Tassazione per enunciazione: la Cassazione decide

Una società ha contestato l’applicazione dell’imposta di registro su un contratto di prestazione d’opera, già soggetto a IVA, menzionato in un decreto ingiuntivo. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, stabilendo che la tassazione per enunciazione si applica indipendentemente dal ‘caso d’uso’ e non costituisce una doppia imposizione illegittima, confermando la legittimità della pretesa fiscale dell’Agenzia delle Entrate.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 27 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Tassazione per Enunciazione: Anche gli Atti Soggetti a IVA non Sfuggono all’Imposta di Registro

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 2684 del 29 gennaio 2024, ha fornito un’importante chiarificazione sul principio di tassazione per enunciazione previsto dalla legge sull’imposta di registro. La pronuncia stabilisce che la semplice menzione di un contratto non registrato all’interno di un atto giudiziario (come un decreto ingiuntivo) ne determina la tassazione, anche se tale contratto era già soggetto a IVA e anche se la menzione non costituisce un ‘caso d’uso’.

I Fatti del Caso

Una società ha impugnato un avviso di liquidazione dell’imposta di registro emesso dall’Agenzia delle Entrate. L’imposta era stata richiesta in relazione a un contratto di prestazione d’opera, il cui corrispettivo era già stato assoggettato a IVA. Il Fisco ha applicato la tassazione perché tale contratto era stato ‘enunciato’, ovvero menzionato, nel ricorso per decreto ingiuntivo che la stessa società aveva presentato per recuperare il proprio credito.
La contribuente sosteneva che la pretesa fosse illegittima per diversi motivi, tra cui la presunta violazione del principio di alternatività IVA/registro e la mancanza di un ‘caso d’uso’ che giustificasse la registrazione del contratto enunciato.
Le Commissioni Tributarie, sia in primo che in secondo grado, hanno dato ragione all’Agenzia delle Entrate, spingendo la società a presentare ricorso per Cassazione.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato integralmente il ricorso della società, confermando la legittimità dell’operato dell’Amministrazione Finanziaria. I giudici hanno chiarito la portata e l’applicazione dell’articolo 22 del D.P.R. 131/1986, che disciplina appunto la tassazione degli atti enunciati.

Le Motivazioni: Analisi della Tassazione per Enunciazione

La Corte ha basato la sua decisione su un’attenta analisi della normativa, distinguendo nettamente il concetto di ‘enunciazione’ da quello di ‘caso d’uso’.

Il Principio dell’Enunciazione ex Art. 22 D.P.R. 131/1986

L’articolo 22 stabilisce che se in un atto registrato sono enunciate disposizioni contenute in altri atti non registrati (scritti o verbali), l’imposta si applica anche a queste ultime. L’enunciazione, per essere fiscalmente rilevante, deve contenere tutti gli elementi essenziali del negozio giuridico menzionato, in modo da identificarne con certezza le parti, l’oggetto e il contenuto, senza bisogno di ricorrere a elementi esterni all’atto stesso.
Nel caso di specie, il ricorso per decreto ingiuntivo descriveva chiaramente il rapporto di prestazione d’opera (basato sulla ‘fatturazione per l’opera professionale non pagata’) da cui scaturiva il credito, integrando così i requisiti per l’enunciazione.

Differenza tra Enunciazione e ‘Caso d’Uso’

La Corte ha sottolineato che l’obbligo di tassazione derivante dall’enunciazione è autonomo e prescinde dal verificarsi di un ‘caso d’uso’ (disciplinato dall’art. 6 dello stesso D.P.R.). Mentre il ‘caso d’uso’ si verifica quando un atto viene depositato presso determinate sedi per essere utilizzato in un procedimento, l’enunciazione fa scattare la tassazione per il solo fatto di essere menzionata in un altro atto registrato.
Secondo la Corte, il legislatore ha inteso tassare l’atto enunciato sulla base della sola enunciazione, a prescindere dall’uso. Se così non fosse, la norma che prevede una sanzione solo per l’enunciazione di atti soggetti a registrazione in termine fisso sarebbe superflua. Pertanto, anche gli atti soggetti a registrazione solo in caso d’uso (come il contratto di prestazione d’opera in questione) diventano imponibili se enunciati, indipendentemente dal loro effettivo ‘uso’.

