Tassazione pensione integrativa: la Cassazione decide

La Corte di Cassazione ha chiarito un punto cruciale sulla tassazione pensione integrativa. Un contribuente aveva richiesto un rimborso Irpef, sostenendo l’applicabilità di un’aliquota agevolata del 15%. L’Agenzia delle entrate si è opposta. La Corte ha stabilito che il regime fiscale agevolato previsto dal D.Lgs. 252/2005 si applica solo ai montanti maturati a partire dal 1° gennaio 2007. Per i capitali accumulati in date antecedenti, continuano a valere le normative fiscali previgenti, generalmente meno vantaggiose. Di conseguenza, la sentenza del giudice di merito è stata cassata.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 18 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Tassazione Pensione Integrativa: la Cassazione fa chiarezza

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, è intervenuta per dirimere un’importante questione sulla tassazione pensione integrativa, stabilendo un principio fondamentale legato al periodo di maturazione dei montanti. La decisione chiarisce che il regime fiscale agevolato non si applica retroattivamente, fornendo così un criterio certo per contribuenti e operatori del settore.

I Fatti di Causa

Il caso trae origine dalla richiesta di rimborso IRPEF avanzata da un contribuente in relazione alla sua pensione integrativa per gli anni dal 2013 al 2017. Il contribuente riteneva di aver diritto all’applicazione del regime di tassazione agevolata previsto dal D.Lgs. n. 252/2005, che fissa un’aliquota sostitutiva del 15% in luogo della tassazione ordinaria.

Di fronte al silenzio-rifiuto dell’Agenzia delle Entrate, la questione approdava in Commissione Tributaria Regionale, la quale accoglieva le ragioni del contribuente. L’Amministrazione finanziaria, non condividendo la decisione, proponeva ricorso per cassazione, basandolo su due motivi distinti.

I Motivi del Ricorso dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia delle Entrate contestava la sentenza di secondo grado per due ragioni principali:

1. Inammissibilità dell’istanza originaria: Secondo l’Ufficio, le istanze di rimborso presentate dal contribuente erano generiche e prive degli elementi essenziali (come gli estremi dei versamenti e gli importi esatti delle ritenute), rendendole giuridicamente invalide e, di conseguenza, inidonee a formare un silenzio-rifiuto impugnabile.
2. Errata applicazione della normativa sulla tassazione pensione integrativa: Il motivo centrale del ricorso riguardava la violazione dell’art. 11 del D.Lgs. 252/2005. L’Agenzia sosteneva che il regime di favore si applica esclusivamente ai montanti maturati a partire dal 1° gennaio 2007. Nel caso specifico, le prestazioni derivavano da un fondo pensionistico soppresso nel 1999, con la conseguenza che i montanti erano stati interamente maturati prima di tale data, ricadendo quindi nel regime di tassazione previgente.

La Decisione della Corte di Cassazione e le Motivazioni

La Suprema Corte ha analizzato separatamente i due motivi di ricorso, giungendo a conclusioni diverse.

Il primo motivo, relativo alla presunta invalidità delle istanze di rimborso, è stato dichiarato inammissibile per difetto di specificità. La Corte ha rilevato che l’Agenzia non aveva riportato nel suo ricorso il contenuto specifico delle istanze, impedendo così ai giudici di legittimità di valutare se fossero effettivamente generiche come sostenuto.

Il secondo motivo è stato invece ritenuto fondato e accolto. La Corte ha ribadito un principio già consolidato nella sua giurisprudenza: la disciplina fiscale delle prestazioni di previdenza complementare è differenziata in base al periodo di maturazione dei montanti. Nello specifico, la normativa ha subito diverse evoluzioni:

* Montanti maturati fino al 31/12/2000: La prestazione, assimilata al reddito da lavoro dipendente, è soggetta a tassazione ordinaria sull’87,50% dell’importo percepito.
* Montanti maturati dal 01/01/2001 al 31/12/2006: La prestazione è soggetta a tassazione ordinaria sull’intero ammontare, al netto dei contributi non dedotti e dei rendimenti già tassati.
* Montanti maturati dal 01/01/2007: Si applica il regime agevolato del D.Lgs. 252/2005, con una ritenuta a titolo d’imposta del 15%, riducibile fino al 9% in base agli anni di partecipazione al fondo.

