce che la competenza territoriale in materia di sanzioni per visto infedele non è flessibile, ma segue una regola precisa legata al domicilio del professionista, garantendo così certezza e uniformità nell’azione amministrativa.

Quale ufficio dell’Agenzia delle Entrate è competente a sanzionare un professionista per un visto di conformità infedele?
Secondo la Corte di Cassazione, la competenza inderogabile spetta alla direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate nel cui territorio si trova il domicilio fiscale del professionista che ha commesso la violazione, e non l’ufficio competente per il contribuente.

Perché la Corte di Cassazione ha annullato l’atto senza esaminare la questione sulla sanzione ridotta (lex mitior)?
La Corte ha ritenuto il motivo relativo all’incompetenza territoriale come preliminare e assorbente. Una volta accertato che l’atto era stato emesso da un ufficio incompetente, e quindi nullo, diventava superfluo esaminare le altre questioni, compresa quella relativa all’importo della sanzione.

L’incompetenza territoriale di un ufficio fiscale rende l’atto nullo o annullabile?
Nel caso specifico delle sanzioni per visto infedele, la violazione delle norme sulla competenza territoriale, essendo queste inderogabili, porta all’illegittimità dell’atto compiuto, che può essere annullato in sede giudiziaria. La Corte ha accolto il ricorso del professionista proprio per la nullità derivante da tale incompetenza.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 13285 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 13285 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 19/05/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 8245/2023 R.G. proposto da:

Agenzia delle entrate, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa per legge dall’Avvocatura Generale dello Stato

-ricorrente-

contro

Agenzia delle entrate-riscossione, in persona del Direttore pro tempore ,

-intimata-

nonché contro

COGNOME rappresentato e difeso dall’Avv. NOME COGNOME come da procura speciale in atti

-controricorrente e ricorrente incidentale-

Avverso la sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di II grado della Sicilia 8557/12/22 depositata il 13/10/2022.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 7 maggio 2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

1. Il dott. NOME COGNOME nella qualità di responsabile dell’assistenza fiscale, quale professionista abilitato a tale incombente, su incarico del Centro autorizzato di assistenza fiscale (CAAF) RAGIONE_SOCIALE, appose il proprio visto di conformità sui documenti allegati alla dichiarazione Modello 730/2015 (relativa all’ annualità d’imposta 2014) di un contribuente avente domicilio fiscale nel territorio di competenza dell’Ufficio dell’Agenzia delle entrate di Palermo.

La direzione provinciale di Palermo dell’Agenzia delle entrate sottopose a controllo formale ex art. 36ter d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, la dichiarazione del contribuente assistito ed all’esito, ritenendo che il visto apposto fosse infedele, iscrisse a ruolo a carico del dott. NOME COGNOME ai sensi dell’art. 39, comma 1, lett. a), secondo periodo, d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, l’imposta (Irpef), la sanzione (pari al 30 per cento dell’imposta) e gli interessi «che sarebbero stati richiesti al contribuente».
Notificata dall’Agenzia delle Entrate Riscossione la relativa cartella di pagamento allo stesso dott. COGNOME quest’ultimo l’ ha impugnata innanzi alla Commissione tributaria provinciale di Palermo, assumendo, tra l’altro, che a seguito della modifica dell’art. 39 d.lgs. n. 241 del 1997, operata dalla legge 28 marzo 2019, n. 26 (che ha convertito in legge, con modifiche, il d.l. 28 gennaio 2019, n. 4), la quale costituirebbe lex mitior , anche colui che ha apposto il visto infedele a dichiarazioni presentate per l’anno 2014 e fino all’entrata in vigore della legge n. 26 del 2019, non avrebbe dovuto comunque rispondere dell’imposta, della sanzione e degli interessi che, secondo le risultanze del controllo formale, sarebbero stati richiesti al contribuente, ma solo del 30 per cento della maggiore imposta riscontrata. Infatti, il novellato art. 39, comma 1, lett. a), secondo periodo, d.lgs. n. 241 del 1997, prevede, con riferimento alla medesima fattispecie, che coloro che abbiano apposto il visto di conformità siano tenuti al
« pagamento di una somma pari al 30 per cento della maggiore imposta riscontrata», e non più « di una somma pari all’importo dell’imposta, della sanzione e degli interessi che sarebbero stati richiesti al contribuente», come nella versione previgente della medesima norma.

