Transazione fiscale: stop alle liti tributarie

Una società consortile in liquidazione ha impugnato un avviso di accertamento relativo al mancato pagamento di accise sull’energia elettrica autoprodotta. Dopo i rigetti nei primi due gradi di giudizio, la controversia è giunta in Cassazione. Durante il procedimento di legittimità, la società ha ottenuto l’omologazione di un accordo di ristrutturazione dei debiti che includeva una transazione fiscale. Tale evento ha portato alla richiesta di cessazione della materia del contendere. La Suprema Corte ha dichiarato l’estinzione del giudizio, confermando che la transazione fiscale sopravvenuta rende inefficace la sentenza impugnata e l’atto impositivo originario, salvo inadempimento del contribuente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Transazione fiscale: l’impatto sulla cessazione della materia del contendere

La transazione fiscale rappresenta uno strumento cruciale per le imprese in crisi che intendono risolvere pendenze tributarie complesse. Recentemente, la Corte di Cassazione si è pronunciata su un caso emblematico riguardante una società consortile operante nel settore energetico, evidenziando come un accordo negoziale possa estinguere definitivamente un contenzioso sulle accise.

Il caso delle accise sull’energia elettrica

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Dogane. L’ente impositore contestava a una società in liquidazione il mancato versamento delle accise sull’energia elettrica per l’anno 2013. La società sosteneva di agire in qualità di autoproduttore, figura che beneficia di specifiche esenzioni secondo il Testo Unico delle Accise. Tuttavia, sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano respinto tale tesi, ritenendo che la nozione di autoproduttore non fosse applicabile al caso di specie e che non vi fosse un legittimo affidamento del contribuente.

L’intervento della ristrutturazione dei debiti

Pendente il ricorso in Cassazione, la situazione giuridica è mutata radicalmente. La società ha depositato istanza per la dichiarazione di cessazione della materia del contendere a seguito dell’omologazione di un accordo di ristrutturazione dei debiti. Tale accordo includeva una transazione fiscale ai sensi dell’art. 182-ter della Legge Fallimentare, coprendo integralmente i debiti tributari oggetto del giudizio.

Le motivazioni

La Suprema Corte ha fondato la propria decisione sulla natura negoziale della transazione fiscale omologata. Quando le parti raggiungono un accordo di questo tipo, validato dal Tribunale competente, si verifica una cessazione della materia del contendere nel processo tributario. Questo automatismo comporta il venir meno dell’efficacia della sentenza impugnata e dell’originario avviso di accertamento. Il potere impositivo dello Stato può riespandersi solo in caso di risoluzione dell’accordo per inadempimento del contribuente. Inoltre, la Corte ha chiarito che l’estinzione per rinuncia esclude l’obbligo di versare l’ulteriore importo a titolo di contributo unificato, trattandosi di una norma sanzionatoria di stretta interpretazione non applicabile alle ipotesi di estinzione concordata.

Le conclusioni

In conclusione, la sentenza ribadisce la preminenza degli accordi di ristrutturazione e della transazione fiscale come strumenti risolutivi delle liti pendenti. La dichiarazione di estinzione del giudizio e la compensazione delle spese processuali riflettono il raggiungimento di un equilibrio tra le esigenze di riscossione dell’Erario e la necessità di risanamento dell’impresa. Per le aziende, questo orientamento conferma che la definizione stragiudiziale del debito tributario, se correttamente omologata, garantisce la chiusura definitiva dei fronti giudiziari aperti, offrendo una via d’uscita certa e stabile dal contenzioso di legittimità.

Cosa succede al ricorso in Cassazione se interviene una transazione fiscale?
Il giudizio viene dichiarato estinto per cessazione della materia del contendere, rendendo inefficaci sia la sentenza di appello che l’atto impositivo originario.

La transazione fiscale copre anche i debiti per accise?
Sì, se inclusa in un accordo di ristrutturazione dei debiti omologato, la transazione può riguardare diverse tipologie di tributi, comprese le accise sull’energia.

