Valore aree edificabili: legittimo il metodo di stima

Una società ha contestato un avviso di accertamento ICI, sostenendo l’illegittimità del ‘metodo della trasformazione’ usato per determinare il valore aree edificabili e invocando un precedente giudicato favorevole. La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso, confermando che tale metodo è legittimo e rientra nei criteri legali. Ha inoltre chiarito che un precedente giudizio sull’interpretazione di una norma non vincola il giudice in una causa successiva, non costituendo ‘giudicato esterno’ sulla questione di diritto.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Valore aree edificabili: la Cassazione convalida il “metodo della trasformazione”

Con l’ordinanza n. 5835 del 2024, la Corte di Cassazione è tornata a pronunciarsi su un tema cruciale per il settore immobiliare e per gli enti locali: la determinazione del valore aree edificabili ai fini dell’imposta comunale (ICI, oggi IMU). La pronuncia chiarisce due aspetti fondamentali: la legittimità del cosiddetto “metodo della trasformazione” per la stima e i limiti dell’efficacia di un precedente giudicato in materia tributaria. Analizziamo la vicenda e le conclusioni della Suprema Corte.

La vicenda processuale: la stima del valore di un’area fabbricabile

Una società immobiliare impugnava un avviso di accertamento relativo all’ICI per l’annualità 2011, emesso dal Comune. L’oggetto della controversia era la metodologia utilizzata dall’ente per la determinazione della base imponibile di un’area edificabile di proprietà della società.

Il Comune aveva applicato il “metodo di stima analitico”, noto anche come “metodo della trasformazione”. La Commissione Tributaria Regionale, riformando la decisione di primo grado, aveva dato ragione al Comune, ritenendo legittimo il criterio di valutazione adottato.

La società proponeva quindi ricorso per Cassazione, affidandolo a sei distinti motivi, tra cui la presunta violazione del giudicato esterno (derivante da una precedente sentenza favorevole su un’annualità diversa), l’illegittimità del metodo di stima perché non previsto dalla legge e l’omesso esame di prove documentali.

La decisione della Corte sul valore aree edificabili

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso della società, confermando la sentenza della Commissione Tributaria Regionale. Vediamo nel dettaglio le argomentazioni della Corte sui punti più rilevanti.

L’inefficacia del giudicato esterno in materia di interpretazione normativa

Il primo motivo di ricorso si basava su una precedente sentenza, passata in giudicato, che aveva ritenuto illegittimo lo stesso metodo di stima per l’annualità ICI 2009. La società sosteneva che tale decisione dovesse vincolare anche il presente giudizio.

La Corte ha respinto questa tesi, chiarendo un principio fondamentale: l’efficacia del giudicato (art. 2909 c.c.) copre il bene della vita oggetto della precedente controversia, ma non l’interpretazione di una norma giuridica. L’attività interpretativa del giudice non può essere limitata da una precedente pronuncia, poiché nel nostro ordinamento non vige il principio dello stare decisis (precedente vincolante) tipico dei sistemi di common law. Pertanto, il giudice di questo processo era libero di valutare autonomamente la legittimità del metodo di stima, senza essere vincolato dalla decisione precedente.

La legittimità del “metodo della trasformazione” per il calcolo del valore aree edificabili

Il cuore della controversia riguardava la validità del “metodo della trasformazione”. Questo criterio stima il valore aree edificabili partendo dal valore di mercato che avranno gli immobili una volta costruiti, sottraendo da questo i costi necessari alla costruzione stessa (costi di trasformazione).

La Cassazione, richiamando un suo consolidato orientamento (tra cui Cass. n. 19811/2021), ha affermato che tale metodo è pienamente legittimo e coerente con quanto previsto dall’art. 5, comma 5, del D.Lgs. 504/1992. La norma, infatti, impone di considerare una pluralità di elementi per determinare il valore venale, come la zona di ubicazione, l’indice di edificabilità, la destinazione d’uso e i prezzi di mercato. Il metodo della trasformazione, secondo la Corte, è uno strumento analitico che tiene conto proprio di questi fattori, in particolare della concreta e obiettiva potenzialità edificatoria dell’area.

