Tassa rifiuti: conta l'attività, non lo scopo sociale

Un’ordinanza della Cassazione chiarisce che il calcolo della tassa rifiuti (TARES) deve basarsi sulla tipologia di attività effettivamente svolta e sulla sua potenziale produzione di scarti. Nel caso di un poliambulatorio gestito come impresa sociale, la Corte ha stabilito che la classificazione ai fini fiscali deve considerare la natura dell’attività medica, assimilabile a uno studio professionale, e non la sua finalità solidaristica o le tariffe calmierate. La forma giuridica o lo scopo no-profit sono irrilevanti; ciò che conta è il parametro oggettivo della produttività di rifiuti, in linea con il principio “chi inquina paga”.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Tassa Rifiuti: Conta l’Attività Svolta, non lo Scopo Sociale

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale in materia di tassa rifiuti: la classificazione di un’utenza e la conseguente tariffa devono basarsi sull’effettiva tipologia di attività svolta e sulla sua capacità di produrre rifiuti, e non sulla forma giuridica o sulle finalità solidaristiche del soggetto che la esercita. Questa pronuncia offre importanti chiarimenti per tutte le imprese sociali e gli enti no-profit.

Il Caso: Tassa Rifiuti tra Scopo Sociale e Produzione Effettiva

La controversia nasce dall’impugnazione di un avviso di accertamento emesso da un Comune nei confronti di un Poliambulatorio operante come impresa sociale a responsabilità limitata. Il Comune aveva classificato l’attività del Poliambulatorio nella categoria degli ‘studi professionali’, con una tariffa per la tassa rifiuti (all’epoca TARES) più elevata.

Il Poliambulatorio, invece, sosteneva di dover essere inquadrato nella categoria delle ‘associazioni’, con una tariffa più bassa, in virtù della sua natura solidaristica, manifestata attraverso l’applicazione di tariffe calmierate all’utenza e il reinvestimento degli utili. La Commissione Tributaria Regionale (C.T.R.) aveva dato ragione all’impresa, valorizzando proprio l’aspetto sociale e una precedente classificazione risalente a molti anni prima, quando i locali erano utilizzati da un’altra entità.

I Motivi del Ricorso del Comune

Il Comune ha presentato ricorso in Cassazione, basandosi su due motivi principali. In primo luogo, ha lamentato la violazione del principio ‘chi inquina paga’ e delle norme che regolano il calcolo della tassa rifiuti. Secondo l’ente locale, la tariffa deve essere determinata in base all’attività effettivamente svolta e alla sua potenziale produzione di rifiuti. Un poliambulatorio, che ospita decine di medici e riceve numerosi pazienti ogni giorno, ha una capacità di produrre rifiuti ben diversa e superiore rispetto a una semplice associazione.

In secondo luogo, il Comune ha denunciato l’omesso esame di un fatto decisivo: la C.T.R. aveva fondato la sua decisione su una classificazione del 2003, attribuita però a un soggetto giuridico diverso (un’associazione di volontariato) e a un immobile che nel frattempo aveva subito importanti modifiche. Il Poliambulatorio attuale, costituitosi come società solo nel 2011, rappresentava una realtà completamente nuova e diversa.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Comune, cassando la sentenza della C.T.R. e rinviando la causa per un nuovo esame. I giudici di legittimità hanno chiarito che, ai fini della classificazione per la tassa rifiuti, il parametro determinante è la tipologia dell’attività svolta nei locali e la sua idoneità astratta a produrre rifiuti.

Citando consolidata giurisprudenza, la Corte ha affermato che la forma giuridica assunta dal soggetto (associazione, società, impresa sociale) o la finalità perseguita (lucrativa o solidaristica) sono irrilevanti. Ciò che conta è il dato oggettivo: l’uso a cui sono destinati i locali. Un’attività di poliambulatorio medico specialistico, per sua natura, è assimilabile a quella di uno studio professionale e non a quella di un’associazione generica.

La C.T.R., secondo la Cassazione, ha commesso un errore concentrandosi sulla ‘ridotta economicità’ delle prestazioni e sullo scopo solidaristico, trascurando completamente di valutare l’attività in rapporto alla sua produttività di rifiuti. Questo parametro oggettivo è l’unico criterio corretto per l’inquadramento nelle categorie previste dal regolamento comunale, come stabilito dalla normativa nazionale.