Alternatività IVA-Registro e Motivazione dell’Avviso

Infine, la Corte ha respinto la doglianza sulla doppia imposizione. La tassazione dell’atto enunciato e dell’atto enunciante (il decreto ingiuntivo) non viola il principio di alternatività, in quanto l’imposta di registro è stata correttamente applicata in misura fissa e non proporzionale. Si tratta di un’imposta d’atto, che si applica a ogni documento fiscalmente rilevante previsto dalla legge. La Corte ha anche ritenuto sufficientemente motivato l’avviso di liquidazione che indicava con precisione gli estremi del decreto ingiuntivo, permettendo al contribuente di difendersi adeguatamente.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

Questa ordinanza consolida un principio fondamentale in materia di imposta di registro: la tassazione per enunciazione è un meccanismo impositivo autonomo con una vasta portata applicativa. Le imprese e i professionisti devono essere consapevoli che menzionare dettagliatamente un contratto non registrato all’interno di atti giudiziari o altri documenti destinati alla registrazione può far emergere un’obbligazione tributaria autonoma. Anche se la prestazione è già stata assoggettata a IVA, l’enunciazione del relativo contratto può legittimamente comportare l’applicazione dell’imposta di registro in misura fissa, senza che ciò configuri una duplicazione d’imposta.

Quando un contratto non registrato diventa soggetto a imposta di registro?
Secondo la Corte, un contratto non registrato diventa soggetto a imposta di registro quando le sue disposizioni sono ‘enunciate’ in un altro atto che viene registrato. L’enunciazione deve essere sufficientemente dettagliata da identificare il negozio giuridico sottostante.

La menzione di un contratto in un atto giudiziario è considerata un ‘caso d’uso’ che obbliga alla registrazione?
No. La Corte chiarisce che il mero richiamo (enunciazione) di un atto non registrato in un atto registrato non configura un’ipotesi di ‘caso d’uso’. Tuttavia, l’enunciazione stessa è una fattispecie impositiva autonoma che fa scattare l’obbligo di pagare l’imposta a prescindere dal verificarsi di un caso d’uso.

Se un contratto è già soggetto a IVA, può essere tassato anche con l’imposta di registro se menzionato in un altro atto?
Sì. La Corte ha stabilito che la circostanza che il contratto enunciato sia soggetto a IVA non esclude la sua tassazione ai fini dell’imposta di registro (in misura fissa) se viene enunciato in un provvedimento giurisdizionale. Non si tratta di una doppia imposizione illegittima, ma dell’applicazione di un’imposta d’atto.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 2684 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 2684 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

AVV_NOTAIO: COGNOME RAGIONE_SOCIALE

Data pubblicazione: 29/01/2024

ORDINANZA

sul ricorso RG n. 3658-2021 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore, elettivamente domiciliata in Roma, presso lo «studio RAGIONE_SOCIALE», rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO giusta procura speciale allegata al ricorso

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore, elettivamente domiciliata in ROMA, presso l’RAGIONE_SOCIALE, che la rappresenta e difende ope legis

-controricorrente –

avverso la sentenza n. 3419/2020 della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della CAMPANIA, depositata il 2/07/2020 udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 18/1/2024 dal AVV_NOTAIO

RILEVATO CHE

1.RAGIONE_SOCIALE propone ricorso, affidato a cinque motivi, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale della Campania aveva respinto l’appello della contribuente avverso la sentenza n. 1712/2019, emessa dalla RAGIONE_SOCIALE tributaria provinciale di Salerno in rigetto del ricorso avverso avviso di liquidazione di imposta di registro relativamente a decreto ingiuntivo del 2015 emesso dal Giudice di Pace di Nocera Inferiore a favore della ricorrente per credito vantato nei confronti di terzi (contratto di fornitura d’opera>) in cui era enunciato un negozio giuridico soggetto ad Iva secondo la tesi della contribuente;
l’RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso;

