Transazione fiscale: estingue il processo tributario

La Corte di Cassazione ha dichiarato l’estinzione di un processo tributario relativo a una contestazione IVA. La decisione si fonda sulla sopravvenuta omologazione di una transazione fiscale nell’ambito di un concordato preventivo presentato dalla società contribuente. Secondo la Corte, tale accordo determina la cessazione della materia del contendere, rendendo inefficace la sentenza impugnata e l’originario avviso di accertamento.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 15 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Transazione Fiscale: La Cassazione Conferma l’Estinzione del Processo

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce l’impatto decisivo di una transazione fiscale su un contenzioso pendente. Quando un accordo tra Fisco e contribuente viene approvato dal tribunale nell’ambito di un concordato preventivo, il processo tributario in corso si estingue per cessazione della materia del contendere. Analizziamo insieme questa importante pronuncia.

I Fatti del Caso

La vicenda trae origine da un contenzioso tra l’Amministrazione Finanziaria e una società a responsabilità limitata. L’ente fiscale contestava alla società l’indebita detrazione dell’IVA relativa agli anni d’imposta 2000 e 2001, sostenendo che le operazioni fossero soggettivamente inesistenti, ovvero realizzate con un soggetto diverso da quello che aveva emesso le fatture.

Il caso aveva attraversato i vari gradi di giudizio, con esiti alterni. La Commissione Tributaria Provinciale aveva inizialmente dato ragione alla società. Successivamente, la questione era giunta dinanzi alla Corte di Cassazione, che aveva annullato con rinvio la decisione di secondo grado. La Commissione Tributaria Regionale, in sede di rinvio, aveva però rigettato l’appello dell’Amministrazione Finanziaria. Contro quest’ultima sentenza, l’ente impositore aveva nuovamente proposto ricorso per cassazione.

La Sopravvenuta Transazione Fiscale e il Concordato Preventivo

Mentre il processo era pendente davanti alla Suprema Corte, si è verificato un evento decisivo. La società contribuente, trovandosi in una situazione di crisi aziendale, aveva avviato una procedura di concordato preventivo. All’interno di tale procedura, aveva presentato e ottenuto l’omologazione da parte del Tribunale competente di una proposta di transazione fiscale ai sensi dell’art. 182-ter della legge fallimentare.

Questo accordo, che includeva proprio i debiti tributari oggetto del contenzioso in Cassazione, è stato approvato dal Tribunale, anche a fronte del parere negativo dell’Amministrazione Finanziaria. Il giudice, infatti, ha ritenuto la proposta comunque più conveniente per l’Erario rispetto all’alternativa della liquidazione fallimentare.

La Decisione della Corte: La Transazione Fiscale Estingue il Processo

Di fronte a questa nuova situazione, la Corte di Cassazione ha dichiarato l’estinzione del processo per cessazione della materia del contendere. L’omologazione della transazione fiscale ha, di fatto, risolto la lite alla radice, rendendo inutile una pronuncia sul merito dei motivi di ricorso presentati dall’Amministrazione Finanziaria.

Le Motivazioni

La Corte ha basato la sua decisione su principi giuridici consolidati, richiamando precedenti sentenze (tra cui Cass. n. 13471/2022 e n. 16755/2020). I giudici hanno spiegato che la transazione fiscale, una volta conclusa e omologata dal Tribunale, produce effetti sostanziali e processuali dirompenti:

1. Sostituzione della Pretesa Originaria: L’accordo omologato sostituisce la pretesa tributaria originaria. Il debito fiscale non è più quello indicato nell’avviso di accertamento, ma quello, solitamente ridotto, definito nella transazione.
2. Inefficacia degli Atti Precedenti: Di conseguenza, sia la sentenza impugnata sia l’originario avviso di accertamento perdono la loro efficacia. Non esiste più un titolo su cui fondare la pretesa del Fisco.
3. Cessazione dell’Interesse ad Agire: Viene meno l’interesse delle parti a proseguire il giudizio, poiché la loro controversia è stata risolta attraverso un accordo negoziale divenuto vincolante con l’omologazione del giudice.
4. Reviviscenza del Potere Impositivo: Il potere impositivo originario dell’Amministrazione Finanziaria si “riespande” solo nel caso in cui il contribuente non adempia agli obblighi previsti dalla transazione e si arrivi alla risoluzione del concordato.

La Corte ha quindi concluso che, essendo venuto meno l’oggetto del contendere, il processo doveva essere dichiarato estinto. Coerentemente con l’esito, ha disposto la compensazione integrale delle spese processuali tra le parti.