I giudici hanno chiarito che il principio del tempus regit actum (il tempo regola l’atto) è fondamentale. L’entrata in vigore del regime agevolato il 1° gennaio 2007 non ha effetto retroattivo. Pertanto, per le prestazioni riferibili a montanti maturati prima di tale data, continuano ad applicarsi le disposizioni previgenti.

La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata perché il giudice di merito non aveva effettuato la necessaria verifica sul periodo di maturazione dei montanti, applicando erroneamente la disciplina più favorevole a una fattispecie che ne era esclusa ratione temporis.

Conclusioni

L’ordinanza in esame consolida un orientamento giurisprudenziale di grande importanza pratica. La corretta tassazione pensione integrativa non dipende dalla data di erogazione della prestazione, ma dal momento in cui sono stati accumulati i capitali. I contribuenti titolari di prestazioni derivanti da fondi pensione ‘storici’, con montanti maturati interamente prima del 2007, non possono beneficiare dell’aliquota agevolata del 15%. La decisione impone una rigorosa analisi temporale e riafferma la necessità di applicare le disposizioni transitorie previste dal legislatore per garantire certezza e coerenza al sistema tributario.

Qual è il criterio per determinare il regime fiscale applicabile alle pensioni integrative?
Il criterio determinante è il periodo di maturazione dei montanti che compongono la prestazione. Il regime fiscale varia a seconda che i capitali siano stati accumulati prima del 2001, tra il 2001 e il 2006, o a partire dal 1° gennaio 2007.

La tassazione agevolata al 15% si applica a tutte le pensioni integrative erogate dopo il 2007?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che il regime agevolato con aliquota al 15% (D.Lgs. 252/2005) si applica esclusivamente alla parte di prestazione corrispondente ai montanti maturati a decorrere dal 1° gennaio 2007, indipendentemente da quando la pensione venga effettivamente pagata.

Perché la sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata annullata?
È stata annullata perché i giudici regionali hanno applicato la normativa sulla tassazione agevolata senza prima verificare il periodo di maturazione dei montanti. Hanno quindi commesso un errore di diritto, non considerando che per i capitali maturati prima del 2007 si applicano le regole fiscali previgenti, come stabilito dalle disposizioni transitorie.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 29231 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 29231 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 20/10/2023

ORDINANZA

sul ricorso n. 7751/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del direttore pro tempore , domiciliata ope legis in INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale RAGIONE_SOCIALEo Stato che la rappresenta e difende.

-ricorrente – contro

COGNOME NOME

-intimato – avverso la sentenza n. 229/2022 RAGIONE_SOCIALEa Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALEa Sicilia, depositata in data 11 gennaio 2022 e notificata il 12 gennaio 2022.

Udita la relazione RAGIONE_SOCIALEa causa svolta nella camera di consiglio del 10 ottobre 2023 dal consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE:

tributi

L ‘RAGIONE_SOCIALE ricorre con due motivi contro COGNOME NOME, che è rimasto intimato, avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALEa Sicilia, indicata in epigrafe, che ha rigettato l’appello RAGIONE_SOCIALE‘ufficio , in controversia avente ad oggetto il diniego tacito RAGIONE_SOCIALE‘istanza di rimborso Irpef relativa alla pensione integrativa del contribuente per gli anni dal 2013 al 2017.

La RAGIONE_SOCIALE.t.rRAGIONE_SOCIALE, nella sentenza impugnata, riteneva applicabile la tassazione agevolata di cui all’art.11 d .lgs. n. 252/2005, che prevede un’aliquota Irpef del 15 per cento in luogo RAGIONE_SOCIALEa tassazione ordinaria.