L’obbligo di allegazione degli atti normativi

La ricorrente lamentava anche la mancata allegazione, all’avviso di accertamento, di regolamenti e stime OMI richiamati nell’atto. La Corte ha respinto anche questa doglianza, ribadendo che l’obbligo di allegazione previsto dallo Statuto del Contribuente (art. 7, L. 212/2000) riguarda solo gli atti non conosciuti o non conoscibili dal contribuente. Gli atti a contenuto normativo, come i regolamenti comunali, una volta pubblicati legalmente, si presumono noti e non necessitano di essere materialmente allegati.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano su una netta distinzione tra l’accertamento del fatto e l’interpretazione del diritto. La valutazione del valore aree edificabili è un’attività che, sebbene basata su elementi fattuali, dipende dalla corretta applicazione di criteri legali. La Cassazione ha ritenuto che la Commissione Tributaria Regionale avesse fornito una motivazione logica e coerente, spiegando perché il metodo usato dal Comune fosse adeguato a determinare il valore venale in assenza di dati di mercato diretti e comparabili. La Corte ha sottolineato come il metodo analitico-ricostruttivo permetta di pervenire al “più veritiero probabile valore dell’area”, considerando la sua suscettibilità alla trasformazione e attualizzando il valore futuro del prodotto edilizio realizzabile. Le censure della ricorrente sono state giudicate come un tentativo inammissibile di ottenere un nuovo esame del merito della vicenda, precluso in sede di legittimità.

Le conclusioni

L’ordinanza consolida principi di grande rilevanza pratica. In primo luogo, stabilisce che una vittoria in un contenzioso tributario su una questione di diritto non garantisce automaticamente lo stesso esito per annualità diverse. In secondo luogo, e più specificamente, convalida il “metodo della trasformazione” come uno strumento valido a disposizione degli enti impositori per la determinazione del valore aree edificabili, specialmente in contesti complessi. Per i contribuenti, ciò significa che la contestazione di una valutazione basata su tale metodo non può limitarsi a metterne in discussione l’astratta legittimità, ma deve concentrarsi sulla dimostrazione di eventuali errori nella sua concreta applicazione, come dati di partenza errati o un procedimento inferenziale illogico.

Un precedente giudizio favorevole sulla stessa questione giuridica è vincolante per un nuovo processo?
No. Secondo la Corte, l’interpretazione di una norma giuridica fatta da un giudice in un processo non vincola un altro giudice in una causa successiva, anche se tra le stesse parti. Nel nostro ordinamento non vige il principio del precedente vincolante (stare decisis).

Il “metodo della trasformazione” è un criterio valido per determinare il valore delle aree edificabili ai fini fiscali?
Sì. La Corte di Cassazione ha confermato il suo orientamento consolidato secondo cui il “metodo della trasformazione” è un criterio di stima legittimo e coerente con i parametri fissati dalla legge (art. 5, D.Lgs. 504/1992) per determinare il valore venale in comune commercio di un’area fabbricabile.

L’ente impositore è obbligato ad allegare all’avviso di accertamento i regolamenti comunali o le delibere su cui si basa?
No. L’obbligo di allegazione non si applica agli atti a contenuto normativo (come regolamenti e delibere comunali) che sono stati regolarmente pubblicati. Essendo giuridicamente noti, non è necessario allegarli fisicamente all’atto impositivo.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5835 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5835 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 05/03/2024

ORDINANZA

sul ricorso 21066-2020 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del legale rappresentante pro tempore, elettivamente domiciliata in Roma, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO, che la rappresenta e difende giusta procura speciale a margine del ricorso

-ricorrente-

contro

NOME , in persona del Sindaco pro tempore, elettivamente domiciliata in Roma, presso gli Uffici dell’RAGIONE_SOCIALE, rappresentata e dif esa dall’AVV_NOTAIO NOME COGNOME giusta procura speciale in calce al controricorso

-controricorrente-

avverso la sentenza n. 6506/2019 della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE del LAZIO, depositata il 21/11/2019;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 27/2/2024 dal Consigliere Relatore AVV_NOTAIO NOME COGNOME

RILEVATO CHE

RAGIONE_SOCIALE propone ricorso, affidato a sei motivi, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale del Lazio aveva accolto l’appello di Roma Capitale avverso la sentenza n. della RAGIONE_SOCIALE tributaria provinciale di Roma, in accoglimento del ricorso proposto dalla società contribuente avverso avvisi di accertamento ICI 2011;

Roma Capitale resiste con controricorso ed ha da ultimo depositato memoria difensiva

CONSIDERATO CHE

1.1. con il primo motivo la ricorrente denuncia, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3), cod. proc. civ., violazione dell’art. 2909 cod. civ. per avere la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale omesso di rilevare l’intervenuto giudicato esterno in relazione alla sentenza della RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale del Lazio n. 5299/2017, in giudicato, con riguardo all’annualità ICI 2009;