Le Conclusioni

Questa ordinanza ribadisce il ruolo cruciale della transazione fiscale come strumento per la risoluzione non solo delle crisi d’impresa, ma anche dei contenziosi tributari pendenti. Per le aziende in difficoltà, rappresenta una via strategica per definire le proprie pendenze con il Fisco in modo tombale, ottenendo anche l’effetto di chiudere i processi in corso, compresi quelli di fronte alla Suprema Corte. Per i professionisti del settore, è una conferma che l’omologazione del concordato con transazione fiscale è un evento che deve essere immediatamente portato all’attenzione del giudice tributario per ottenere la declaratoria di estinzione del giudizio.

Una transazione fiscale omologata durante un processo in Cassazione che effetto produce?
L’omologazione di una transazione fiscale, sopravvenuta mentre è in corso un giudizio, determina la cessazione della materia del contendere. Questo comporta la declaratoria di estinzione del processo da parte del giudice, anche d’ufficio.

L’Amministrazione Finanziaria può continuare a pretendere il pagamento del debito originario dopo l’omologazione della transazione fiscale?
No. L’accordo omologato rende inefficace sia la sentenza impugnata che l’originario avviso di accertamento. Il potere impositivo dell’Amministrazione Finanziaria per il recupero del debito originario si riattiva solo in caso di inadempimento del contribuente agli obblighi della transazione e conseguente risoluzione del concordato.

In caso di estinzione del processo per transazione fiscale, chi paga le spese legali?
Nell’ordinanza analizzata, in ragione dell’esito del giudizio (estinzione per un evento sopravvenuto), la Corte ha disposto la compensazione integrale delle spese processuali. Ciò significa che ciascuna parte si fa carico delle proprie spese legali sostenute.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 24492 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 24492 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 12/09/2024

ha emesso la seguente

ORDINANZA

sul ricorso n. 18912/2018 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, nella persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici è domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO.

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, nella persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, dal AVV_NOTAIO, con domicilio eletto presso il medesimo avvocato con studio « RAGIONE_SOCIALE », in Roma, INDIRIZZO, giusta procura speciale in calce al controricorso.

– controricorrente –

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della LOMBARDIA, Sezione distaccata di Brescia, n. 1584/18, depositata in data 9 aprile 2018, non notificata; udita la relazione della causa udita svolta nella pubblica udienza del 27 giugno 2024, dal Consigliere NOME COGNOME; udito il P.M., in persona del Sostituto Procuratore RAGIONE_SOCIALE, AVV_NOTAIO, che ha concluso per il rigetto del ricorso; udito per l’RAGIONE_SOCIALE ricorrente, l’AVV_NOTAIO; NOME udito, per la società controricorrente, su delega dell’AVV_NOTAIO, l’AVV_NOTAIO;
RILEVATO CHE

La Commissione tributaria regionale della Lombardia, a seguito di rinvio di questa Corte, giusta sentenza n. 5985 dell’8 marzo 2017, ha rigettato l’appello principale proposto dall’RAGIONE_SOCIALE nei confronti della sentenza di primo grado della Commissione tributaria provinciale di RAGIONE_SOCIALE n. 20/2009, che aveva accolto il ricorso presentato dalla società RAGIONE_SOCIALE avverso gli avvisi di accertamento, con i quali era stata contestata l’indebita detrazione Iva in relazione a fatture emesse dalla società RAGIONE_SOCIALE per operazioni soggettivamente inesistenti, in relazione agli anni d’imposta 2000 e 2001.
L ‘RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione con atto affidato a due motivi.

La società RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso.

CONSIDERATO CHE

Il primo mezzo deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., la violazione dell’art. 384 cod. proc. civ., in quanto la Commissione tributaria regionale non si era attenuta ai principi

affermati dalla Corte di Cassazione in sede di annullamento con rinvio. 2.

Il secondo mezzo deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione dell’art. 2697 cod. civ. e degli artt. 19 e 21 del d.P.R. n. 633 del 1972.

