Valutazione area edificabile: la Cassazione decide

La Corte di Cassazione, con una recente sentenza, ha rigettato il ricorso di una contribuente contro un avviso di accertamento IMU. Il caso verteva sulla corretta valutazione di un’area edificabile. La Corte ha confermato la stima del Comune, basata su criteri oggettivi come le compravendite di terreni simili, e ha chiarito che la mancata contestazione del valore in anni precedenti non genera legittimo affidamento. Inoltre, ha ribadito che per i tributi locali non è obbligatorio il contraddittorio preventivo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Valutazione area edificabile: la Cassazione sui criteri IMU e il legittimo affidamento

Una recente sentenza della Corte di Cassazione affronta temi cruciali per contribuenti e Comuni, delineando i confini della corretta valutazione di un’area edificabile ai fini IMU. La decisione chiarisce l’onere della prova, i limiti del principio di legittimo affidamento e l’applicabilità del contraddittorio preventivo, offrendo spunti fondamentali per la gestione del contenzioso tributario immobiliare.

I fatti di causa

Il caso ha origine dall’impugnazione, da parte di una contribuente, di un avviso di accertamento relativo all’Imposta Municipale Unica (IMU) per un’annualità specifica. L’atto contestava un valore imponibile dell’area edificabile di sua proprietà significativamente superiore a quello da lei dichiarato. La contribuente basava le sue difese su più fronti: sosteneva che la stima del Comune fosse errata e non tenesse conto delle peculiarità del terreno, invocava un precedente giudicato a lei favorevole su una questione simile, e riteneva che un pagamento effettuato a titolo di ravvedimento operoso dovesse essere considerato valido per l’area in questione. Inoltre, lamentava l’applicazione di sanzioni in violazione del principio del legittimo affidamento, dato che il Comune non aveva mai contestato il valore da lei dichiarato negli anni precedenti.

La decisione della Corte di Cassazione sulla valutazione area edificabile

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso della contribuente, confermando la validità dell’operato del Comune e la correttezza della sentenza di secondo grado. Gli Ermellini hanno esaminato punto per punto le censure sollevate, ribadendo principi consolidati in materia di accertamento tributario e valutazione immobiliare.

Le motivazioni

La sentenza si articola su diverse direttrici argomentative, ognuna delle quali merita un’analisi approfondita.

Criteri di stima e onere della prova nella valutazione di un’area edificabile

La Corte ha ritenuto la valutazione del Comune pienamente conforme ai criteri stabiliti dalla legge (art. 5, comma 5, D.Lgs. 504/1992). La stima si basava su parametri vincolanti come la zona territoriale, l’indice di edificabilità e, soprattutto, i prezzi medi di mercato rilevati da atti di compravendita di aree con caratteristiche analoghe. Secondo la Cassazione, il giudice di merito ha correttamente ritenuto assolto l’onere probatorio da parte del Comune, la cui stima era fondata su elementi oggettivi e verificabili. Al contrario, le prove fornite dalla contribuente non sono state considerate sufficienti a invalidare la pretesa fiscale. La Corte ha colto l’occasione per ribadire che il ricorso in Cassazione non può trasformarsi in un terzo grado di merito, volto a una nuova valutazione delle prove, ma deve limitarsi a un controllo di legittimità.

Inefficacia del giudicato e limiti del ravvedimento operoso

La contribuente aveva invocato una precedente sentenza a lei favorevole, ma la Corte ha escluso la sua efficacia di giudicato nel presente procedimento. La ragione è dirimente: nel precedente giudizio non era parte il Comune, requisito essenziale perché una sentenza possa vincolare le stesse parti in future controversie. Per quanto riguarda il ravvedimento operoso, la Corte ha accertato che le somme versate in eccesso dalla contribuente erano state correttamente imputate, secondo le sue stesse indicazioni, a diverse particelle catastali e non a quella oggetto dell’accertamento. Pertanto, nessun pagamento a titolo di ravvedimento poteva essere riferito all’imposta contestata.