Inoltre, secondo il ricorrente, sulla base del dato letterale dell’art. 39, comma 2, d.lgs. n. 241 del 1997, in parte qua rimasto invariato, l’ufficio dell’Agenzia delle entrate competente ad azionare la pretesa delle somme in questione – e nel caso di specie a provvedere alla formazione del ruolo, presupposto della cartella di pagamento notificata dall’agente della riscossione ed impugnata- avrebbe dovuto essere la «direzione regionale dell’Agenzia delle entrate competente in ragione del domicilio fiscale del trasgressore anche sulla base delle segnalazioni inviate dagli uffici locali della medesima Agenzia» (ovvero la direzione regionale di Roma), e non l’ufficio (la direzione provinciale di Palermo competente in relazione al domicilio fiscale del contribuente assistito che si era rivolto al CAF.
La Commissione tributaria provinciale ha accolto parzialmente i ricorsi, riconoscendo come dovute le sole sanzioni tributarie irrogate, nei limiti del 30% delle imposte dovute, in applicazione del principio del favor rei .

L’Agenzia delle entrate ha proposto appello principale ed il dott. COGNOME ha proposto appello incidentale.

La Commissione tributaria regionale della Sicilia, con la sentenza qui impugnata, ha rigettato ambedue le impugnazioni.

Avverso la sentenza d’appello ha proposto ricorso per cassazione, affidato ad un motivo, l’Agenzia delle entrate.

Il dott. COGNOME si è difeso con controricorso, proponendo inoltre ricorso incidentale, affidato a due motivi.

L’Agenzia delle entrate-riscossione è rimasta intimata.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo di ricorso principale, l’Agenzia delle entrate deduce « Violazione e/o falsa applicazione dell’art. 39, comma 1, lett. a) del D.lgs. n. 241/97 in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.», censurando la sentenza impugnata nella parte in cui, rigettando l’appello erariale, ha confermato, in base

al favor rei , che il dott. COGNOME non è obbligato al pagamento delle imposte e gli interessi che avrebbe dovuto pagare il dichiarante, dovendo invece rispondere delle sole sanzioni previste per l’ apposizione di un visto di conformità infedele.

Con il primo motivo di ricorso incidentale, il dott. COGNOME denuncia « Errore in iudicando. Violazione e/o falsa applicazione dell’art 39, primo comma lettera a) e secondo comma del d.lgs. 241/1997 in relazione all’art. 360 primo comma, n. 3 c.p.c.».

Assume il ricorrente che la CTR avrebbe errato nel negare che la cartella di pagamento, formata a seguito dell’iscrizione a ruolo effettuata dalla direzione provinciale di Palermo all’esito del controllo ex art 36ter d.P.R. n. 600 del 1973 della dichiarazione del contribuente assistito, fosse viziata dal dedotto difetto di incompetenza del soggetto che ha effettuato l’iscrizione a ruolo, atteso che il comma 2 del ridetto art 39, vigente ratione temporis , dispone invece che «Le violazioni dei commi 1 e 3 del presente articolo e dell’articolo 7bis sono contestate e le relative sanzioni sono irrogate dalla direzione regionale dell’Agenzia delle entrate competente in ragione del domicilio fiscale del trasgressore anche sulla base delle segnalazioni inviate dagli uffici locali della medesima Agenzia», configurando così, anche rispetto alla fattispecie del rilascio di visto di infedele relativo alla dichiarazione dei redditi presentata con le modalità di cui all’articolo 13, del decreto ministeriale 31 maggio 1999, n. 164 (ovvero, nel caso di specie, ad un CAAF-dipendenti), la competenza funzionale e territoriale della direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate competente in ragione del domicilio fiscale del trasgressore, ovvero dello stesso professionista che ha apposto il visto, nel caso di specie Roma.
Inoltre, secondo il ricorrente, l’ipotizzata incompetenza territoriale da parte di un ufficio dell’Amministrazione finanziaria integrerebbe una causa di annullabilità dell’atto impugnato, secondo la conclusione cui è già pervenuta la giurisprudenza di legittimità.

