Visto di conformità infedele: competenza territoriale

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 7803/2025, ha annullato una cartella di pagamento emessa nei confronti di un professionista per un visto di conformità infedele. La Corte ha stabilito che la competenza a irrogare la sanzione non appartiene all’ufficio del domicilio fiscale del contribuente, bensì alla direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate competente per il domicilio fiscale del professionista che ha commesso la violazione. L’atto emesso dall’ufficio incompetente è stato dichiarato illegittimo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 20 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Visto di Conformità Infedele: La Cassazione Sancisce la Competenza Territoriale

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, ha posto fine a una controversia riguardante le conseguenze di un visto di conformità infedele, stabilendo un principio fondamentale sulla competenza territoriale dell’Agenzia delle Entrate. La decisione chiarisce quale ufficio ha il potere di sanzionare il professionista responsabile, annullando gli atti emessi dall’ufficio sbagliato e offrendo una garanzia procedurale cruciale per i professionisti del settore.

I Fatti di Causa

Il caso ha origine dalla condotta di un professionista che, in qualità di responsabile dell’assistenza fiscale per un Centro Autorizzato (CAF), aveva apposto il visto di conformità sulla dichiarazione dei redditi (Modello 730/2015) di un contribuente. A seguito di un controllo formale, l’Agenzia delle Entrate di Palermo, competente per il domicilio del contribuente, ha riscontrato che il visto era infedele.

Di conseguenza, l’Amministrazione Finanziaria ha iscritto a ruolo, a carico del professionista, l’imposta, gli interessi e una sanzione pari al 30%, notificandogli la relativa cartella di pagamento. Il professionista ha impugnato l’atto per due motivi principali:
1. Applicazione della lex mitior: sosteneva che una legge successiva più favorevole limitava la sua responsabilità al solo pagamento di una somma pari al 30% della maggiore imposta, escludendo l’imposta stessa e gli interessi.
2. Incompetenza territoriale: eccepiva che l’atto era stato emesso dall’ufficio provinciale di Palermo, mentre la legge (art. 39, comma 2, D.Lgs. 241/1997) attribuiva la competenza alla direzione regionale del suo domicilio fiscale (nella specie, Roma).

Il Percorso Giudiziario

In primo grado, la Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto parzialmente il ricorso, applicando il principio del favor rei e riducendo la pretesa erariale. Successivamente, la Corte di Giustizia Tributaria di II grado aveva confermato la decisione, respingendo sia l’appello principale dell’Agenzia delle Entrate sia quello incidentale del professionista. La questione è così giunta all’attenzione della Corte di Cassazione.

La Questione della Competenza nel Visto di Conformità Infedele

Il nodo centrale della decisione della Suprema Corte è stato il primo motivo del ricorso incidentale del professionista, relativo all’incompetenza dell’ufficio che aveva emesso l’atto. La Corte ha ritenuto questo motivo pregiudiziale e assorbente rispetto a tutte le altre questioni, inclusa quella sulla misura della sanzione.

La domanda a cui la Cassazione ha dovuto rispondere era: in caso di visto di conformità infedele, chi ha il potere di agire contro il professionista? L’ufficio del contribuente la cui dichiarazione è errata, o l’ufficio del professionista che ha commesso l’errore?

Le Motivazioni della Cassazione

La Corte di Cassazione ha accolto il motivo del professionista, dichiarando fondata l’eccezione di incompetenza territoriale. Richiamando un consolidato e recente orientamento giurisprudenziale, i Giudici hanno affermato che la responsabilità prevista dall’art. 39 del D.Lgs. 241/1997 a carico di chi rilascia un visto infedele ha una funzione anche punitiva.

Per questa ragione, la norma individua in modo specifico e inderogabile l’autorità competente a contestare la violazione e a irrogare la sanzione: la direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate competente in ragione del domicilio fiscale del trasgressore, ovvero del professionista stesso.

La Corte ha chiarito che questa regola sulla competenza non può essere derogata. Pertanto, l’atto emesso dall’ufficio provinciale del domicilio del contribuente è stato ritenuto illegittimo, poiché proveniente da un organo privo del potere di procedere. Di conseguenza, la Corte ha cassato la sentenza d’appello e, decidendo nel merito, ha annullato l’originaria cartella di pagamento.