Il ricorso è stato fissato per la camera di consiglio del 10 ottobre 2023, ai sensi degli artt. 375, ultimo comma, e 380 -bis. 1 cod. proc. civ., il primo come modificato ed il secondo introdotto dal d.l. 31.08.2016, n.168, conv. dalla legge 25 ottobre 2016, n.197.

CONSIDERATO CHE:

1.1. Con il primo motivo, l’RAGIONE_SOCIALE denunzia la violazione e falsa applicazione degli artt. 19, comma 1, lettera g), d.lgs. 31 dicembre 1992, n.546, e 38 d.P.R. 29 settembre 1973, n.602, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ.

La ricorrente ritiene censurabile la sentenza RAGIONE_SOCIALEa C.t.r. nella parte in cui ha ritenuto che il contribuente avesse presentato valide istanze di rimborso, adeguatamente documentate, pur essendo prive RAGIONE_SOCIALE‘indicazione degli estremi dei versamenti e degli importi RAGIONE_SOCIALE ritenute versate e di quelle chieste in restituzione.

1.2. Il primo motivo è inammissibile.

Questa Corte ha già enunciato il principio secondo cui <>(Cass. n.4565/2020).

Tuttavia il motivo di ricorso difetta di specificità, non riportando il contenuto RAGIONE_SOCIALE istanze di rimborso, ritenute sufficientemente specifiche e complete dal giudice di appello, il quale ha accertato che vi era stata una prima istanza a firma del contribuente ed una successiva ad integrazione, contenente la documentazione richiesta dall’ufficio, a firma del suo procuratore.

2.1. Con il secondo motivo, l’RAGIONE_SOCIALE denunzia la violazione RAGIONE_SOCIALE‘art.11, comma 6, d.lgs. 5 dicembre 2005, n.252, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ

Secondo l’a mministrazione ricorrente, l’art. 11, comma 6, d.lgs. n. 252/2005 non può trovare applicazione alle prestazioni come quelle del caso in esame che, seppure erogate dopo la data di entrata in vigore RAGIONE_SOCIALEo stesso decreto (1° gennaio 2007), si riferiscono a montanti maturati prima di quella data. Rappresenta, a tal proposito, che a seguito RAGIONE_SOCIALEa soppressione del RAGIONE_SOCIALE, disposta in data 01/10/1999 dall’art. 64, secondo comma, l. n. 144/99, il periodo di maturazione RAGIONE_SOCIALE prestazioni non può estendersi oltre il 30 settembre 1999, data appunto in cui sono cessate le contribuzioni al RAGIONE_SOCIALE; di conseguenza, la rendita in questione corrisponde a montanti maturati entro il 30 settembre 1999.
2.2. Il secondo motivo è fondato e va accolto.

La questione controversa attiene al trattamento tributario applicabile alle prestazioni pensionistiche complementari, erogate in forma di rendita periodica a favore degli ex dipendenti RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE, dal RAGIONE_SOCIALE pensione RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALEo stesso Istituto (RAGIONE_SOCIALE soppresso con

decorrenza dal 1ottobre 1999).