1.2. va respinta l’eccezione di giudicato esterno, formulata dalla Società, con deposito di relativa documentazione;

1.3. il giudicato, al quale la Società fa riferimento, è costituito dalla sentenza della RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale del Lazio n. 5299/2017 con cui era stata affermata l’illegittimità del «metodo della trasformazione» utilizzato dall’Ente comunale per la stima dell’immobile tassato con riguardo ad entrambe le annualità;

1.4. in particolare, la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale, nella suddetta pronuncia, aveva affermato quanto segue: «Il

1.5. l’eccepito giudicato , come correttamente evidenziato dalla RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale, non osta dunque all’autonoma valutazione della fattispecie oggetto del presente giudizio;

1.6. invero, quello che costituirebbe l’elemento comune alle cause si risolve, in sostanza, in una questione che involge l’attività interpretativa delle norme di diritto, che nell’ordinamento processuale non può incontrare vincoli;

1.7 . l’attività interpretativa delle norme giuridiche compiuta dal Giudice, in quanto consustanziale allo stesso esercizio della funzione giurisdizionale, non può mai costituire limite all’attività esegetica esercitata da altro Giudice, dovendosi richiamare a tale proposito il distinto modo in cui opera il vincolo determinato dall’efficacia oggettiva del giudicato ex art. 2909 cod. civ. rispetto a quello imposto, in altri ordinamenti giuridici, dal principio dello stare decisis (cioè, del precedente giurisprudenziale vincolante) che non trova riconoscimento nell’attuale ordinamento processuale (cfr. Cass. 15/07/2016, n. 14509, Cass. 21/10/2013, n. 23723);
1.8 . ne consegue che l’interpretazione ed individuazione della norma giuridica posta a fondamento della pronuncia -salvo che su tale pronuncia si sia formato il giudicato interno -non limitano il Giudice dell’impugnazione nel potere di individuare ed interpretare la norma applicabile al caso concreto e non sono, quindi, suscettibili di passare in giudicato autonomamente dalla domanda o dal capo cui si riferiscono, assolvendo ad una funzione meramente strumentale rispetto alla decisione (cfr. Cass. 20 ottobre 2010, n. 216561, Cass. 23 dicembre 2003, n. 19679);
1.9. ritiene in conseguenza il Collegio che, nella specie, non possa ravvisarsi alcun vincolo di giudicato determinato dalla citata pronuncia della RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale del Lazio;

2.1. con il secondo motivo di ricorso la Società denuncia, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3), cod. proc. civ., «violazione e falsa applicazione dell’art. 5 del D. Lgs. n. 504/1992 … (in quanto) … il ‘metodo della trasformazione’ non è previsto dalla normativa tributaria…»;

2.2. con il terzo motivo la Società denuncia, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3), cod. proc. civ., «violazione e falsa applicazione dell’art. 5, comma 5, del D.Lgs. n. 546/1992» asserendo che «il “metodo della trasformazione” definisce una base imponibile diversa da quella prevista dalla legge»;

2.3. con il quarto motivo la società denuncia, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3), cod. proc. civ., «violazione e falsa applicazione dell ‘ art. 5, comma 5, D. Lgs. n. 504/1992» e lamenta «assenza di motivazione in merito alla scelta di utilizzare il “metodo della trasformazione” per la ricostruzione della base imponibile ICI» rivedendo il valore dichiarato dalla contribuente;

2.4. le censure, da esaminare congiuntamente, in quanto strettamente connesse, sono infondate;

2.5. le doglianze attengono al rilievo circa l’estraneità, al disposto di cui al d.lgs. n. 504 del 1992, art. 5, comma 5, del metodo di stima utilizzato dall’Ente, cd. del valore di trasformazione, e, dunque, nella sua conseguente illegittimità, così che le censure articolate dalla ricorrente non attingono accertamenti in fatto posti a fondamento della pronuncia impugnata quanto piuttosto la conformità, o meno, al precetto legale del criterio impiegato ai fini della valutazione delle aree edificabili;
2.6. ciò posto, come già affermato da questa Corte in identica fattispecie tra le medesime parti (cfr. Cass. n. 19811 del 12/7/2021), sulla base di principi di diritto che il Collegio condivide pienamente, il d.lgs. n. 504, cit., art. 5, comma 5, con riferimento alla determinazione della base imponibile dell’imposta da applicare sulle aree edificabili, dispone che «il valore è costituito da quello venale in comune commercio al 1° gennaio

dell’anno di imposizione, avendo riguardo alla zona territoriale di ubicazione, all’indice di edificabilità, alla destinazione d’uso consentita, agli oneri per eventuali lavori di adattamento del terreno necessari per la costruzione, ai prezzi medi rilevati sul mercato dalla vendita di aree aventi analoghe caratteristiche»;