Le Conclusioni

La pronuncia della Cassazione stabilisce un principio di diritto di notevole importanza pratica per tutti i professionisti che rilasciano visti di conformità. Un atto di accertamento o una cartella di pagamento emessa per un visto di conformità infedele da un ufficio territorialmente incompetente (come quello del domicilio del contribuente anziché del professionista) è invalido e deve essere annullato. Questa decisione rafforza le garanzie procedurali a difesa dei professionisti, i quali devono prestare massima attenzione a questo specifico vizio formale nel contestare eventuali pretese da parte dell’Amministrazione Finanziaria. La violazione delle norme sulla competenza non è una mera irregolarità, ma una causa di illegittimità dell’intero procedimento sanzionatorio.

Quale ufficio dell’Agenzia delle Entrate è competente a sanzionare il professionista per un visto di conformità infedele?
Secondo la Corte di Cassazione, la competenza esclusiva spetta alla direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate del territorio in cui il professionista (il ‘trasgressore’) ha il proprio domicilio fiscale.

Cosa succede se l’atto di accertamento viene emesso da un ufficio territorialmente incompetente?
L’atto emesso da un ufficio territorialmente incompetente è illegittimo e, di conseguenza, deve essere annullato. La violazione delle norme sulla competenza non è una semplice irregolarità, ma un vizio che invalida l’intero atto.

La responsabilità del professionista per visto infedele ha natura solo risarcitoria o anche punitiva?
La Corte di Cassazione ha ribadito che la responsabilità del professionista in questi casi ha anche una funzione punitiva. È proprio questa natura che giustifica l’applicazione della regola di competenza legata al domicilio del trasgressore, anziché a quello del contribuente.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 7803 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 7803 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 24/03/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 8861/2023 R.G. proposto da:

Agenzia delle entrate, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa per legge dall’Avvocatura Generale dello Stato

-ricorrente e controricorrente a ricorso incidentale- contro

Agenzia delle entrate-riscossione, in persona del Direttore pro tempore ,

-intimata-

nonché contro

COGNOME rappresentato e difeso dall’Avv. NOME COGNOME come da procura speciale in atti

-controricorrente e ricorrente incidentale-

Avverso la sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di II grado della Sicilia, n. 8680/12/22, depositata il 17 ottobre 2022.

FATTI DI CAUSA

1. Il dott. NOME COGNOME nella qualità di responsabile dell’assistenza fiscale, quale professionista abilitato a tale incombente, su incarico del Centro autorizzato di assistenza fiscale (CAAF) RAGIONE_SOCIALE, appose il proprio visto di conformità sui documenti allegati alla dichiarazione Modello 730/2015 (relativa all’ annualità d’imposta 2014) di un contribuente avente domicilio fiscale nel territorio di competenza dell’Ufficio dell’Agenzia delle entrate di Palermo.

La direzione provinciale di Palermo dell’Agenzia delle entrate sottopose a controllo formale ex art. 36ter d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, la dichiarazioni del contribuente assistito ed all’esito, ritenendo che il visto apposto fosse infedele, iscrisse a ruolo a carico del dott. NOME COGNOME ai sensi dell’art. 39, comma 1, lett. a), secondo periodo, d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, l’imposta (Irpef), la sanzione (pari al 30 per cento dell’imposta) e gli interessi «che sarebbero stati richiesti al contribuente».
Notificata dall’Agenzia delle Entrate Riscossione la relativa cartella di pagamento allo stesso dott. COGNOME quest’ultimo l’ ha impugnata innanzi alla Commissione tributaria provinciale di Palermo, assumendo, tra l’altro, che a seguito della modifica dell’art. 39 d.lgs. n. 241 del 1997, operata dalla legge 28 marzo 2019, n. 26 (che ha convertito in legge, con modifiche, il d.l. 28 gennaio 2019, n. 4), la quale costituirebbe lex mitior , anche colui che ha apposto il visto infedele a dichiarazioni presentate per l’anno 2014 e fino all’entrata in vigore della legge n. 26 del 2019, non avrebbe dovuto comunque rispondere dell’imposta, della sanzione e degli interessi che, secondo le risultanze del controllo formale, sarebbero stati richiesti al contribuente, ma solo del 30 per cento della maggiore imposta riscontrata. Infatti, il novellato art. 39, comma 1, lett. a), secondo periodo, d.lgs. n. 241 del 1997, prevede, con riferimento alla medesima fattispecie, che coloro che abbiano apposto il visto di conformità siano tenuti al « pagamento di una somma pari al 30 per cento della maggiore imposta riscontrata», e non più « di una somma pari all’importo dell’imposta, della
sanzione e degli interessi che sarebbero stati richiesti al contribuente», come nella versione previgente della medesima norma.