Il principio del legittimo affidamento non ferma l’accertamento

Uno dei punti più interessanti riguarda il legittimo affidamento. La contribuente sosteneva che la mancata contestazione del valore da lei dichiarato per l’IMU negli anni precedenti avesse ingenerato la fiducia nella correttezza del suo operato, rendendo illegittima l’applicazione delle sanzioni. La Cassazione ha respinto questa tesi, affermando che il silenzio dell’ente impositore su precedenti dichiarazioni non costituisce un’indicazione vincolante né un errore dell’amministrazione. La materia tributaria è regolata dalla legge e l’amministrazione ha il potere-dovere di effettuare accertamenti e modificare le proprie valutazioni, nel rispetto dei termini di prescrizione, senza che ciò violi l’affidamento del contribuente.

Il contraddittorio preventivo nei tributi non armonizzati

Infine, la Corte ha dichiarato inammissibile il motivo relativo alla mancata instaurazione del contraddittorio preventivo. Gli Ermellini hanno richiamato la loro giurisprudenza costante (a partire dalle Sezioni Unite n. 24823/2015), secondo cui l’obbligo generale di contraddittorio preventivo, a pena di nullità dell’atto, sussiste solo per i cosiddetti ‘tributi armonizzati’ (es. IVA). Per i tributi ‘non armonizzati’, come l’IMU, tale obbligo non esiste, a meno che non sia espressamente previsto dalla legge o che l’accertamento non derivi da accessi, ispezioni o verifiche presso la sede del contribuente. Poiché nel caso di specie si trattava di un accertamento ‘a tavolino’, nessuna violazione procedurale poteva essere eccepita.

Le conclusioni

La sentenza in esame consolida alcuni pilastri del diritto tributario immobiliare. Per i contribuenti, emerge la necessità di fondare le proprie dichiarazioni e le eventuali contestazioni su perizie di stima robuste e documentazione probatoria solida, in grado di contrastare efficacemente le valutazioni dell’ente impositore basate su dati di mercato comparativi. Per i Comuni, viene confermata la legittimità di un’azione accertativa basata su criteri oggettivi e la libertà di rettificare i valori imponibili anche in assenza di contestazioni pregresse. La decisione, infine, traccia una linea netta sull’ambito di applicazione del contraddittorio preventivo, escludendolo, in linea generale, per gli accertamenti IMU ‘a tavolino’ e limitando così uno strumento di difesa procedurale per il contribuente in questo specifico contesto.

Quali criteri deve usare un Comune per la valutazione di un’area edificabile ai fini IMU?
Secondo la Corte, la valutazione deve essere tassativamente ricavata da parametri vincolanti quali la zona territoriale di ubicazione, l’indice di edificabilità, la destinazione d’uso, gli oneri di adattamento del terreno e, soprattutto, i prezzi medi rilevati sul mercato dalla vendita di aree con caratteristiche analoghe.

La mancata contestazione del valore dichiarato per un’area in anni precedenti crea un legittimo affidamento per il contribuente?
No. La Corte ha stabilito che la mancata contestazione di una dichiarazione ICI o IMU per annualità precedenti non costituisce un errore o un’omissione dell’amministrazione e non ingenera alcun legittimo affidamento. L’ente impositore resta libero di effettuare una diversa valutazione per periodi d’imposta successivi.

È sempre obbligatorio il contraddittorio preventivo prima di un avviso di accertamento IMU?
No. La Corte ha ribadito che l’obbligo generale di contraddittorio preventivo, a pena di nullità, esiste solo per i ‘tributi armonizzati’ a livello europeo (come l’IVA). Per i tributi ‘non armonizzati’ come l’IMU, tale obbligo non sussiste per gli accertamenti ‘a tavolino’, ma solo se espressamente previsto dalla legge o in caso di accessi, ispezioni e verifiche fiscali presso il contribuente.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 24430 Anno 2024

Civile Sent. Sez. 5 Num. 24430 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: CANDIA COGNOME

Data pubblicazione: 11/09/2024

diffusa riedizione di questioni di merito, impropriamente utilizzando il ricorso per cassazione per rinnovare le critiche ad una non condivisa doppia statuizione di rigetto nel merito (ad eccezione del tema del cumulo giuridico RAGIONE_SOCIALE sanzioni), mescolando, all’interno dei motivi, questione di merito e di diritto, così finendo con il considerare il presente giudizio come un terzo grado di merito.

