Termine impugnazione: quando inizia a decorrere?

La Corte di Cassazione, con un’ordinanza interlocutoria, esamina un caso relativo alla tempestività del ricorso contro un avviso di accertamento. Una contribuente si era vista rigettare l’appello nei primi due gradi di giudizio perché tardivo. Il nodo centrale è stabilire se il termine impugnazione decorra dal perfezionamento della notifica dell’atto o dal momento del suo effettivo ritiro. In attesa di decidere nel merito, la Corte ha disposto l’acquisizione del fascicolo d’ufficio per una valutazione completa.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 19 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Termine Impugnazione: la Cassazione Valuta il Momento Decisivo

Il rispetto delle scadenze è un pilastro del diritto tributario. Presentare un ricorso fuori tempo massimo può compromettere irrimediabilmente la difesa del contribuente, rendendo definitivo un avviso di accertamento. Una recente ordinanza interlocutoria della Corte di Cassazione si concentra proprio su questo aspetto cruciale: da quale momento esatto inizia a decorrere il termine impugnazione di un atto fiscale? La questione, tutt’altro che scontata, riguarda la differenza tra il perfezionamento giuridico della notifica e l’effettiva conoscenza dell’atto da parte del destinatario. Analizziamo insieme questo interessante provvedimento.

I Fatti del Caso

Una contribuente, titolare di un’attività individuale, riceveva un avviso di accertamento per imposte dirette e IVA relative a un anno d’imposta precedente. L’Agenzia delle Entrate contestava una discrepanza tra i redditi dichiarati e la sua capacità contributiva, manifestata attraverso l’acquisto di un immobile e la stipula di un mutuo.
La contribuente decideva di impugnare l’atto, ma il suo ricorso veniva dichiarato inammissibile sia in primo grado (Commissione Tributaria Provinciale) sia in appello (Commissione Tributaria Regionale). Il motivo? La tardività. I giudici di merito avevano calcolato il termine per ricorrere dalla data in cui la notifica si era legalmente perfezionata, ritenendo irrilevante che la contribuente avesse ritirato materialmente il plico contenente l’avviso circa un mese dopo. Ritenendo errata tale interpretazione, la contribuente si rivolgeva alla Corte di Cassazione.

La Questione Giuridica sul Termine Impugnazione

Il cuore della controversia sottoposta alla Suprema Corte è l’interpretazione delle norme sulla notifica degli atti (in particolare l’art. 140 c.p.c. e l’art. 60 del d.P.R. 600/1973). La ricorrente sosteneva che il termine impugnazione non potesse iniziare a decorrere prima del momento in cui lei aveva avuto effettiva conoscenza del contenuto dell’avviso di accertamento, ovvero la data del ritiro del plico. A suo avviso, solo da quel giorno si poteva parlare di piena consapevolezza della pretesa impositiva, presupposto fondamentale per esercitare il diritto di difesa. Al contrario, l’amministrazione finanziaria e i giudici di merito avevano ancorato la decorrenza dei termini al completamento dell’iter formale di notifica, a prescindere dal ritiro effettivo.

La Decisione Interlocutoria della Corte

La Corte di Cassazione, con la presente ordinanza, non ha fornito la soluzione definitiva al quesito. Ha invece emesso un provvedimento interlocutorio, con il quale ha sospeso la decisione e disposto un approfondimento istruttorio. In sostanza, prima di pronunciarsi su una questione così delicata e con importanti riflessi sul diritto di difesa del contribuente, la Corte ha ritenuto indispensabile esaminare tutti gli atti del processo.

Le Motivazioni

La motivazione alla base di questa scelta procedurale è chiara: per decidere correttamente sul motivo di ricorso relativo alla violazione delle norme sulla notifica e sulla decorrenza del termine impugnazione, è necessario acquisire e analizzare il fascicolo d’ufficio dei precedenti gradi di merito. Questo passaggio consentirà alla Corte di avere un quadro completo di come si è svolta la procedura di notifica e di valutare concretamente tutti gli elementi del caso prima di emettere un verdetto che potrebbe costituire un importante precedente.