Inoltre, secondo il ricorrente, sulla base del dato letterale dell’art. 39, comma 2, d.lgs. n. 241 del 1997, in parte qua rimasto invariato, l’ufficio dell’Agenzia delle entrate competente ad azionare la pretesa delle somme in questione – e nel caso di specie a provvedere alla formazione del ruolo, presupposto della cartella di pagamento notificata dall’agente della riscossione ed impugnata- avrebbe dovuto essere la «direzione regionale dell’Agenzia delle entrate competente in ragione del domicilio fiscale del trasgressore anche sulla base delle segnalazioni inviate dagli uffici locali della medesima Agenzia» (ovvero la direzione regionale di Roma), e non l’ufficio (la direzione provinciale di Palermo) competente in relazione al domicilio fiscale del contribuente assistito che si era rivolto al CAF.
La Commissione tributaria provinciale adita ha accolto parzialmente il ricorso, riconoscendo come dovute le sole sanzioni tributarie irrogate, nei limiti del 30% delle imposte dovute, in applicazione del principio del favor rei .

L’Agenzia delle entrate ha proposto appello principale ed il dott. COGNOME ha proposto appello incidentale.

La Corte di Giustizia Tributaria di II grado della Sicilia, con la sentenza qui impugnata, ha rigettato ambedue le impugnazioni.

Avverso la sentenza d’appello ha proposto ricorso per cassazione, affidato ad un motivo, l’Agenzia delle entrate.

Il dott. COGNOME si è difeso con controricorso, proponendo inoltre ricorso incidentale affidato a due motivi e successivamente depositando memoria.

L’Agenzia delle entrate-riscossione è rimasta intimata.

L’Agenzia delle entrate si è difesa anche con controricorso conseguente al ricorso incidentale del contribuente.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo di ricorso principale, l’Agenzia delle entrate deduce « Violazione e/o falsa applicazione dell’art. 39, comma 1, lett. a) del D.lgs. n. 241/97 in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c. », censurando la sentenza impugnata nella parte in cui, rigettando l’appello erariale, ha confermato, in base

al favor rei , che il dott. COGNOME non è obbligato al pagamento delle imposte e gli interessi che avrebbe dovuto pagare il dichiarante, dovendo invece rispondere delle sole sanzioni previste per l’ apposizione di un visto di conformità infedele.

Con il primo motivo di ricorso incidentale, il dott. COGNOME denuncia « Errore in iudicando. Violazione e/o falsa applicazione dell’art 39, primo comma lettera a) e secondo comma del d.lgs. 241/1997 in relazione all’art. 360 primo comma, n. 3 c.p.c.».

Assume il ricorrente che la CTR avrebbe errato nel negare che la cartella di pagamento, formata a seguito dell’iscrizione a ruolo effettuata dalla direzione provinciale di Palermo all’esito del controllo ex art 36ter d.P.R. n. 600 del 1973 della dichiarazione del contribuente assistito, fosse viziata dal dedotto difetto di incompetenza del soggetto che ha effettuato l’iscrizione a ruolo, atteso che il comma 2 del ridetto art 39, vigente ratione temporis , dispone invece che «Le violazioni dei commi 1 e 3 del presente articolo e dell’articolo 7bis sono contestate e le relative sanzioni sono irrogate dalla direzione regionale dell’Agenzia delle entrate competente in ragione del domicilio fiscale del trasgressore anche sulla base delle segnalazioni inviate dagli uffici locali della medesima Agenzia», configurando così, anche rispetto alla fattispecie del rilascio di visto di infedele relativo alla dichiarazione dei redditi presentata con le modalità di cui all’articolo 13, del decreto ministeriale 31 maggio 1999, n. 164 (ovvero, nel caso di specie, ad un CAAF-dipendenti), la competenza funzionale e territoriale della direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate competente in ragione del domicilio fiscale del trasgressore, ovvero dello stesso professionista che ha apposto il visto, nel caso di specie Roma.
Inoltre, secondo il ricorrente, l’ipotizzata incompetenza territoriale da parte di un ufficio dell’Amministrazione finanziaria integrerebbe una causa di annullabilità dell’atto impugnato, secondo la conclusione cui è già pervenuta la giurisprudenza di legittimità.