Per altro verso, gran parte RAGIONE_SOCIALE doglianze risultano infondate nel merito.

Si esaminano partitamente i vari motivi di ricorso.

La prima censura, basata sulla dedotta violazione degli artt. 5, comma 5, d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, 8, comma 4, d.lgs. 14 marzo 2011, n. 23, 3 e 53 Cost., è destituita di fondamento.

8.1. Non vi è stata, infatti, violazione RAGIONE_SOCIALE prescrizioni di cui all’art. 5, comma 5, d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504 (che integra il nucleo essenziale della censura), secondo cui «Ai fini della determinazione del valore imponibile, la misura del valore venale in comune commercio deve essere tassativamente ricavata dai parametri vincolanti che, per le aree fabbricabili, hanno riguardo alla zona territoriale di ubicazione, all’indice di edificabilità, alla destinazione d’uso consentita, agli oneri per gli eventuali lavori di adattamento del terreno necessari per la costruzione, ai prezzi medi rilevati sul mercato della vendita di aree aventi analoghe caratteristiche» .
La valutazione del Giudice regionale si presenta, infatti, coerente con tale dettato legislativo, avendo ritenuto la stima operata dal Comune conforme ai criteri stabiliti dalla suindicata disposizione, tenendo conto della zona territoriale, degli atti di compravendita di terreni ritenuti aventi analoghe caratteristiche ricadenti in zona qualificata dalla medesima

situazione urbanistica (area con destinazione ad espansione con piano attuativo approvato), precisando che la vocazione edificatoria risaliva Piano Attuativo del 2001, e che, quanto alla volumetria edificabile, era intercorso nell’anno 2011 un accordo con il proprietario dell’area limitrofa per consentire l’edificazione a distanza inferiore dai limiti legali e che il mancato rispetto RAGIONE_SOCIALE distanze da parte di altri proprietari non incideva sul valore venale dell’area, potendo tali limiti essere affrontati con le azioni a tutela della proprietà.
In tale contesto, non sussiste la dedotta violazione, avendo la Commissione sviluppato il proprio ragionamento nel quadro dei criteri stabiliti dalla predetta disposizione, operando una motivata scelta sugli atti istruttori su cui ha fondato il proprio convincimento, appena aggiungendo sul punto che il giudice del merito non deve dar conto di ogni argomento difensivo sviluppato dalla parte, non è tenuto cioè a discutere ogni singolo elemento o ad argomentare sulla condivisibilità o confutazione di tutte le deduzioni difensive, essendo, invece, necessario e sufficiente che esponga gli elementi in fatto e di diritto posti a fondamento della sua decisione, dovendo in tal modo ritenersi disattesi, per implicito, tutti gli argomenti non espressamente esaminati (cfr., tra le tante, Cass., Sez. VI/T, 2 febbraio 2022, n. 3108, che richiama Cass., Sez. II, 25 giugno 2020, n. 12652; Cass., Sez. I, 26 maggio 2016, n. 10937; Cass., Sez. VI, 17 maggio 2013, n. 12123 e anche Cass., Sez. I, 31 luglio 2017, n. 19011, Cass., Sez. I, 2 agosto 2016, n. 16056 e Cass., Sez. T., 24 giugno 2021, n. 18103; nello stesso senso da ultimo, Cass., Sez. T, 19 maggio 2024, n. 12732).
In tale direzione, va ribadito che in tema di scrutinio di legittimità del ragionamento sulle prove adottato del giudice di merito, la valutazione del materiale probatorio – in quanto destinata a risolversi nella scelta di uno (o più) tra i possibili contenuti informativi che il singolo mezzo di prova è, per sua natura, in grado di offrire all’osservazione e alla valutazione del giudicante – costituisce espressione della discrezionalità valutativa del giudice di merito ed è estranea ai compiti istituzionali della Corte, restando totalmente interdetta alle parti la possibilità di discutere, in sede di legittimità, del modo attraverso il quale, nei gradi di merito, sono state
compiute le predette valutazioni discrezionali (cfr., tra le tante, Cass., Sez. III, 21 dicembre 2022, n. 37382).