Le Conclusioni

Sebbene non decida il caso, l’ordinanza interlocutoria è significativa. Essa dimostra la cautela e la meticolosità della Suprema Corte nell’affrontare questioni procedurali che incidono direttamente sul diritto di difesa del cittadino. La decisione di rinviare la causa per acquisire gli atti sottolinea che la formalità della notifica non può essere trattata con superficialità. Il verdetto finale, ora atteso, è di grande importanza: chiarirà se, ai fini del decorso del termine impugnazione, prevalga il formalismo giuridico del perfezionamento della notifica o il principio sostanziale dell’effettiva conoscenza dell’atto da parte del contribuente.

Qual è la questione legale centrale affrontata nell’ordinanza?
La questione centrale è determinare il momento esatto da cui inizia a decorrere il termine per impugnare un avviso di accertamento: se dalla data in cui si perfeziona la procedura formale di notifica o dalla data in cui il contribuente ritira effettivamente l’atto e ne acquisisce conoscenza.

Perché i giudici di primo e secondo grado avevano respinto il ricorso della contribuente?
Avevano dichiarato il ricorso inammissibile per tardività, calcolando il termine di 60 giorni a partire dalla data di perfezionamento della notifica dell’avviso di accertamento (27.5.2013), e non dalla data in cui la contribuente aveva materialmente ritirato il plico (28.6.2013).

Cosa ha deciso la Corte di Cassazione con questo provvedimento?
La Corte di Cassazione non ha deciso il caso nel merito. Ha emesso un’ordinanza interlocutoria con cui ha rinviato la causa a nuovo ruolo e ha ordinato alla Cancelleria di acquisire il fascicolo d’ufficio dei precedenti gradi di giudizio, ritenendolo necessario per poter decidere sulla questione della tempestività del ricorso.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 22272 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 22272 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 01/08/2025

Oggetto: tempestività ricorso

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 22126/2016 R.G. proposto da COGNOME NOMECOGNOME rappresentata e difesa dall’avv. NOME COGNOME elettivamente domiciliata presso lo studio dell’avv. NOME COGNOME in Roma, INDIRIZZO (PEC ) ;

-ricorrente –

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, con domicilio eletto in Roma, INDIRIZZO

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania n. 2618/1/2016 depositata il 16 marzo 2016, e non notificata.

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 12 giugno 2025 dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

Con sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania n. 2618/1/2016 veniva rigettato l’appello proposto da NOME COGNOME titolare di ditta individuale esercente attività di parrucchiere, avverso la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Benevento n. 1119/1/2014 con la quale veniva dichiarato inammissibile il ricorso proposto dalla contribuente avverso l’ avviso di accertamento, relativo ad II.DD. e IVA per l’anno di imposta 2008.

Le riprese, originate da una discrepanza tra manifestazione di capacità contributiva, in particolare l’acquisto di un immobile con stipula del relativo mutuo, e le dichiarazioni fiscali della contribuente non giustificate, erano fondate – si legge nella sentenza impugnata – su indagini bancarie ex art.32 d.P.R. n.600/1973 e studi di settore.

Il giudice di prime cure dichiarava inammissibile il ricorso introduttivo per tardività, in quanto presentato oltre i termini dell’art. 21, comma 1, del d.lgs. n. 546/1992, calcolati a partire dal perfezionamento della notifica dell’avviso di accertamento avvenuta in data 27.5.2013, a nulla rilevando il successivo ritiro del plico da parte della

contribuente avvenuto il 28.6.2013. La decisione veniva integralmente confermata dalla sentenza d’appello.

Avverso la sentenza la contribuente ha proposto ricorso per cassazione deducendo tre motivi, che illustra con memoria ex art.380 bis.1 cod. proc. civ., cui ha replicato l’Agenzia con controricorso.

Considerato che:

Con il primo motivo la ricorrente deduce la violazione e falsa applicazione de ll’ art. 140 cod. proc. civ., della legge n.890/82 e dell’art. 60 d.P.R. n.600/1973, nonché l’omessa motivazione circa un punto decisivo per avere il giudice d’appello mancato di ritenere che solo a far data dal ritiro del plico contenente l’avviso di accertamento, in quanto momento di effettiva conoscenza della pretesa impositiva, è decorso il termine per impugnare l’atto con il ricorso introduttivo del giudizio.

Ritenuto che, per decidere sul motivo, è necessario acquisire il fascicolo d’ufficio dei gradi di merito,

P.Q.M.

La Corte:

rinvia la causa a nuovo ruolo e manda alla Cancelleria l’acquisizione del fascicolo d’ufficio dei gradi di merito.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 12 giugno 2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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