2.1. Appare opportuno trattare innanzitutto il primo motivo di ricorso incidentale, per la sua potenziale capacità di decisione dell’intera controversia,

con assorbimento degli ulteriori mezzi.

Il motivo è fondato. Infatti, con riferimento alla medesima fattispecie, pronunziando tra le stesse parti, questa Corte ha già chiarito che la responsabilità, prevista dall’art. 39, comma 1, lett. a), secondo periodo, del d.lgs. n. 241 del 1997 ( ratione temporis applicabile), dei soggetti che rilasciano il visto di conformità o l’asseverazione infedeli, relativamente alla dichiarazione dei redditi presentata con le modalità di cui all’art. 13 del d.m. n. 164 del 1999, ha una funzione anche punitiva; ne consegue che, ai sensi del comma 2 del citato art. 39, la competenza all’iscrizione a ruolo, nei confronti dei medesimi soggetti, di una somma pari all’importo dell’imposta, della sanzione e degli interessi che sarebbero stati richiesti al contribuente, appartiene alla direzione regionale dell’Agenzia delle entrate, individuata in ragione del domicilio fiscale del trasgressore e non può essere derogata, pena l’illegittimità dell’atto compiuto in violazione di tale attribuzione (Cass. n. 11660/2024; conformi, tra le stesse parti, ex multis , Cass. n. 14796/2024; Cass. n. 14792/2024; Cass. n. 14787/2024; Cass. n. 14785/2024; Cass. n. 14779/2024; Cass. n.14750/2024; Cass. n. 14749/2024; Cass. n. 14745/2024; Cass. n. 14699/2024; Cass. n. 14578/2024; Cass. n. 11818/2024; Cass. n. 11806/2024; Cass. n. 11799/2024; Cass. n. 11790/2024).
Il Collegio, non ravvisando nelle difese delle parti argomenti per discostarsi da tale orientamento – cui intende dare ulteriore continuità, richiamando le motivazioni degli arresti precedenti già citati- ritiene pertanto di accogliere il primo motivo di ricorso incidentale. Per l’effetto, non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto, va cassata la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, va accolto, nei termini sinora evidenziati (ovvero per la nullità, a causa dell’ incompetenza dell’ufficio che ha provveduto, dell’atto impugnato in primo grado), il ricorso introduttivo del dott. COGNOME
Restano assorbiti, per effetto dell’accoglimento del primo motivo di ricorso incidentale e dell’accertata invalidità, a monte, dell’iscrizione a ruolo e della conseguente cartella di pagamento, sia il ricorso principale erariale che il secondo motivo del ricorso incidentale, con il quale si deduce «Errore in

procedendo. Violazione e/o falsa applicazione del combinato disposto dagli artt. 36bis e 36 ter dpr 600/73 e art 39 d.lgs. 241/1997 in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4 cod. proc.», per avere i giudici del gravame rigettato la censura relativa al difetto di legittimazione passiva del dott. COGNOME con riferimento ad IRPEF ed interessi altrui.

4. In considerazione della novità della questione e della conseguente recente formazione di un pur nutrito orientamento di legittimità in materia, le spese del merito e quelle di legittimità si compensano.

P.Q.M.

Accoglie il primo motivo di ricorso incidentale, dichiara assorbiti il ricorso principale ed il secondo motivo del ricorso incidentale, cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e, decidendo nel merito, accoglie il ricorso introduttivo di NOME COGNOME nei termini di cui in motivazione e compensa le spese dei gradi di merito e del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 7 maggio 2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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