Tassazione buonuscita: vince la norma regionale

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando che la tassazione della buonuscita per i dipendenti regionali siciliani deve seguire la legge regionale più favorevole per le quote maturate fino al 31 dicembre 2003. La pronuncia stabilisce la prevalenza della norma speciale regionale su quella nazionale, a tutela dei diritti quesiti e per garantire un passaggio graduale tra sistemi retributivi.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 19 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Tassazione Buonuscita: Quando la Legge Regionale Prevale su quella Statale

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha affrontato un’importante questione relativa alla tassazione della buonuscita per i dipendenti di enti pubblici in regioni a statuto speciale. La decisione chiarisce il rapporto tra la normativa fiscale statale e quella regionale, stabilendo che, in determinate circostanze, la legge regionale può prevedere un trattamento più favorevole per il contribuente, specialmente a tutela di diritti maturati nel tempo. Analizziamo insieme i dettagli di questa pronuncia e le sue implicazioni.

I Fatti del Caso: La Richiesta di Rimborso IRPEF

Un ex dipendente di un ente pubblico siciliano, al momento della cessazione del rapporto di lavoro, ha ricevuto un’indennità di buonuscita. L’ente liquidatore ha calcolato l’imposta (IRPEF) applicando un abbattimento del 26,04% sull’intero importo imponibile, seguendo la disciplina nazionale. Il contribuente, ritenendo errato tale calcolo, ha presentato un’istanza di rimborso. A suo avviso, per la quota di indennità maturata fino al 31 dicembre 2003, avrebbe dovuto essere applicata una detrazione del 50%, come previsto da una vecchia legge della Regione Sicilia. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale hanno dato ragione al contribuente, portando l’Agenzia delle Entrate a presentare ricorso in Cassazione.

Il Conflitto Normativo sulla Tassazione della Buonuscita

Il cuore della controversia risiedeva nel conflitto tra due normative:
1. La legge nazionale (TUIR): Che prevedeva un regime di tassazione specifico, con un abbattimento del 26,04%.
2. La legge regionale siciliana: In particolare una norma del 2003 che, nel recepire la disciplina nazionale, ne limitava l’applicazione solo alle quote di buonuscita maturate a partire dal 1° gennaio 2004. Per il periodo precedente, restava in vigore la più vantaggiosa disciplina regionale, che consentiva una detrazione del 50%.

L’Agenzia delle Entrate sosteneva che la norma nazionale dovesse prevalere per garantire l’uniformità del sistema tributario. Il contribuente, al contrario, rivendicava l’applicazione della norma regionale a tutela dei diritti maturati sotto il vigore della precedente legislazione.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando le sentenze dei giudici di merito. I giudici supremi hanno stabilito che l’applicazione della disciplina speciale della Regione Sicilia all’arco temporale conclusosi il 31 dicembre 2003 è corretta. In sostanza, la legge regionale ha legittimamente protetto i diritti quesiti dei lavoratori.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte ha fondato la sua decisione su diversi principi chiave. Innanzitutto, ha riconosciuto che il tema centrale è il rapporto tra norma statale e norma regionale. I giudici hanno affermato che la legge regionale siciliana n. 21/2003 non è in contrasto con i principi costituzionali. La sua finalità non era quella di creare un trattamento di favore ingiustificato, ma di armonizzare il passaggio dal vecchio al nuovo sistema di calcolo, proteggendo i diritti già maturati dai lavoratori (i cosiddetti ‘diritti quesiti’).

Secondo la Cassazione, questa limitazione temporale della disciplina statale rappresenta una tutela per il lavoratore, quantitativamente limitata, che consente un trattamento fiscale più favorevole (esenzione al 50% anziché al 26,04%) per determinate categorie di dipendenti regionali. Lo scopo è rendere più progressivo e meno traumatico il passaggio dal sistema retributivo a quello contributivo. Citando precedenti pronunce, sia proprie che della Corte Costituzionale, la Corte ha concluso che la potestà legislativa primaria della Regione a statuto speciale permette interventi di questo tipo, purché bilanciati e finalizzati a tutelare posizioni giuridiche consolidate.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Pronuncia