CONSIDERATO CHE

1.1. con il primo motivo la ricorrente denuncia, in rubrica, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4), cod. proc. civ., « error in procedendo -nullità della sentenza impugnata per omessa pronunzia – violazione e falsa applicazione dell’art. 112 cod. proc. civ e 36 d.lgs 31 dicembre 1992, n. 546» e lamenta che la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale abbia omesso di «pronunziarsi sulla censura di nullità dell’avviso di liquidazione per difetto di motivazione, il cui accertamento costituiva il fulcro della decisione di primo grado, e la cui contestazione era stata reiterata dalla società ricorrente nell’ambito RAGIONE_SOCIALE proprie difese»;
1.2. con il secondo motivo la ricorrente denuncia, in rubrica, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4), cod. proc. civ., « error in procedendo – nullità della sentenza impugnata per insufficiente ed apparente motivazione – violazione e falsa applicazione dell’art. 132 cod. proc. civ e 36 d.l.gs. 546/1992» e lamenta con riguardo alla sentenza impugnata la «assoluta insufficienza del corredo motivazionale» non essendo possibile individuare «le premesse in fatto e in diritto del ‘ decisum’, risultando enucleato, con
affermazioni meramente assertive, il solo giudizio conclusivo relativamente al rigetto dell’eccezione relativa alla doppia imposizione»;

1.3. con il terzo motivo la ricorrente denuncia, in rubrica ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3), cod. proc. civ., error in iudicando e «violazione e falsa applicazione degli artt. 7 comma 1° legge 27 luglio 2000, n.212 e 52, comma 2 -bis, d.PR 26 aprile 1986, n. 131», lamentando che la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale abbia erroneamente escluso la carenza motivazionale dell’avviso di liquidazione impugnato «per omessa allegazione degli atti sottoposti a tassazione»;

1.4. con il quarto motivo la ricorrente denuncia, in rubrica ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3), cod. proc. civ., «violazione e falsa applicazione degli artt. 22 e 40 del d.P.R. 131/1986» e lamenta che la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale abbia confermato la fondatezza della pretesa fiscale sebbene l’Ufficio avesse «erroneamente determinato l’imposta di registro applicando, oltre all’imposta di registro fissa sugli atti giudiziari e su l’atto enunciato>> affermando, tuttavia, solo in corso di giudizio che «la liquidazione concerneva il diverso rapporto» negoziale sottostante, intercorso tra le parti, e che aveva, quindi, originato i presupposti per la richiesta ed ottenimento del decreto ingiuntivo»;
1.5. con il quinto motivo la ricorrente denuncia, in rubrica ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3), cod. proc. civ., «violazione e falsa applicazione dell’art. 115 cod. proc. civ. e degli artt. 115 e 2697 cod. civ.» per avere la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale ritenuto legittima la tassazione del rapporto negoziale relativo ad un atto asseritamente enunciato, non individuato, neppure allegato all’avviso di liquidazione o acquisito al fascicolo processuale del provvedimento monitorio;
2.1. il primo ed il secondo motivo, da esaminarsi congiuntamente, in quanto strettamente connessi, vanno disattesi;

2.2. in primo luogo, non è dato rilevare omessa pronuncia, da parte della RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale, circa il motivo di gravame relativo alla pretesa carenza di motivazione dell’atto impugnato, avendo, al contrario, i Giudici di appello espressamente respinto la doglianza sul rilievo affermando che esso « reca(va)… in sé tutti gli elementi – anche di natura normativa -che lo rendevano sufficientemente motivato e intelligibile »;