2.7. la Corte ha già avuto modo di rilevare che, a detti fini, è indispensabile che la misura del valore venale in comune commercio sia ricavata in base ai parametri vincolanti previsti dall’art. 5, comma 5, del d.lgs. n. 504 del 1992, parametri che, pertanto, devono considerarsi tassativi (cfr., ex plurimis , Cass., 30 maggio 2017, n. 13567; Cass., 15 giugno 2010, n. 14385);

2.8. la Corte ha, altresì, statuito che a detta disposizione, che rinvia «ad una pluralità di elementi compositi, fondati su dati desumibili da atti amministrativi (ad esempio l’indice di edificabilità e la destinazione d’uso consentita) o da fonti esterne (prezzi medi rilevati sul mercato dalla vendita di aree aventi analoghe caratteristiche)», può senz’altro ricondursi il metodo analitico-ricostruttivo denominato del valore di trasformazione, metodo, questo, incentrato sulla «determinazione del valore dell’area fabbricabile sulla base della differenza tra il ricavato (valore dell’edificato), ‘ come si configurerebbe ad edificazione avvenuta della cubatura realizzabile per l’area presa in considerazione ‘ , ed i costi necessari all’edificazione stessa (costi di trasformazione)» (così Cass., 20 ottobre 2017, n. 24872; v. altresì, in motivazione, Cass., 9 marzo 2018, n. 5763; Cass., 2 marzo 2018, n. 4953);
2.9. la rilevanza, ai fini della determinazione del valore venale in comune commercio delle aree edificabili, dei parametri offerti dagli indici di edificabilità e dalla destinazione d’uso delle aree, dagli oneri di adattamento del terreno e dalla stessa maggiore o minore attualità della potenzialità edificatoria dell’area (Cass. Sez. U., 28 settembre 2006, n. 25506), dà conto, per vero, del rilievo secondo il quale il criterio analiticoricostruttivo in questione trova fondamento nello stesso dettato normativo, nel cui contesto la potenzialità edificatoria dell’area viene assunta nella sua concreta, ed obiettiva, dimensione, e non in quella che, in buona sostanza,
viene rimessa alle scelte economiche (e di convenienza) del contribuente (secondo una valutazione cui allude la gravata sentenza nel rilevare che «nella realtà del mercato, i prezzi tengono anche conto del fatto che non tutti gli acquirenti sfruttano per intero le potenzialità edificatorie dei beni acquistati»), laddove, come sempre avviene nelle operazioni concettuali legate a complesse metodologie di valutazione, si tratta di verificare la correttezza della concreta applicazione del metodo di stima prescelto, avuto riguardo alla riscontrabilità dei dati fattuali postivi a fondamento ed al rigore del procedimento inferenziale sotteso all’utilizzazione del metodo di stima;
3.1. con il quinto motivo la ricorrente denuncia, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3), cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art. 7, comma l, L. n. 212/2000 …(per)… omessa allegazione della documentazione richiamata nell’accertamento … quali … Regolamenti, stime OMI ecc., che vengono soltanto indicati e, in relazione ai medesimi, non è riportato alcun contenuto essenziale»;

3.2. la doglianza va disattesa;