In via preliminare va rilevato che la società controricorrente ha depositato, con modalità telematiche, in data 18-19 gennaio 2024, istanza di sopravvenuta cessata materia del contendere, con compensazione RAGIONE_SOCIALE spese di lite, attesa l’intervenuta omologa zione da parte del Tribunale di RAGIONE_SOCIALE, in data 17 agosto 2022, della proposta concordataria con transazione fiscale ex art. 182 ter della legge fallimentare, comprensiva dei debiti tributari oggetto del presente giudizio, allegando il ricorso ex art. 161, comma 6, del R.D. 16 marzo 1942, n. 267, depositato telematicamente avanti il Tribunale di RAGIONE_SOCIALE in data 6 luglio 2021 e pubblicato il 7 luglio 2021 nel Registro RAGIONE_SOCIALE Imprese; la proposta definitiva di concordato presentata, in data 24 gennaio 2022, dalla RAGIONE_SOCIALE in liquidazione avanti al Tribunale di RAGIONE_SOCIALE; la transazione fiscale ex art. 182 ter della legge fallimentare presentata in data 24 gennaio 2022, nell’ambito della procedura di concordato preventivo; il decreto di omologa del concordato preventivo emesso dal Tribunale di RAGIONE_SOCIALE in data 17 agosto 2022.
3.1 L’RAGIONE_SOCIALE ha depositato, in data 5 giugno 2024, con modalità informatiche, nota dell’ RAGIONE_SOCIALE, avente ad oggetto la richiesta di cessazione della materia del contendere per avvenuta definizione della lite che conclude « Alla luce di tutto quanto sopra esposto, salvo diverso parere di codesta spettabile RAGIONE_SOCIALE in ordine alla effettività della cessazione della materia del contendere, questa RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE ritiene che l’omologazione del concordato preventivo, sebb ene forzosa, con annessa proposta di transazione fiscale incida, facendola venir
meno, sulla persistenza del nostro interesse ad agire nell’odierno procedimento giurisdizionale ».

3.2 In proposito, deve rilevarsi che « Nel processo tributario, la transazione ex art. 182 ter legge fallimentare conclusa dalle parti ed omologata dal competente Tribunale, sopravvenuta alla sentenza impugnata con il ricorso per cassazione, impone di definire tale ricorso con la declaratoria della cessazione della materia del contendere per intervenuto accordo negoziale, con conseguente venir meno dell’efficacia della sentenza impugnata oltre che dell’originario avviso di accertamento, riespandendosi il potere impositivo erariale solo ove la transazione in parola venga meno in conseguenza dell’inadempimento del contribuente e della disposta risoluzione del concordato preventivo » (Cass., 29 aprile 2022, n. 13471) e che « Nel processo tributario, la transazione fiscale conclusa nell’ambito della procedura di concordato preventivo ai sensi dell’art. 182-ter, comma 5, l. f. comporta la cessazione della materia del contendere, che deve essere dichiarata dal giudice di legittimità anche d’ufficio, con conseguente inefficacia sopravvenuta della sentenza impugnata, non vertendosi in una RAGIONE_SOCIALE tipologie decisorie di cui agli artt. 382, comma 3, c.p.c., 383 e 384 c.p.c. L’intervenuto accordo negoziale consente, altresì, di escludere che l’Amministrazione finanziaria possa emettere una cartella esattoriale volta al recupero RAGIONE_SOCIALE somme oggetto della transazione stessa, riespandendosi il potere impositivo solo ove essa venga meno in conseguenza dell’inadempimento del contribuente poiché, anche prima RAGIONE_SOCIALE modifiche apportate dal d.lgs. n. 159 del 2015, l’esistenza di una transazione perfezionatasi e puntualmente eseguita esclude un qualsiasi pregiudizio per l’erario » (Cass., 6 agosto 2020, n. 16755).
3.3 Va, dunque, dichiarata l’estinzione del processo per la cessazione della materia del contendere, attesa l’omologazione del concordato preventivo, con transazione fiscale ex art. 182 ter della legge

fallimentare, comprensiva dei debiti tributari oggetto del presente giudizio, giusta decreto del Tribunale di RAGIONE_SOCIALE del 17 agosto 2021, con il quale il Tribunale fallimentare ha ritenuto che l’esito del confronto tra il soddisfacimento del Fisco derivante dalla transazione concordataria e quello derivante dalla liquidazione fallimentare fosse favorevole all’approvazione della proposta di transazione fiscale, con la conseguenza che lo stesso Tribunale ha ritenuto il diniego opposto dall’Amministrazione Finanziaria sfavorevole alla proposta di concordato e lo ha disapplicato, con l ‘effetto di operare, surrogandosi all’Amministrazione finanziar ia, una valutazione di convenienza.
3.4 In ragione dell’esito del giudizio sussistono i presupposti per la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese processuali.

3.5 La declaratoria di estinzione del giudizio esclude l’applicabilità dell’art. 13, comma 1 quater , del d.P.R. n. 115 del 2002, relativo all’obbligo della parte impugnante non vittoriosa di versare una somma pari al contributo unificato già versato all’atto della proposizione dell’impugnazione (Cass., 12 ottobre 2018, n. 25485).

P. Q. M.

La Corte dichiara estinto il processo. Compensa interamente fra le parti le spese processuali. Così deciso in Roma, in data 27 giugno 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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