2.3. a seguire, in tema di motivazione meramente apparente della sentenza, questa Corte ha più volte affermato che il vizio ricorre allorquando il giudice, in violazione di un preciso obbligo di legge, costituzionalmente imposto (Cost., art. 111, sesto comma), e cioè dell’art. 132, secondo comma, n. 4, cod. proc. civ. (in materia di processo civile ordinario) e dell’omologo art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546 del 1992 (in materia di processo tributario), omette di esporre concisamente i motivi in fatto e diritto della decisione, di specificare o illustrare le ragioni e l’iter logico seguito per pervenire alla decisione assunta, e cioè di chiarire su quali prove ha fondato il proprio convincimento e sulla base di quali argomentazioni è pervenuto alla propria determinazione, in tal modo consentendo anche di verificare se abbia effettivamente giudicato iuxta alligata et probata ;
2.4. l’obbligo del giudice «di specificare le ragioni del suo convincimento», quale «elemento essenziale di ogni decisione di carattere giurisdizionale» è affermazione che ha origine lontane nella giurisprudenza di questa Corte e precisamente alla sentenza RAGIONE_SOCIALE Sezioni Unite n. 1093 del 1947, in cui la Corte precisò che «l’omissione di qualsiasi motivazione in fatto e in diritto costituisce una violazione di legge di particolare gravità» e che «le decisioni di carattere giurisdizionale senza motivazione alcuna sono da considerarsi come non esistenti» (in termini, in termini, Cass. del 3.07.2017, n. 2876; v. anche Cass., Sez. U., del 3.11.2016, n.
22232 e S.U. 24.03.2017, n. 7667, in motiv. nonché la giurisprudenza ivi richiamata; Cass. del 23/05/2019, n. 13977);

2.5. alla stregua di tali principi consegue che la sanzione di nullità colpisce non solo le sentenze che siano del tutto prive di motivazione dal punto di vista grafico (che sembra potersi ritenere mera ipotesi di scuola) o quelle che presentano un «contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili» e che presentano una «motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile» (cfr. Cass. S.U. n. 8053 del 7.04.2014; conf. S.U. del 7.04.2014, n.8054), ma anche quelle che contengono una motivazione meramente apparente, del tutto equiparabile alla prima più grave forma di vizio, perché dietro la parvenza di una giustificazione della decisione assunta, la motivazione addotta dal giudice è tale da non consentire «di comprendere le ragioni e, quindi, le basi della sua genesi e l’ iter logico seguito per pervenire da essi al risultato enunciato» (cfr. Cass. del 25.02.2014, n. 4448), venendo quindi meno alla finalità sua propria, che è quella di esternare un «ragionamento che, partendo da determinate premesse pervenga con un certo procedimento enunciativo», logico e consequenziale, «a spiegare il risultato cui si perviene sulla res decidendi » (cfr. Cass. cit.; v. anche Cass., Sez. Un., n. 22232 del 2016 cit. e la giurisprudenza ivi richiamata);
2.6. deve quindi ribadirsi il principio più volte affermato da questa Corte secondo cui la motivazione è solo apparente – e la sentenza è nulla perché affetta da error in procedendo – quando, benché graficamente esistente, non renda, tuttavia, percepibile il fondamento della decisione, perché recante argomentazioni obbiettivamente inidonee a far conoscere il ragionamento seguito dal giudice per la formazione del proprio convincimento, non potendosi lasciare all’interprete il compito di integrarla con le più varie, ipotetiche congetture (cfr. Cass., Sez. U, n. 22232 del 2016; conf. Cass. n. 14927 del 4.05. 2017 cit.);
2.7. in tale grave forma di vizio non incorre, dunque, la sentenza impugnata laddove i giudici di appello, statuendo sui motivi di appello incentrati sulla fondatezza della pretesa fiscale, hanno affermato che non sussisteva il vizio di carenza di motivazione dell’atto impugnato e che era stato correttamente tassato sia il provvedimento giudiziario, che l’atto enunciato nel ricorso monitorio sul rilievo che ai sensi dell’art. 22 del d.P.R. 26/4/1986 n. 131 « se in un atto sono enunciate disposizioni contenute in atti scritti o contratti verbali non registrati e posti in essere tra le stesse parti intervenute nell’atto che contiene le enunciazioni, l’imposta si applica anche alle disposizioni enunciate »; del resto, in tema di imposta di registro su atti giudiziari, l’obbligo di motivazione dell’avviso di liquidazione, gravante sull’Amministrazione, è assolto con l’indicazione della data e del numero della sentenza civile o del decreto ingiuntivo, senza necessità di allegazione dell’atto, purché i riferimenti forniti lo rendano agevolmente individuabile, e conseguentemente conoscibile senza la necessità di un’attività di ricerca complessa, realizzandosi in tal caso un adeguato bilanciamento tra le esigenze di economia dell’azione amministrativa ed il pieno esercizio del diritto di difesa del contribuente( Cass. del 07/04/2022, n. 11283; Cass. del 15/01/2021, n. 593; Cass. del 26.10.2021, n. 30084);
3. il terzo motivo è infondato;