3.3. secondo il consolidato insegnamento di questa Corte, infatti, in tema d’imposta comunale sugli immobili (ICI), l’obbligo di allegazione all’atto impositivo, o di riproduzione al suo interno, di ogni altro atto dal primo richiamato, previsto dall’art. 7, legge 27 luglio 2000, n. 212 (cosiddetto Statuto del contribuente), avendo la funzione di rendere comprensibili le ragioni della decisione, riguarda i soli atti necessari per sostenere quelle ragioni intese in senso ampio e, quindi, non limitate a quelle puramente giuridiche ma comprensive anche dei presupposti di fatto, al che deriva che sono esclusi dall’obbligo dell’allegazione gli atti irrilevanti a tal fine e gli atti (in specie quelli a contenuto normativo, anche secondario quali le delibere o i regolamenti comunali) giuridicamente noti per effetto ed in conseguenza dell’avvenuto espletamento delle formalità di legge relative alla loro pubblicazione (cfr. Cass. n. 13105 del 25/07/2012; conf. Cass. n. 27237 del 27/9/2023 in motiv.; Cass. 11449 del 4/5/2023 in motiv.; Cass. n. 4095 del 9/2/2022; Cass. n. 17403 del 17/06/2021);
4.1. con il sesto motivo la ricorrente denuncia, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 5), cod. proc. civ., omesso esame di un fatto decisivo per il giudizio, oggetto di discussione tra le parti, costituito «dall’insieme degli elementi che dovevano essere presi in considerazione per valutare il nucleo essenziale della lite, costituito dal valore di mercato attribuibile, ai sensi del più volte richiamato art. 5, comma 5, del D.Lgs. n. 504/1992», senza esaminare le prove offerte dalla contribuente e limitandosi ad affermare la correttezza delle stime comunali;
4.2. la censura è parimenti infondata;

4.2. la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale, nel l’accogliere il gravame dell ‘ente impositore , ha affermato quanto segue:«…l’Ufficio, in applicazione dell’art. 5, co. 5 del D.Lgs 504/92, ai fini dell’individuazione del valore venale delle aree fabbricabili in oggetto, in mancanza di un valore di mercato direttamente riferibile, ha considerato gli elementi che, nel rispetto dei requisiti di oggettività ed attendibilità, consentono di pervenire al più veritiero probabile valore dell’area fabbricabile medesima e ciò anche in ragione della suscettibilità alla trasformazione della stessa. Pertanto deve ritenersi legittimo il criterio adottato dall’Ente Impositore, consistente nel criterio di stima analitico c.d. “Metodo di Trasformazione”, peraltro già sottoposto a vaglio di costituzionalità, giusta sent. n. 302/2010). In particolare questo metodo che costituisce, in realtà, uno dei criteri maggiormente utilizzati per pervenire ad una corretta valorizzazione delle aree fabbricabili, consiste nell’attualizzazione, alla data di riferimento dell’imposizione, del valore degli immobili che potranno sorgere sull’area, sulla base dei valori di mercato rilevati dall’OMI, per unità immobiliari similari già esistenti, peraltro con applicazione di una serie di correttivi dipendenti dalla vetustà e dalla tipologia edilizia del patrimonio immobiliare presente che costituisce il riferimento. Inoltre il valore si ottiene tenendo, altresì, conto dell’incidenza dei costi e degli oneri sostenuti per la realizzazione del prodotto edilizio realizzabile e tale valore viene attualizzato al tasso praticato dalla Banca d’Italia per un numero di anni derivante dal numero di anni intercorrenti tra la data di stima e la
presunta maturazione urbanistica dell’area, ossia derivante dal numero di anni tecnicamente necessari alla realizzazione dei fabbricati e dal numero di anni presumibilmente necessari per l’assorbimento, da parte del mercato, dei fabbricati stessi. Conclusivamente, in riforma dell’impugnata sentenza, deve ritenersi legittimo l’operato accertativo dell’Ufficio per la determinazione del valore dell’area fabbricabile in oggetto ai fini IMU, posto che nel criterio di trasformazione utilizzato, sono rinvenibili tutti i fattori richiamati nell’art. 5, co. 5 del D.Lgs 504/92 e che tali elementi utilizzati per effettuare la stima dell’area, sono stati indicati nell’atto accertativo medesimo»;
4.3. posto dunque che, secondo lo stabile indirizzo della giurisprudenza di questa Corte, dal quale non vi sono ragioni per dissentire, il vizio di motivazione che giustifica la cassazione della sentenza sussiste solo qualora il tessuto argomentativo presenti lacune, incoerenze e incongruenze tali da impedire l’individuazione del criterio logico posto a fondamento della decisione impugnata, restando escluso che la parte possa far valere il contrasto della ricostruzione con quella operata dal giudice di merito e l’attribuzione agli elementi valutati di un valore e di un significato difformi rispetto alle aspettative e deduzioni delle parti (cfr. Cass. nn. 11511/2014; 19814/2013; 1754/2007), e che le censure motivazionali non conferiscono al giudice di legittimità il potere di riesaminare il merito della vicenda, bensì la sola facoltà di controllare -sotto il profilo della correttezza giuridica e della coerenza logico-formale -le argomentazioni svolte dal giudice di merito, cui spetta in via esclusiva il compito di individuare le fonti del proprio convincimento, di assumere e valutare le prove, di controllarne l’attendibilità e la concludenza, di scegliere, tra le complessive risultanze del processo, quelle ritenute maggiormente idonee a dimostrare la veridicità dei fatti ad essi sottesi, dando così liberamente prevalenza all’uno o all’altro dei mezzi di prova acquisiti, salvo i casi tassativamente previsti dalla legge (cfr. ex multis , Cass. n. 742/2015), nella specie non sussiste alcuna lacuna nel ragionamento decisorio seguito dal giudice territoriale, né tantomeno sono ravvisabili le carenze motivazionali dedotte, le cui doglianze palesano in sostanza soltanto che
le circostanze di causa siano state lette dalla RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale in modo non corrispondente alle proprie aspettative;