Questa ordinanza consolida un importante principio a favore dei contribuenti nelle regioni a statuto speciale. Sancisce che, in materia di tassazione della buonuscita, le leggi regionali possono introdurre regimi transitori per salvaguardare i diritti maturati prima di una riforma nazionale. La decisione implica che l’amministrazione finanziaria non può applicare retroattivamente una normativa meno favorevole su quote di indennità già consolidate sotto una legislazione precedente. Per i lavoratori di enti regionali siciliani che si trovano in situazioni analoghe, questa sentenza rappresenta un precedente fondamentale per veder riconosciuto il proprio diritto a un calcolo fiscale più vantaggioso sulla parte di buonuscita maturata prima del 2004.

Una legge regionale può derogare a una legge fiscale nazionale sulla buonuscita?
Sì, secondo la Corte di Cassazione, una legge di una regione a statuto speciale può limitare nel tempo l’applicazione di una nuova disciplina fiscale nazionale, al fine di tutelare i diritti quesiti (cioè già maturati) dei lavoratori e garantire un passaggio graduale tra diversi regimi normativi.

Perché la norma della Regione Sicilia è stata considerata legittima?
La norma è stata ritenuta legittima perché non crea una situazione di favore ingiustificata, ma si limita a proteggere, in modo temporalmente definito (fino al 31.12.2003), i diritti previdenziali già maturati dai lavoratori. L’obiettivo era armonizzare il passaggio da un sistema retributivo a uno contributivo, in linea con i poteri legislativi della Regione.

Come deve essere calcolata la tassazione della buonuscita per un dipendente regionale siciliano il cui rapporto di lavoro è a cavallo del 31 dicembre 2003?
La tassazione deve essere scissa in due parti: per la quota di indennità maturata fino al 31 dicembre 2003, si applica la più favorevole disciplina regionale previgente (con detrazione del 50%); per la quota maturata dal 1° gennaio 2004 in poi, si applica la nuova disciplina nazionale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1255 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 1255 Anno 2024

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 11/01/2024

Oggetto: Diniego rimb. IRPEF 2014

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 24427/2020 R.G. proposto da Agenzia delle Entrate, in persona del legale rappresentante p.t., rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, con domicilio ex lege in Roma, alla INDIRIZZO

-ricorrente –

contro

COGNOME NOME, con l’avv. NOME COGNOME presso cui è elettivamente domiciliato in Palermo, alla INDIRIZZO; – controricorrente – avverso la sentenza della Commissione Tributaria regionale per la Sicilia n. 1427/03/2020 pronunciata il 24 febbraio 2020 e depositata il 04 marzo 2020, notificata il 27.07.2020.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 14 dicembre 2023 dal Co: NOME COGNOME

RILEVATO

Il contribuente, in data 19.05.2014, presentava istanza di rimborso dei maggiori importi versati per Irpef (€4.360,00), relativamente alla indennità di buonuscita percepita a seguito della cessazione del rapporto datata primo ottobre 2010.

di lavoro con l’ente RAGIONE_SOCIALE, Argomentava il contribuente che il Commissario Liquidatore dell’RAGIONE_SOCIALE, con delibera n. 154 del 07.10.2010, liquidava l’indennità applicando l’abbattiment o del 26,04% sull’intero imponibile Irpef, senza valutare che, sulla quota indennitaria formatasi fino al 31 dicembre 2003, avrebbe dovuto essere applicata la percentuale di detrazione dell’imposta nella misura del 50%, ex art. 30, comma secondo, L.R. 23 febbraio 1962, n. 2.

La CTP di Agrigento accoglieva le ragioni del contribuente compensando le spese di lite.

Sul gravame dell’ Ufficio , il collegio d’appello confermava la sentenza di prime cure.

Insorge l’ Ufficio affidandosi ad un unico mezzo di ricorso.

Il contribuente si è costituito con controricorso.