3.1. come già affermato da questa Corte, in tema di imposta di registro su atti giudiziari, l’obbligo di motivazione dell’avviso di liquidazione, gravante sull’Amministrazione, è assolto con l’indicazione della data e del numero della sentenza civile o del decreto ingiuntivo, senza necessità di allegazione dell’atto, purché i riferimenti forniti lo rendano agevolmente individuabile, e conseguentemente conoscibile senza la necessità di un’attività di ricerca complessa, realizzandosi in tal caso un adeguato bilanciamento tra le esigenze di economia dell’azione
amministrativa ed il pieno esercizio del diritto di difesa del contribuente (cfr. Cass. n. 11283 del 07/04/2022, Cass. n. 30084 del 26/10/2021); 3.3. in particolare, oltre a contenere una chiara e precisa indicazione del provvedimento oggetto di tassazione, è stato anche ribadito che è necessaria l’indicazione dei criteri per il calcolo dell’imposta di registro, oltre che dei riferimenti normativi e tariffari, la base imponibile, l’aliquota e l’imposta (cfr. Cass. n. 30084/2021 cit.); 3.4. in termini più generali, la Corte ha, infatti, rilevato l’imprescindibilità dell’indicazione della base imponibile oggetto di recupero a tassazione, e RAGIONE_SOCIALE relative aliquote applicate (v., ex plurimis, Cass., 12 luglio 2018, n. 18389; Cass., 20 febbraio 2009, n. 4187; Cass., 11 giugno 2008, n. 15381); 3.5. nella fattispecie, dunque, l’avviso di accertamento recava precisa indicazione degli estremi dell’atto tassato (decreto ingiuntivo) nonché della base imponibile incisa e RAGIONE_SOCIALE aliquote applicate, con indicazione dei criteri tariffari di applicazione dell’imposta di registro, con conseguente infondatezza della censura della contribuente;
4.1. il quarto ed il quinto motivo vanno esaminati congiuntamente, in quanto strettamente connessi;

4.2. richiamando i principi di diritto affermati da questa Corte (cfr. Cass. n. 28559 del 6/11/2019), occorre evidenziare che è incontestato che il decreto ingiuntivo sia stato emesso sulla base del credito, soggetto ad IVA, riveniente dalla prestazione di attività professionale svolta dalla società ricorrente;

