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Triangolazione all’esportazione: la Cassazione decide

L’Agenzia delle Entrate ha contestato a una società industriale l’omesso versamento IVA su operazioni riqualificate come cessioni nazionali, negando il regime di **triangolazione all’esportazione**. Mentre il primo grado aveva confermato l’accertamento, la Commissione Tributaria Regionale ha accolto l’appello del contribuente, valorizzando la volontà delle parti di destinare i beni al mercato estero sin dall’origine. La Corte di Cassazione, rilevando la particolare complessità della questione e la sua rilevanza per l’uniformità del diritto, ha disposto il rinvio alla pubblica udienza per un approfondimento nomofilattico sulla prova dell’esportazione.

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Pubblicato il 30 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Triangolazione all’esportazione: la Cassazione approfondisce l’IVA

La disciplina della triangolazione all’esportazione è al centro di un importante dibattito giurisprudenziale che tocca i vertici della Suprema Corte. Il caso riguarda la corretta applicazione del regime di non imponibilità IVA in operazioni complesse che coinvolgono più operatori nazionali e destinazioni extracomunitarie.

I fatti di causa

Una grande società industriale ha effettuato cessioni di beni verso un’altra azienda nazionale, con l’intento dichiarato che tali beni fossero destinati all’esportazione in Vietnam. L’Agenzia delle Entrate ha tuttavia emesso un avviso di accertamento, sostenendo che l’operazione non integrasse i requisiti previsti dall’Art. 8 del d.P.R. 633/1972. Secondo il Fisco, la mancanza di prove certe sul trasporto e sulla volontà comune iniziale avrebbe dovuto comportare l’applicazione dell’IVA ordinaria, trattandosi di una mera cessione interna.

La decisione della Corte

Dopo alterne vicende nei gradi di merito, la questione è giunta dinanzi alla Corte di Cassazione. I giudici di legittimità, con un’ordinanza interlocutoria, hanno deciso di non decidere immediatamente in camera di consiglio. Al contrario, hanno rilevato che la complessità della fattispecie e la necessità di fornire un’interpretazione univoca sulla triangolazione all’esportazione richiedono una trattazione in pubblica udienza. Questo passaggio è fondamentale quando la questione di diritto è considerata di particolare rilievo nomofilattico.

Le motivazioni

Le motivazioni del rinvio risiedono nella necessità di bilanciare due diverse teorie interpretative: la “teoria della volontà” e la “teoria del trasporto”. La prima si concentra sull’intenzione originaria delle parti di esportare il bene, mentre la seconda pone l’accento sull’unicità e sulla continuità del movimento fisico della merce verso il Paese terzo. La Corte intende chiarire se l’interruzione del trasporto o il possesso intermedio dei beni da parte del primo cessionario possano effettivamente far decadere il beneficio della non imponibilità IVA, specialmente in contesti dove non emerge un intento fraudolento.

Le conclusioni

Le conclusioni di questa fase processuale evidenziano come la prova della triangolazione all’esportazione non sia un mero formalismo, ma un elemento sostanziale che richiede una valutazione rigorosa. Per le imprese che operano con l’estero, l’implicazione pratica è chiara: non basta la semplice intenzione di esportare, ma occorre una documentazione impeccabile che colleghi ogni passaggio della filiera. La decisione finale della Cassazione sarà determinante per stabilire quali prove siano necessarie per resistere alle contestazioni dell’amministrazione finanziaria in materia di scambi internazionali.

Cosa si intende per triangolazione all’esportazione in ambito IVA?
Si tratta di un’operazione in cui un fornitore italiano vende beni a un acquirente italiano, il quale a sua volta li rivende a un cliente estero, con consegna diretta dei beni fuori dall’Unione Europea.

Qual è il rischio principale in caso di contestazione del Fisco?
Il rischio è la riqualificazione dell’operazione come cessione nazionale, con il conseguente obbligo di versare l’IVA non fatturata, oltre a pesanti sanzioni amministrative e interessi.

Perché la volontà delle parti è rilevante in queste operazioni?
La volontà originaria di esportare i beni serve a dimostrare che l’operazione è finalizzata al mercato estero sin dall’inizio, giustificando così il regime di non imponibilità IVA previsto dalla legge.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28812 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28812 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 17/10/2023

Composta dagli Ill.mi Sigg.ri Magistrati:

NOME COGNOME

Presidente

NOME COGNOME

Consigliere-COGNOME.

NOME COGNOME

Consigliere

NOME COGNOME

Consigliere

MARCELLO NOME COGNOME

Consigliere

Oggetto:

IVA

CC.