In realtà, l’intero apparato argomentativo sul tema della violazione dell’art. 5, comma 5, d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504 risente di una logica volta a rappresentare le condizioni di una revisione della ricostruzione probatoria operata dal Giudice di appello nella parte in cui richiede una diversa ponderazione degli elementi istruttori, tutto ciò risultando precluso in sede di legittimità, essendo inammissibile il ricorso per cassazione che, sotto l’apparente deduzione del vizio di violazione o falsa applicazione di legge, miri, in realtà, ad una rivalutazione dei fatti storici operata dal giudice di merito (Cass. Sez. U, n. 34476/2019, Rv. 656492 -03, Sez. 1, n. 5987/2021, Rv. 660761 – 02), essendo la valutazione degli elementi probatori attività istituzionalmente riservata al giudice di merito, non sindacabile in cassazione se non sotto il profilo della congruità della motivazione del relativo apprezzamento (Cass. 23286 del 2005, Rv. 585444 -01, Sez. L, n. 11660/2006, Rv. 589044 – 01, Sez. L, n. 11670/2006, Rv. 589071 -01, Sez. 6 – 5, n. 1414 del 2015, Rv. 634358 01).
Va disattesa la seconda doglianza, articolata sul dedotto giudicato sulla medesima questione, non occorrendo soverchie riflessioni per ritenere, con valore assorbente rispetto ad ogni altro rilievo, che preclude l’invocata efficacia di giudicato l’assenza di identità di parti (cfr., sul pacifico principio, anche da ultimo, Cass., Sez. I, 14 marzo 2024, n. 6917) tra il presente giudizio e quello della sentenza n. 27/02/2010 della Commissione tributaria provinciale di Terni, per non essere stato in esso parte il Comune di Terni, come accertato in punto di fatto e correttamente ritenuto dal Giudice regionale. In tale direzione, le ragioni di detta decisione hanno costituito solo un precedente sul tema in rassegna, evidentemente non condiviso dal Giudice dell’appello.
Va rigettata anche la terza censura con cui l’istante, sotto il profilo della violazione di legge, ha contestato la valutazione del Giudice regionale con riferimento alla « validità ed imputabilità del ravvedimento operoso presentato dal ricorrente» (v. pagina n. 37 del ricorso), assumendo che la

Commissione avrebbe omesso di pronunciarsi sulla suindicata questione relativamente alla validità del ravvedimento operoso in ordine all’area distinta con le particelle 1099 e 12 (v. pagina n. 37 del ricorso), senza considerare che la contribuente aveva versato la somma complessiva di 250,81 € a titolo di IMU per tre aree fabbricabili, in termini superiori (considerando la parte corrisposta dal coniuge) alla maggiore imposta pretesa dal Comune per la particella n. 757 oggetto di causa.
La ricorrente ha precisato sul punto che, mentre l’avviso oggetto di causa (relativo alla particella n. 757) non dava conto di tale versamento, l’altro avviso (concernente le particelle nn. 1099 e 12, non oggetto del presente contenzioso) rappresentava che « dall’imposta dovuta in acconto e saldo viene detratto quanto versato in più nell’anno in esame come area edificabile rispetto al dichiarato relativo alla particella 757 del foglio 45» (v. pagina n. 39 del ricorso).