4.3. l’art. 22 del d.P.R. n. 131 del 1986 recita come segue: «Se in un atto sono enunciate disposizioni contenute in atti scritti o contratti verbali non registrati e posti in essere fra le stesse parti intervenute nell’atto che contiene la enunciazione, l’imposta si applica anche alle disposizioni enunciate. Se l’atto enunciato era soggetto a registrazione in termine fisso è dovuta anche la pena pecuniaria di cui all’art. 69. L’enunciazione di contratti verbali non

soggetti a registrazione in termine fisso non dà luogo all’applicazione dell’imposta quando gli effetti RAGIONE_SOCIALE disposizioni enunciate sono già cessati o cessano in virtù dell’atto che contiene l’enunciazione. Se l’enunciazione di un atto non soggetto a registrazione in termine fisso è contenuta in uno degli atti dell’autorità giudiziaria indicati nell’art. 37, l’imposta si applica sulla parte dell’atto enunciato non ancora eseguita»;

4.4. ciò posto, per potersi configurare l’enunciazione, è necessario che nell’atto sottoposto a registrazione vi sia espresso richiamo al negozio posto in essere, sia che si tratti di atto scritto o di contratto verbale, con specifica menzione di tutti gli elementi costitutivi di esso che servono ad identificarne la natura ed il contenuto in modo tale che lo stesso potrebbe essere registrato come atto a sé stante;

4.5. la tassazione per enunciazione, dunque, non può operare se nell’atto soggetto a registrazione siano menzionate circostanze dalle quali possa solo dedursi che esiste tra le parti il rapporto giuridico non denunciato, essendo sempre necessario che le circostanze enunciate siano idonee di per sé stesse, e quindi senza necessità di ricorrere ad elementi non contenuti nell’atto, a dare certezza di quel rapporto giuridico;

4.6. nel caso in esame è indubbio che nell’atto enunciante (decreto monitorio) erano indicati elementi tali da consentire di identificare l’operazione negoziale enunciata sia in ordine ai soggetti che al suo contenuto oggettivo e alla sua reale portata in modo da fornire non solo la prova della sua esistenza ma da costituirne il titolo, essendo stato richiesto dalla stessa società ricorrente, nel ricorso monitorio, il pagamento relativo alla «fatturazione per l’opera professionale non pagata da cui l’emissione del decreto ingiuntivo», come riportato nella sentenza impugnata e non contestato dalla contribuente;
4.7. ne consegue, ai fini che qui rilevano, che la contribuente ben sapeva, sin dal ricorso proposto dinanzi alla RAGIONE_SOCIALE tributaria provinciale, che la doppia tassa di registro fissa, pretesa dall’ufficio, riguardava il decreto ingiuntivo emesso dall’autorità giudiziaria e il contratto di prestazione d’opera professionale in esso enunciato, sicché anche la motivazione dell’avviso di liquidazione deve ritenersi congrua ed idonea a rappresentare al contribuente le ragioni della ripresa a tassazione;
4.8. a seguire, richiamato il dettato dell’art. 22, dianzi trascritto, va altresì evidenziato che ai sensi, poi, del d.P.R. n. 131 del 1986, art. 6, dianzi indicato, si ha caso d’uso quando un atto si deposita, presso le cancellerie giudiziarie, nell’esplicazione di attività amministrative, o presso le amministrazioni dello Stato o degli enti pubblici territoriali e i rispettivi organi di controllo, per essere acquisito agli atti, salvo che il deposito avvenga ai fini dell’adempimento di un’obbligazione RAGIONE_SOCIALE suddette amministrazioni, enti o organi, ovvero sia obbligatorio per legge o regolamento;
4.9. occorre dunque stabilire se un atto soggetto a registrazione solo in caso d’uso, quale è l’atto in questione, è assoggettabile ad imposizione solo ed esclusivamente in tale ipotesi ovvero anche quando sia enunciato in altro atto registrato, ovvero ancora se tale enunciazione configuri o meno un caso d’uso;

4.10. rileva al riguardo la Corte che, alla stregua della stessa testuale dizione del richiamato d.P.R. n. 131 del 1986, art. 6, deve escludersi nell’ipotesi di specie che il mero richiamo dell’atto non registrato in atto registrato possa configurare un’ipotesi d’uso (cfr. Cass. n. 5946/2007 in motivazione);