4.4. per risultare rilevante ex articolo 360, n. 5, l’omesso esame di un fatto decisivo deve consistere in un difetto di attività del giudice di merito che si verifica soltanto se vi sia traccia evidente (Cass. d.lgs. 5/2/1997, n. 22 marzo 2007, n. 7065; Cass. 8 giugno 2007, n. 13426; Cass. 9 agosto 2007, n. 17477; Cass. 15 febbraio 2008, n. 3781; Cass. 8 giugno 2009, n. 13157) che egli abbia trascurato non già la deduzione o l’argomentazione che la parte ritiene rilevante per la sua tesi, bensì una circostanza obiettiva acquisita alla causa mediante prova scritta od orale, idonea di per sé, qualora fosse stata presa in considerazione, a condurre con giudizio di certezza e non di mera probabilità ad una decisione diversa da quella adottata (cfr. Cass. 23 dicembre 2003, n. 19679; Cass. 3 febbraio 2000, n. 1203);
4.5. il motivo di ricorso così come prospettato si risolve, dunque, in un ‘ inammissibile istanza di revisione delle valutazioni e dei convincimenti del giudice di merito, id est di una nuova pronuncia sul fatto, sicuramente estranea alla natura e alle finalità del giudizio di cassazione, atteso che, peraltro, la valutazione degli elementi probatori è attività istituzionalmente riservata al giudice di merito, non sindacabile in cassazione se non sotto il profilo della congruità della motivazione del relativo apprezzamento (cfr. Cass. n. 1414 del 26/01/2015);
4.6. il giudice di merito è infatti libero di attingere il proprio convincimento dagli elementi probatori che ritenga più attendibili ed idonee nella formazione dello stesso, essendo sufficiente, al fine della congruità della motivazione del relativo apprezzamento, che da questa risulti che il convincimento nell’accertamento dei fatti su cui giudicare si sia realizzato attraverso una valutazione dei vari elementi probatori considerati nel loro complesso, pur senza una esplicita confutazione degli altri elementi non menzionati o non considerati, come, nella specie, è di certo accaduto per la sentenza gravata;
4.7. non sussiste, pertanto, il denunciato vizio di motivazione, in quanto la sentenza impugnata è congruamente motivata ed immune da

vizi logico-giuridici, mentre le doglianze che la ricorrente solleva alla decisione impugnata si sostanziano nell ‘ inammissibile richiesta al Giudice di legittimità di sottoporre le risultanze processuali emerse nel corso del giudizio di merito ad una nuova valutazione, in modo da sostituire alla valutazione sfavorevole effettuata dai giudici di appello una più consona alle proprie concrete aspirazioni (cfr., ex multis , Cass. n. 25332 del 2014);

4.8. la ricorrente, invero, a fronte della trascritta valutazione di fatto, si limita ad opporre censure generiche e non decisive (neppure trascrivendo e allegando la documentazione, di cui si assume che la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale abbia omesso l’esame) , tendenti in realtà a meramente contrapporre a quella operata dal giudice la propria, opposta, valutazione;

5. sulla scorta di quanto sin qui illustrato, assorbita ogni altra questione dedotta dalla controricorrente, il ricorso va integralmente respinto;

le spese di lite seguono la soccombenza e sono liquidate come da dispositivo

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso; condanna la ricorrente al pagamento delle spese di lite in favore della controricorrente, che liquida in Euro 5.000,00 per compensi ed Euro 200,00 per esborsi, oltre alle spese forfettarie nella misura del 15% ed agli accessori di legge, se dovuti.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1quater del d.p.r. 115 del 2002, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte della ricorrente, di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso per cassazione, a norma del comma 1bis dello stesso art.13, ove dovuto.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio, tenutasi in modalità da

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