2.1. Appare opportuno trattare innanzitutto il primo motivo di ricorso incidentale, per la sua potenziale capacità di decisione dell’intera controversia,

con assorbimento degli ulteriori mezzi.

Il motivo è fondato. Infatti, con riferimento alla medesima fattispecie, pronunziando tra le stesse parti, questa Corte ha già chiarito che la responsabilità, prevista dall’art. 39, comma 1, lett. a), secondo periodo, del d.lgs. n. 241 del 1997 ( ratione temporis applicabile), dei soggetti che rilasciano il visto di conformità o l’asseverazione infedeli, relativamente alla dichiarazione dei redditi presentata con le modalità di cui all’art. 13 del d.m. n. 164 del 1999, ha una funzione anche punitiva; ne consegue che, ai sensi del comma 2 del citato art. 39, la competenza all’iscrizione a ruolo, nei confronti dei medesimi soggetti, di una somma pari all’importo dell’imposta, della sanzione e degli interessi che sarebbero stati richiesti al contribuente, appartiene alla direzione regionale dell’Agenzia delle entrate, individuata in ragione del domicilio fiscale del trasgressore e non può essere derogata, pena l’illegittimità dell’atto compiuto in violazione di tale attribuzione (Cass. n. 11660/2024; conformi, tra le stesse parti, ex multis , Cass. n. 14796/2024; Cass. n. 14792/2024; Cass. n. 14787/2024; Cass. n. 14785/2024; Cass. n. 14779/2024; Cass. n.14750/2024; Cass. n. 14749/2024; Cass. n. 14745/2024; Cass. n. 14699/2024; Cass. n. 14578/2024; Cass. n. 11818/2024; Cass. n. 11806/2024; Cass. n. 11799/2024; Cass. n. 11790/2024).
Il Collegio, non ravvisando nelle difese delle parti argomenti per discostarsi da tale orientamento – cui intende dare ulteriore continuità, richiamando le motivazioni degli arresti precedenti già citati- ritiene pertanto di accogliere il primo motivo di ricorso incidentale. Per l’effetto, non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto, va cassata la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, va accolto, nei termini sinora evidenziati (ovvero per la nullità, a causa dell’ incompetenza dell’ufficio che ha provveduto, dell’atto impugnato in primo grado), il ricorso introduttivo del dott. COGNOME
Restano assorbiti, per effetto dell’accoglimento del primo motivo di ricorso incidentale e dell’accertata invalidità, a monte, dell’iscrizione a ruolo e della conseguente cartella di pagamento, sia il ricorso principale erariale che il secondo motivo del ricorso incidentale, con il quale si deduce «Errore in

procedendo. Violazione e/o falsa applicazione del combinato disposto dagli artt. 36bis e 36 ter dpr 600/73 e art 39 d.lgs. 241/1997 in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4 cod. proc.», per non avere i giudici del gravame pronunciato sulla censura relativa al difetto di legittimazione passiva del dott. COGNOME con riferimento ad IRPEF ed interessi altrui.

4. In considerazione della novità della questione e della conseguente recente formazione di un pur nutrito orientamento di legittimità in materia, le spese del merito e quelle di legittimità si compensano.

P.Q.M.

Accoglie il primo motivo di ricorso incidentale, dichiara assorbiti il ricorso principale ed il secondo motivo del ricorso incidentale, cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e, decidendo nel merito, accoglie il ricorso introduttivo di NOME COGNOME nei termini di cui in motivazione e compensa le spese dei gradi di merito e del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 18 marzo 2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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