La ricorrente rileva che la disciplina RAGIONE_SOCIALE prestazioni di previdenza complementare erogate in forma di rendita periodica, è stata oggetto di diversi interventi normativi, a seguito dei quali il trattamento fiscale risulta differenziato in base al periodo di maturazione RAGIONE_SOCIALEa prestazione. Più precisamente, il trattamento fiscale RAGIONE_SOCIALE prestazioni erogate in forma di rendita periodica è il seguente: – per i montanti maturati fino al 31/12/2000, come sarebbero quelli relativi al fondo RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE percepito dall’odierno resistente, la prestazione, qualificabile come reddito assimilato a quello di lavoro dipendente, costituisce reddito assoggettato a tassazione ordinaria nella misura RAGIONE_SOCIALE‘87,50 per cento RAGIONE_SOCIALE‘ammontare percepito, ai sensi del d. lgs. n. 124 del 1993; – per i montanti maturati dal 1° gennaio 2001 al 31 dicembre 2006, a seguito RAGIONE_SOCIALE modifiche introdotte dal decreto legislativo 18/02/2000, n. 47, la prestazione è assoggettata a tassazione ordinaria per l’intero ammontare percepito, al netto RAGIONE_SOCIALEa parte corrispondente ai redditi già assoggettati ad imposta, ossia dei contributi eventualmente non dedotti e dei rendimenti finanziari tassati in capo al fondo; – per i montanti maturati dal 1° gennaio 2007, l’art. 11, comma 6, del d. lgs. n. 252 del 2005 prevede che la prestazione sia assoggettata a tassazione mediante ritenuta a titolo di imposta del 15 per cento, che si riduce di una quota pari a 0,30 punti percentuali per ogni anno eccedente il quindicesimo anno di partecipazione ai fondi pensione, con un limite massimo di riduzione di 6 punti percentuali, vale a dire, fino al limite del 9 per cento.
Dunque, secondo la ricorrente, la disciplina introdotta dal d. lgs. n. 252 del 2005 troverebbe applicazione solo per le prestazioni corrispondenti ai montanti maturati a decorrere dall’entrata in vigore RAGIONE_SOCIALEo stesso, vale a dire dal 1° gennaio 2007. Diversamente, per le prestazioni riferibili a montanti maturati prima di tale data, continuano

ad applicarsi le previgenti disposizioni e, in particolare, per le prestazioni in forma di rendita corrispondenti a montanti maturati entro il 31 dicembre 2000, come quella in esame, resta applicabile, la tassazione ordinaria nei limiti del 87,50 per cento RAGIONE_SOCIALE‘ammontare corrisposto, in base a quanto previsto dalle disposizioni di cui al d. lgs. n. 124 del 1993.

Sul punto, questa Corte ha già avuto modo di affermare che <> (Cass. n. 22665/2022).
Dunque, s ulla premessa che l’art. 64 RAGIONE_SOCIALEa legge 17 maggio 1999, n. 144, ha disposto la soppressione a decorrere dal 1° ottobre 1999 dei fondi integrativi costituiti presso gli enti di cui alla legge n. 70 del 1975 (legge sul cd. parastato) , compresa la gestione speciale istituita presso l’RAGIONE_SOCIALE, è il caso di richiamare l’art. 23, comma 7, d.lgs. 5 dicembre 2005, n. 252, che recita: «Per i lavoratori assunti antecedentemente al 29 aprile 1993 e che entro tale data risultino iscritti a forme pensionistiche complementari istituite alla data di entrata in vigore dalla legge 23 ottobre 1992, n. 421: b) ai montanti RAGIONE_SOCIALE prestazioni entro il 31 dicembre 2006 si applica il regime tributario vigente alla predetta data».
La sentenza impugnata, prescindendo del tutto dalla verifica del differenziato trattamento fiscale RAGIONE_SOCIALE prestazioni di previdenza

complementare in ragione del periodo di maturazione dei montanti di riferimento (trattamento disciplinato, peraltro, da espresse disposizioni transitorie), non ha fatto corretta applicazione dei principi menzionati e va cassata, con rinvio alla Corte di giustizia di secondo grado RAGIONE_SOCIALEa Sicilia, che provvederà anche sulle spese del giudizio di legittimità.

In conclusione, la Corte accoglie il secondo motivo di ricorso, dichiarato inammissibile il primo, cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALEa Sicilia, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il secondo motivo di ricorso, dichiarato inammissibile il primo, cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado RAGIONE_SOCIALEa Sicilia, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma in data 10 ottobre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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