In caso di estinzione per transazione si paga il doppio contributo unificato?
No, la Corte ha stabilito che l’obbligo del doppio versamento non si applica quando il giudizio si estingue per rinuncia o accordo tra le parti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 35673 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 35673 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 21/12/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 11035/2020 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE (già RAGIONE_SOCIALE), in persona del legale rappresentante p.t. , rapp. e dif. dagli AVV_NOTAIO e NOME COGNOME, ed elettivamente domiciliata in Roma, in INDIRIZZO, presso il loro studio ;

-ricorrente-

contro

AGENZIA

DELLE

DOGANE

DEI

MONOPOLI

–

intimata – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo sezione staccata di Pescara, n. 761/6/2019, depositata il 18 settembre 2019;

udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 06/10/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE

Dalla sentenza impugnata e dagli atti di parte emerge quanto segue. La Commissione tributaria provinciale di Pescara rigettò il

ricorso proposto dalla contribuente avverso l’avviso di accertamento n. 73 del 16 marzo 2016, con cui l’RAGIONE_SOCIALE richiese a RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE, per l’anno di imposta 2013, il pagamento dell’accise sull’energia elettrica dalla medesima autoprodotta e poi fornita ai consorziati della provincia di Pescara. Il giudice di prime cure rigettò il ricorso sostenendo che alla contribuente non potesse essere riconosciuta la qualità di autoproduttore di energia elettrica, essendo diversa la nozione di autoproduttore ricavabile dal d.lgs. n. 79 del 1999 (c.d. decreto Bersani) rispetto a quella ricavabile dall’art. 52, comma 3, T.U.A. (d.lgs. n. 504 del 1995). Al contempo venne affermato che non sussistesse la violazione del principio di buona fede e di legittimo affidamento sia perché ‘l’attribuzione del codice ditta ed il rilascio dela licenza non possono costituire i presupposti per l’esenzione del pagamento dell’accisa’ spettante solo in presenza RAGIONE_SOCIALE condizioni di cui all’art. 52 T.U.A. sia perché l’RAGIONE_SOCIALE aveva emanato già nel dicembre 2013, e quindi in data anteriore all’anno oggetto di accertamento, un chiarimento con cui aveva modificato il precedente orientamento (ossia quello che autorizzava la RAGIONE_SOCIALE ad operare in esenzione da accisa).
Contro tale decisione la RAGIONE_SOCIALE contribuente propose appello e questo venne respinto dalla C.T.R. in epigrafe.

Contro la prefata sentenza propone ricorso RAGIONE_SOCIALE affidato a quattro motivi . L’agenzia RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE è rimasta intimata.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Rilevato preliminarmente che in data 15 maggio 2023 RAGIONE_SOCIALE ha chiesto dichiararsi cessata la materia del contendere, a seguito di intervenuta omologazione, da parte del Tribunale di Forlì (decreto del 10.11.2022, allegato alla memoria), dell’accordo di ristrutturazione dei debiti con transazione fiscale, ex

art. 182ter della l. fall., comprensivo dei debiti tributari oggetto del presente giudizi, dichiarando di rinunciare al giudizio;

che la memoria è stata comunicata all’ RAGIONE_SOCIALE che nulla ha opposto;

che nel processo tributario, la transazione fiscale ex art. 182ter cit. conclusa dalle parti ed omologata dal competente Tribunale, sopravvenuta (come nella specie) alla sentenza impugnata con il ricorso per cassazione, impone di definire tale ricorso con la declaratoria della cessazione della materia del contendere per intervenuto accordo negoziale, con conseguente venir meno dell’efficacia della sentenza impugnata (cfr. anche Cass., Sez. U, 11.4.2018, n. 8980, Rv. 650327-01), oltre che dell’originario avviso di accertamento, riespandendosi il potere impositivo erariale solo ove la transazione in parola venga meno in conseguenza dell’inadempimento del contribuente e della disposta risoluzione del concordato preventivo (Cass., Sez. 5, 29.4.2022, n. 13471, Rv. 666515-01);
che l’esito della controversia, a seguito della sopravvenuta transazione fiscale, determina la integrale compensazione, tra le parti, RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità;

che, il tenore della pronunzia, che è di estinzione per intervenuta rinuncia e non di rigetto, o di inammissibilità o improponibilità del ricorso, esclude -trattandosi di norma lato sensu sanzionatoria e comunque eccezionale, pertanto di stretta interpretazione -l’applicabilità dell’art. 13, comma 1 -quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, come inserito dall’art. 1, comma 17, della l. n. 228 del 2012, circa l’obbligo per il ricorrente incidentale (non trovando l’art. 13, comma 1 -quater, cit. di versare una somma pari al contributo unificato già corrisposto all’atto della proposizione
dell’impugnazione (cfr. anche Cass., Sez. U, 11.4.2018, n. 8980, cit.);

P.Q.M.

La Corte dichiara estinto il giudizio. Compensa integralmente le spese del giudizio. Così deciso in Roma, il 6 ottobre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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