La contribuente ha, quindi, rimproverato all’ente ed alla Commissione di non aver considerato le somme corrisposte, né in relazione alle particelle n. 1099 e 12, alle quali il versamento era stato riferito (essendo stato contestato per queste sia l’omessa dichiarazione che l’omesso versamento), né in relazione alla particella n. 757, essendo stata contestata per tale area l’infedele denuncia e l’insufficiente versamento ed avendo decurtato il maggior pagamento effettuato dall’istante (non più all’imposta dovuta per la particella 757 alla quale nell’altro avviso era stato attribuito), bensì all’imposta dovuta per le predette particelle 1099 e 12 (v. pagine nn. 39 e 40 del ricorso).
L’istante ha aggiunto che era stato chiesto alla Commissione regionale « di pronunciarsi sulla validità/perfezionamento o meno del ravvedimento presentato dal contribuente per l’area edificabile di cui al foglio 45, part. 1099 e 12» (v. pagina n. 41 del ricorso) che non era stato riconosciuto dal Comune di Terni, per cui « attribuendo il versamento in ravvedimento al terreno di cui alla particella 757 del foglio 45, nessun accertamento (ai sensi degli artt. 9, comma 7, del D.Lgs 14 marzo 2011, n. 23 e 14, comma 3, del D.Lgs. 504/92) avrebbe dovuto operare l’Ente per tale terreno fabbricabile, atteso che il versamento complessivamente
effettuato per quest’ultimo è addirittura superiore alla maggiore imposta pretesa per l’area medesima» (v. pagina n. 41 del ricorso), richiamando, infine, la previsione dell’art. 13 -bis d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, che ha previsto la possibilità di utilizzo del ravvedimento operoso parziale, sempre che siano corrisposti i relativi accessori.

10.1. Osserva il Collegio che l’articolata vicenda sopra esposta e la ricostruzione su cui si basa il motivo di ricorso risulta interamente incentrata su elementi di natura fattuale che non possono impegnare la Corte, la quale peraltro è chiamata a scrutinare i contenuti della sentenza impugnata e non anche l’originario avviso di accertamento ed il complessivo comportamento del Comune in relazione alle varie pretese concernenti i diversi beni dell’istante.

Sta di fatto che la Commissione regionale ha ritenuto, ancora una volta con accertamento fattuale non sindacabile nella sede che occupa, che le maggiori somme versate fossero state riconosciute come credito di imposta e detratte dall’imposta dovuta per il possesso (non dichiarato) dell’area ricompresa nelle particelle 1099 e 12, con ciò smentendo, quindi, l’assunto della contribuente secondo cui tali somme non era state considerate per le suddette particelle, così rendendo ragione del fatto che non siano state conteggiate per la particella n. 757 che qui interessa, con la conseguenza che il ravvedimento operoso sulle sanzioni è stato considerato riguardare l’imposta richiesta per l’anno 2012 sulle particelle 1099 e 12 e non su quella in oggetto.
Tale valutazione non si pone in contrasto, per la particella n. 757, con le norme citate in tema di ravvedimento operoso, né con la previsione dell’art. 14, comma 3, d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504 – sotto tale profilo dovendo correggersi la motivazione della sentenza impugnata -considerando che i versamenti effettati in ravvedimento sono stati riferiti dalla Commissione tributaria regionale all’imposta relativa alle particelle 1099 e 12, peraltro secondo le indicazioni dello stesso contribuente, per cui ogni relativa questione in tema di ravvedimento non può che concernere l’imposta liquidata in relazione all’anno 2012 per tali aree, non rilevando, invece, per la particella n. 757, per la quale, sulla base del
citato, non sindacabile, apprezzamento di fatto, non è stata riferita alcuna somma versata a titolo di ravvedimento operoso.

Risulta infondata anche la quarta ragione di impugnazione, basata sulla dedotta violazione dell’art. 2697 cod. civ. e sul difetto di motivazione dell’avviso.