4.11. è d’uopo allora verificare se il d.P.R. n. 131 del 1986, art. 22, richiamato si riferisca anche all’enunciazione di atti soggetti a registrazione solo in caso d’uso;

4.12. il tenore letterale della norma in esame impone una risposta positiva al quesito atteso che, se il legislatore ha specificato, nella parte finale del comma 1, che «se l’atto enunciato era soggetto a registrazione in termine fisso è dovuta anche la pena pecuniaria di cui al d.P.R. n. 131 del 1986, art. 69», è evidente che ha inteso includere anche gli atti soggetti a registrazione in caso d’uso e poiché l’enunciazione da tali ultimi atti non configura, ai sensi dello stesso d.P.R. n. 131 del 1986, art. 6, come innanzi rilevato, un «uso», deve concludersi per l’assoggettamento di tali atti all’imposta a prescindere dall’«uso» di cui al d.P.R. n. 131 del 1986, ex art. 6, cit. dei medesimi e sulla base della sola enunciazione;
4.13. in caso contrario, invero, come già precisato da questa Corte (cfr. Cass. n. 5956/2007 cit.), sarebbe da considerare inutiliter data la specificazione che assoggetta a pena pecuniaria solo gli atti soggetti a registrazione in termine fisso, in quanto, non concretando l’enunciazione un «uso», sarebbero stati imponibili solo gli atti soggetti a registrazione a termine fisso enunciati nell’atto registrato e quindi sarebbe stato superfluo specificare che solo per tali atti è dovuta oltre all’imposta anche la pena pecuniaria;
4.14. con riguardo, poi, alla doglianza circa una pretesa errata doppia imposizione per lo stesso rapporto giuridico con riguardo all’atto enunciante ed a quello enunciato (decreto ingiuntivo e contratto sotteso alla fattura di cui era stato richiesto il pagamento), va evidenziato che l”imposta di registro è una imposta d’atto, e dunque si applica a tutti gli atti previsti dalla legge come ad essa soggetti;

4.15. la circostanza che il decreto ingiuntivo sia stato emesso sulla base di un contratto di prestazione d’opera professionale non esclude la tassazione di quest’ultimo, nel caso in cui esso sia stato enunciato nel contesto del provvedimento giurisdizionale, in quanto

tale eventualità è contemplata proprio nel terzo comma dell’art. 22 del d.P.R. n. 131 del 1986;

4.16. infine, è d’uopo evidenziare che, come indicato nell’avviso di accertamento impugnato riportato dalla stessa ricorrente, fu correttamente applicata la tassazione in misura fissa, e non proporzionale, sia con riguardo all’atto enunciante, che a quello enunciato;

sulla scorta di quanto sin qui illustrato, il ricorso va, dunque, integralmente respinto, affermando i seguenti principi di diritto: «Ai fini dell’imposta di registro, ai sensi del d.P.R. n. 131 del 1986, art. 6, deve escludersi che il mero richiamo dell’atto non registrato in atto registrato possa configurare un’ipotesi d’uso; la sola enunciazione degli atti, soggetti a registrazione in caso d’uso, è tuttavia assoggettata all’imposta di registro a prescindere dall’«uso» di cui al d.P.R. n. 131 del 1986, ex art. 6, cit. dei medesimi»;
le spese di lite seguono la soccombenza e sono liquidate come da dispositivo;

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso; condanna la ricorrente al pagamento, in favore dell’RAGIONE_SOCIALE controricorrente, RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità, che liquida in Euro 650,00 per compensi, oltre alle spese prenotate a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater, del d.P.R. 115 del 2002, dà atto della sussistenza dei presupposti per il versamento da parte della ricorrente dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello per il ricorso a norma del comma 1 -bis dello stesso articolo 13, ove dovuto. Così deciso in Roma, nella camera di consiglio, tenutasi in modalità da remoto, della Corte di Cassazione, Sezione Tributaria, in data 16.1.2024.

Il Presidente NOME COGNOME

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