CONSIDERATO

Con l’unico motivo, sollevando censura ex art. 360 n. 3 c.p.c. per violazione e falsa applicazione dell’art. 19, comma 2 -bis, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), in relazione all’art. 20 della Legge Regionale Sicilia n. 21 del 2003, l’ Ufficio censura la pronuncia di seconde cure nella parte in cui i Giudici hanno ritenuto che per la quota di liquidazione spettante per l’indennità maturata fino al 31.12.2003 non potesse applicarsi la nuova disciplina statale bensì le previgenti modalità di calcolo regionali.
Il motivo è infondato e va rigettato.

Questa Corte si è già espressa in merito alla questione oggetto di lite con una recente pronuncia cui si ritiene di dover dare seguito.

Segnatamente, questa Corte ha affermato che ‘ Il tema pone il rapporto fra norma statale e norma regionale. Non è in questione che il metodo di calcolo generale della buonuscita di cui all’art. 19, comma 2 -bis, ultimo periodo, sia antitetico a quello introdotto dalla legge regionale siciliana n. 21/2003 con la disposizione del suo articolo 20 che limita la disciplina nazionale solo alla frazione di somme maturate dal 1° gennaio 2004 in avanti. Pertanto, un coordinamento per via ermeneutica non è possibile, n é soccorre la sentenza della Corte costituzionale n. 178/1986 dove afferma il principio dell’uniformità di contribuzione a carico dell’iscritto con riguardo unicamente al momento della cessazione del rapporto di lavoro. Infatti, l’arresto costituzionale ha valenza per il caso sottoposto al suo scrutinio ed il principio pu ò essere guida per la disapplicazione di atti generali anche successivi, ma non consente la disapplicazione di una fonte primaria non deferita alla Consulta.
Peraltro, la prefata disposizione regionale non appare manifestamente incostituzionale, per rapporto ai parametri di cui agli articoli 3, 38 e 53 della Carta, traducendosi in una protezione dei diritti quesiti di natura previdenziale, comunque limitata nel tempo. In altri termini, si tratta di una limitazione della disciplina statale a tutela del lavoratore e in misura quantitativamente limitata, ove consente un trattamento fiscale di esenzione al 50% anziché al 26,04%, per determinate categorie di dipendenti regionali, allo scopo di rendere pi ù progressivo il passaggio dal sistema retributivo a quello contributivo.
Peraltro, il Giudice delle leggi ha gi à̀ scrutinato la prefata fonte siciliana, seppure con riferimento ad altro comma della stessa norma di legge siciliana, ritenendo manifestamente infondata la questione di costituzionalit à̀ per disparit à di trattamento della disposizione regionale che ha abrogato al 31 dicembre 2003 la disposizione per cui era consentito – in regime di sospensione delle pensioni di anzianit à̀ -conservare il pensionamento di anzianit à̀ per chi avesse a quella data maturato i relativi requisiti. Misurando la potestà legislativa primaria della Regione a statuto speciale in bilanciamento con il generale diritto
fondamentale e di rilevanza costituzionale ad un trattamento di quiescenza per il lavoratore collocato a riposo, la Consulta ha ritenuto manifestamente infondato il dubbio di irragionevolezza di una disposizione che non altera i rapporti, n é crea situazioni di favore, bensì mira ad armonizzare il passaggio generale da sistema retributivo a sistema contributivo mediante opportuni interventi conservativi -temporalmente limitati – a tutela di diritti quesiti (cfr. Corte Cost. n. 77/2008) ‘ . (cfr. recentemente in termini Cass. T., n. 16689/2023; 19786/2023.
I collegi di prime e seconde cure, accogliendo le ragioni del contribuente, hanno fatto corretto uso dei principi sopra esposti, applicando opportunamente la disciplina speciale della Regione Sicilia all’arco temporale limitato conclusosi al 31.12.2003.

Le spese seguono la soccombenza e sono liquidate come in dispositivo. Rilevato che risulta soccombente parte ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato per essere amministrazione pubblica difesa dall’Avvocatura generale dello Stato, non si applica l’art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. 30 maggio 2002 n. 115.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso.

Condanna l’Agenzia delle entrate a rifondere alla parte contribuente le spese del presente giudizio di legittimit à che liquida in €. millequattrocento/00, oltre ad €200,00 per esborsi, rimborso in misura forfettaria del 15%, Iva e cpa come per legge.

Così deciso in Roma, il 14 dicembre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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