11.1. Sul piano dei principi, va rammentato che « in tema di ricorso per cassazione, la violazione dell’art. 2697 c.c. si configura soltanto nell’ipotesi in cui il giudice abbia attribuito l’onere della prova ad una parte diversa da quella su cui esso avrebbe dovuto gravare secondo le regole di scomposizione RAGIONE_SOCIALE fattispecie basate sulla differenza tra fatti costitutivi ed eccezioni », ferma restando il potere del giudice, nella valutazione RAGIONE_SOCIALE prove proposte dalle parti, di attribuire maggior forza di convincimento ad alcune piuttosto che ad altre, essendo tale attività consentita dall’art. 116 c.p.c. (così, tra le tante, Cass., Sez. III, 22 marzo 2022, n. 9225, che richiama Cass., Sez. Un., 5 agosto 2016, n. 16598 e Cass., Sez. VI-II, 23 ottobre 2018, n. 26769 e, nello stesso senso, Cass., Sez. II, 7 gennaio 2019, n. 1229 cit. ed anche Cass., Sez. VI/T, 25 gennaio 2022, n. 2242, che richiama pure Cass., Sez. VI/V, 19 ottobre 2021, n. 28894; Cass., Sez. VI/V, 28 ottobre 2021, n. 30535; Cass., Sez. T., 7 aprile 2023, n. 9529).
La Commissione tributaria regionale non ha sovvertito il criterio di riparto dell’onere probatorio, avendo, piuttosto, ritenuto congruo il valore venale attribuito al bene dal Comune, siccome reputato giustificato, in base al criterio comparativo, dal corrispondente valore di terreni aventi analoghe caratteristiche risultanti dagli atti comparativamente esaminati, così negando – implicitamente, quanto chiaramente – eguale e contrario valore dimostrativo agli atti prodotti dalla ricorrente, con ciò, quindi, avendo il Giudice d’appello considerato assolto, nel rispetto della regola imposta dall’art. 2697 cod. civ., il relativo onere probatorio.
11.2. Non ricorre nemmeno il vizio di difetto di motivazione dell’avviso.

Da quel che risulta dall’estratto di tale atto contenuto nel ricorso (v. pagine nn. 50 e 51 del ricorso) si apprende che in esso venivano precisati

la destinazione urbanistica dell’area (comparto edilizio residenziale ad espansione), l’indice fondiario, il completamento dell’edificazione, tranne che per il fabbricato ricadente nella particella 757, con volumetria pari a mc. 1000, con accesso al lotto dalla strada statale attraverso l’adiacente terreno e rilascio del permesso a costruire un fabbricato di civile abitazione della volumetria di mc. 998,94, i prezzi rilevati da alcuni atti di vendita di terreno ricadenti in arre del Comune di Terni aventi la medesima situazione urbanistica, così determinando la base imponibile in 97,00 €/mq.
Ebbene, tali valutazioni possono essere condivise o meno, ma di certo rappresentano l’ iter -logico giuridico su è stata elaborata la stima, ponendo la contribuente nelle condizioni di aver ben compreso le ragioni della pretesa, tanto da impugnarla con una diffusa e minuziosa difesa su tutti gli elementi rappresentati nell’atto, il che vale ad escludere la sussistenza del dedotto deficit motivazionale.

Vero è, piuttosto, che nel ricorso si confonde la motivazione dell’avviso (sussistente, come sopra esposto) con la dimostrazione (prova) dei fatti costitutivi della pretesa fiscale, senza considerare che «La motivazione dell’avviso di accertamento costituisce requisito formale di validità dell’atto impositivo, distinto da quello dell’effettiva sussistenza degli elementi dimostrativi dei fatti costitutivi della pretesa tributaria, l’indicazione dei quali è disciplinata dalle regole processuali dell’istruzione probatoria operanti nell’eventuale giudizio avente ad oggetto detta pretesa» (Sez. 5 Ordinanza n. 4639 del 21/02/2020)» (così Cass., Sez. T., 14 maggio 2024, n. 13305)
12. Risulta infondato pure il quinto motivo di ricorso, con cui la contribuente ha lamentato, sotto il profilo della violazione degli artt. 10, comma 1, della legge 27 luglio 2000, n. 212 e 10, comma 4, d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, l’illegittima applicazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni, invocando il principio del legittimo affidamento circa il valore venale del bene, siccome acquistato nell’anno 2001 ad un prezzo pari (all’anno 2012 con le opportune rivalutazioni) a 36,50 €/mq, in termini corrispondenti al valore riconosciuto dall’RAGIONE_SOCIALE per l’anno 2008 in un avviso di
liquidazione notificato al contribuente, senza che detto valore, dichiarato ai fini IMU per gli anni 2001/2012, venisse contestato dal Comune e senza che nel corso degli anni (sino al 2012 che qui rileva) fossero intervenute variazioni (incrementative) di valore.