28/09/2023

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 11743/2016 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in INDIRIZZO, presso l’ Avvocatura generale RAGIONE_SOCIALEo Stato, che per legge la rappresenta e difende

–

ricorrente – contro

RAGIONE_SOCIALE, nella persona del suo amministratore delegato pro tempore , rappresentata e difesa, giusta procura speciale, dagli avvocati NOME COGNOME ed NOME COGNOME, ed elettivamente domiciliata in Roma presso lo studio di quest’ultimo, sito in INDIRIZZO. -controricorrente – avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione tributaria RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE n. 1398/2015, depositata in data 14 dicembre 2015.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 28/09/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

A seguito di processo verbale di constatazione, l’RAGIONE_SOCIALE emise avviso di accertamento, in materia di Iva, relativamente all’anno d’imposta 20 10, nei

confronti RAGIONE_SOCIALEa RAGIONE_SOCIALE, riqualificando come cessioni di beni avven ute tra soggetti italiani sul territorio nazionale, e come tali soggette all’imposta sul valore aggiunto, le cessioni di beni dalla stessa contribuente alla RAGIONE_SOCIALE Il p.v.c. aveva infatti contestato alla contribuente, quale prima cedente, l’ef fettuazione di operazioni di triangolazione all’esportazione ex art. 8, primo comma, lett. a), del d.P.R. n. 633 del 1972, in assenza dei requisiti previsti dalla norma per la non imponibilità, e la conseguente omessa fatturazione, nel 2010, di operazioni imponibili nei confronti RAGIONE_SOCIALEa RAGIONE_SOCIALE, quale prima cessionaria, per un importo di euro 28.443.619 ,00, cui corrispondeva l’ Iva non versata per euro 5.768.724,00, oltre interessi, e la sanzione di euro 7.110.905,00.
La societ à̀ contribuente impugnò l’ avviso di accertamento e l’adita Commissione tributaria provinciale RAGIONE_SOCIALE‘Aquila rigettò il ricorso, in ragione del c.d. ‘metodo RAGIONE_SOCIALEa volontà’, ritenendo non dimostrata la volontà comune RAGIONE_SOCIALE parti di dare origine, sin dall’inizio, al la consegna dei beni per il trasporto a cessionario residente in Vietnam.

Avverso tale sentenza la società propose appello, che venne accolto dalla CTR RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE con la sentenza di cui all’epigrafe, ritenendo che l’esportazione avesse soddisfatto l’esig enza di evitare operazioni fraudolente connesse al possesso intermedio dei beni da parte del primo cessionario, richiamando inoltre la ‘teoria RAGIONE_SOCIALEa volontà’ e ritenendo provata la volontà RAGIONE_SOCIALE parti di dare luogo, fin dall’origine, ad una cessione tra operatori nazionali, al solo scopo RAGIONE_SOCIALE‘esportazione extracomunitaria dei beni oggetto RAGIONE_SOCIALEa cessione. La RAGIONE_SOCIALE negò inoltre rilevanza alla ‘teoria del trasporto’ dei beni ceduti ed all’interruzione RAGIONE_SOCIALE‘unicità del loro trasporto .
L’Amministrazione ha proposto allora ricorso per la cassazione RAGIONE_SOCIALEa sentenza d’appello, affidato a due motivi e supportato da memoria.

La società contribuente ha resistito con controricorso, supportato da memoria, con la quale ha peraltro preliminarmente chiesto la riunione, o quantomeno la trattazione unitaria, per connessione soggettiva ed oggettiva, del giudizio con quello n. 11615/2016 Reg. Gen., chiamato alla medesima adunanza, sottolineando che: a) in entrambi sono parti l’RAGIONE_SOCIALE e la RAGIONE_SOCIALE; b) entrambi i contenziosi hanno quale atto – presupposto degli avvisi di accertamento impugnati – il medesimo verbale di constatazione del 18/06/2013 d ell’RAGIONE_SOCIALE per gli anni di imposta 2009 e 2010; c) entrambi riguardano l’imposta sul valore aggiunto. .
Considerato che:

1. Rileva il Collegio che il valore RAGIONE_SOCIALEa controversia e la complessità RAGIONE_SOCIALEa fattispecie e RAGIONE_SOCIALEa questione che ne sono oggetto, involgendo una questione di diritto di particolare rilevanza, anche nomofilattica, in materia di imposta sul valore aggiunto, rendono necessaria la trattazione del ricorso nella pubblica udienza, con conseguente rinvio a nuovo ruolo.

P.Q.M.

Rinvia a nuovo ruolo per la trattazione nella pubblica udienza di questa Sezione. Così deciso in Roma, il 19 settembre 2023.

Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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