L’art. 10 della legge 27 luglio 2000, n. 212 prevede che: «1. I rapporti tra contribuente e amministrazione finanziaria sono improntati al principio della collaborazione e della buona fede. 2. Non sono irrogate sanzioni né richiesti interessi moratori al contribuente, qualora egli si sia conformato a indicazioni contenute in atti dell’amministrazione finanziaria, ancorché successivamente modificate dall’amministrazione medesima, o qualora il suo comportamento risulti posto in essere a seguito di fatti direttamente conseguenti a ritardi, omissioni od errori dell’amministrazione stessa».
Il presupposto per l’esclusione dell’irrogazione di sanzioni e interessi è la sussistenza, quindi, di indicazioni contenute in atti dell’amministrazione finanziaria ovvero un comportamento del contribuente causalmente e in modo diretto collegato a ritardi, omissioni od errori dell’amministrazione stessa:

Si tratta di ipotesi chiaramente non ricorrenti nel caso di specie.

12.1. Nel caso di specie, infatti, la dichiarazione della ricorrente, basatasi sulla base imponibile resa sin dal 2001, non si è fondata su indicazioni contenute in atti di provenienza dell’ente impositore, il quale ha, viceversa, effettuato nel tempo una differente valutazione del bene oggetto del giudizio con riferimento ad un diverso periodo di imposta. Correttamente, pertanto, la sentenza impugnata ha affermato che la mancata contestazione della dichiarazione Ici per precedenti annualità non può essere considerata, né un errore, né un’omissione.
Il principio (anche di matrice comunitaria) dell’affidamento è volto a salvaguardare le situazioni soggettive che si sono consolidate per effetto di atti o comportamenti della stessa amministrazione idonei ad ingenerare un ragionevole affidamento nel destinatario dell’atto e l’interpretazione amministrativa della norma tributaria non vincola il contribuente, nè la stessa autorità che l’ha emanata, la quale resta libera di modificarla,

correggerla e anche completamente disattenderla, in quanto la materia tributaria è regolata soltanto dalla legge, con esclusione di qualunque potere o facoltà discrezionale dell’amministrazione finanziaria, stante il « concetto di inderogabilità RAGIONE_SOCIALE norme tributarie, di indisponibilità dell’obbligazione tributaria, di vincolatezza della funzione di imposizione, di irrinunciabilità del diritto di imposta» (così Cass., Sez. T., 27 marzo 2019, n. 8514, che richiama, sui predetti principi, Cass., Sez. I, 25 marzo 1983, n. 2092 e 17 novembre 1995, n. 11931; Cass., Sez. V, 10 novembre 2000, n. 14619 e del 14 luglio 2003 n. 11011 e Cass., Sez. Un., 2 novembre 2007, n. 23031).
A tale principio si è espressamente uniformata la sentenza impugnata, il che induce al rigetto del motivo.

Risulta, infine, inammissibile ai sensi dell’art. 360 -bis , primo comma, num. 1, cod. proc. civ. il sesto motivo concernente la mancata instaurazione del contraddittorio preventivo.

Secondo la costante giurisprudenza di questa Corte, l’obbligo generale di contraddittorio preventivo esiste unicamente per i c.d. ‘tributi armonizzati’, mentre per i c.d. ‘tributi non armonizzati’ occorre una specifica previsione normativa (tra le tante: Cass., Sez. Un., 9 dicembre 2015, n. 24823; Cass., Sez. VI/V, 31 maggio 2016, nn. 11283, 11284, 11285 e 11286; Cass., Sez. V, 15 marzo 2017, nn. 6757 e 6758; Cass., Sez. VI/V, 7 ottobre 2020, nn. 21616 e 21618; Cass., Sez. V, 1° dicembre 2020, n. 27382; Cass., Sez. V, 16 dicembre 2021, n. 40482; Cass., Sez. V, 21 dicembre 2021, nn. 41041, 41106, 41110, 41116 e 41119; Cass., Sez. V, 10 gennaio 2022, n. 366; Cass., Sez. V, 23 maggio 2022, n. 16481),
Per tributi (“non armonizzati”, come l’IRPEF, l’IRAP, le imposte di registro, ipotecaria e catastale, i tributi locali), l’obbligo dell’amministrazione finanziaria di instaurare il contraddittorio nel corso del procedimento non sussiste per gli accertamenti c.d. ‘a tavolino’, per cui non si pone la questione di un’eventuale inosservanza del termine dilatorio di cui all’art. 12, comma 7, della legge 27 luglio 2000, n. 212.

Quindi, in via generale, solo nell’ipotesi di accesso, ispezione o verifica nei locali destinati all’esercizio dell’attività è già stata operata dal legislatore una valutazione ex ante in merito al rispetto del contraddittorio, attraverso la comminatoria di nullità dell’atto impositivo nel caso di violazione del termine dilatorio di sessanta giorni per consentire al contribuente l’interlocuzione con l’amministrazione finanziaria con decorrenza dalla conclusione RAGIONE_SOCIALE operazioni di controllo.

La Corte costituzionale, pur rilevando che « la mancata generalizzazione del contraddittorio preventivo con il contribuente, fin qui limitato a specifiche e ben tipizzate fattispecie, risulta ormai distonica rispetto all’evoluzione del sistema tributario, avvenuta sia a livello normativo che giurisprudenziale», ha, nondimeno, osservato che « dalla pluralità dei moduli procedimentali legislativamente previsti e dal loro ambito applicativo, emerge con evidenza la varietà e la frammentarietà RAGIONE_SOCIALE norme che disciplinano l’istituto e la difficoltà di assumere una di esse a modello generale » (così Corte Cost., 21 marzo 2023, n. 47), precisando, quindi, che: «Il principio enunciato dall’art. 12, comma 7, statuto contribuente -la partecipazione procedimentale del contribuente -ancorché esprima una esigenza di carattere costituzionale, non può essere esteso in via generale tramite una sentenza di questa Corte; comunque la soluzione proposta dal rimettente potrebbe creare disfunzioni nel sistema tributario, imponendo un’unica tipologia partecipativa per tutti gli accertamenti, anche ‘a tavolino’», per poi desumerne che: «Di fronte alla molteplicità di strutture e di forme che il contraddittorio endoprocedimentale ha assunto e può assumere in ambito tributario, spetta al legislatore, nel rispetto dei principi costituzionali evidenziati, il compito di adeguare il diritto vigente, scegliendo tra diverse possibili opzioni che tengano conto e bilancino i differenti interessi in gioco, in particolare assegnando adeguato rilievo al contraddittorio con i contribuenti» (Corte Cost., 21 marzo 2023, n. 47).
Nella specie, quindi, esulandosi dal campo dei c.d. ‘tributi armonizzati’ ed essendo stato l’accertamento svolto ‘a tavolino’, in assenza di una specifica previsione della disciplina nazionale e regionale, non può affermarsi l’esistenza di un obbligo di contraddittorio preventivo, la cui

mancanza possa invalidare l’atto impositivo (cfr. su tali principi, tra le tante, Cass. Sez. T. 3 maggio 2023, n. 11518).

Alla stregua RAGIONE_SOCIALE considerazioni svolte il ricorso va complessivamente rigettato.

Le spese del presente grado di giudizio seguono la soccombenza.

Sussistono, infine, i presupposti di cui all’art 13, comma 1 -quater , d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, per il versamento da parte del ricorrente di una somma pari a quella eventualmente dovuta a titolo di contributo unificato per il ricorso;

P.Q.M.

la Corte rigetta il ricorso e condanna NOME COGNOME al pagamento in favore del Comune RAGIONE_SOCIALE Terni della somma di 500,00 € per competenze, oltre accessori e 200,00 € per spese vive;

Dà atto che sussistono i presupposti di cui all’art 13, comma 1 -quater , d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, per il versamento da parte della ricorrente di una somma pari a quella eventualmente dovuta a titolo di contributo unificato per il ricorso.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 28 giugno 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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