Le Conclusioni

La decisione della Cassazione è un importante monito per tutte le realtà del terzo settore che svolgono attività economiche. Sebbene lo scopo sociale e no-profit sia meritevole e goda di agevolazioni in altri ambiti fiscali, in materia di tassa rifiuti prevale un criterio oggettivo e pragmatico. La tariffa deve essere commisurata al servizio di smaltimento che l’attività richiede, e quindi alla quantità e qualità di rifiuti che potenzialmente produce. L’appartenenza al mondo del no-profit non giustifica, di per sé, un inquadramento in una categoria tariffaria più favorevole se l’attività svolta è, nei fatti, paragonabile a quella di un’impresa commerciale o di uno studio professionale.

Come si calcola la tassa rifiuti per un’impresa con finalità sociali?
La tassa rifiuti si calcola basandosi sulla tipologia di attività concretamente svolta e sulla sua potenziale capacità di produrre rifiuti. La finalità sociale o no-profit dell’impresa non è un fattore determinante per la classificazione tariffaria.

La forma giuridica di un’impresa (es. associazione vs. s.r.l.) influisce sulla categoria della tassa rifiuti?
No, secondo la Corte di Cassazione, la forma giuridica del soggetto è irrilevante. Ciò che conta è l’uso oggettivo dei locali e la tipologia di attività svolta, poiché è da questi elementi che si desume la potenziale produzione di rifiuti.

Cosa ha sbagliato la Commissione Tributaria Regionale secondo la Cassazione?
La Commissione Tributaria Regionale ha errato nel basare la sua decisione sulla finalità solidaristica e sulla ridotta economicità delle prestazioni del poliambulatorio (tariffe calmierate). Ha trascurato di valutare il parametro oggettivo e corretto, ovvero la tipologia dell’attività in rapporto alla sua capacità di produrre rifiuti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 11478 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 11478 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 01/05/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 29971/2020 R.G. proposto da :

COMUNE SESTO COGNOME, in persona del Sindaco pro tempore elettivamente domiciliato in ROMA INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE rappresentato e difeso dagli avvocati COGNOME (CODICE_FISCALE, COGNOME (CODICE_FISCALE

-ricorrente-

CONTRO

POLIAMBULATORIO NOME COGNOME RAGIONE_SOCIALE SOCIALE, elettivamente domiciliato in MASSA INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE che lo rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA della C.T.R. della TOSCANA n. 182/2020 depositata il 13/02/2020.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 12/02/2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Il Comune di Sesto Fiorentino impugna la sentenza della C.T.R. della Toscana che, in accoglimento dell’appello proposto dal Poliambulatorio della RAGIONE_SOCIALE Sesto FiorentinoRAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE), ha riformato la sentenza della C.T.P. di Firenze di rigetto della domanda per l’annullamento dell’avviso di accertamento relativo alla debenza di maggiori somme a titolo di TARES, oltre a sanzioni per omessa dichiarazione, per l’anno 2013.

La C.T.R. ha dato atto che con l’avviso di accertamento, era stato attribuito al Poliambulatorio il codice relativo alla categoria 11 degli ‘ studi professionali ‘ e che con la censura formulata in appello il medesimo si era doluto dell’errata determinazione della categoria di appartenenza dell’attività. Indi, da un lato, ha osservato che l’amministrazione comunale, nell’anno 2003, aveva attribuito ai locali interessati -conferiti in comodato gratuito dalla Confraternita della Misericordia ai Servizi della RAGIONE_SOCIALE di Sesto Fiorentino -la categoria 1, relativa alle ‘ associazioni ‘ (provvedimento prot.14655/2003), e che successivamente non era stata documentata formale modifica di tale categoria con valutazione ‘ora per allora’. Dall’altro, ha ritenuto che l’attività del Poliambulatorio della RAGIONE_SOCIALE avesse quelle stesse caratteristiche di solidarietà che connotavano l’attività ivi svolta precedentemente, come dimostravano le tariffe calmierate praticate all’utenza ed il reinvestimento degli utili, sicché il Comune avrebbe dovuto inquadrare l’attività del Poliambulatorio fra le attività delle associazioni, in quanto settore più affine rispetto agli studi professionali.
Il Poliambulatorio della RAGIONE_SOCIALE di Sesto RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Il Comune di Sesto Fiorentino formula due motivi di impugnazione.

Con il primo fa valere, ex art. 360, comma 1 n. 3 cod. proc. civ., la nullità della sentenza per violazione e falsa applicazione dell’art. 14 del d.l. 201 del 2011 covn. in l. 284 del 2011, dell’art 6 d.P.R. 158 del 1999 -Allegato 1, del d.lgs. 22 del 1997, nonché la contraddittorietà della sentenza in relazione al principio ‘chi inquina paga’. Sostiene che le disposizioni sul calcolo del tributo, così come il Regolamento del Comune di Sesto Fiorentino, stabiliscono che la tariffa si determini in base all’attività effettivamente svolta. In forza di detta regola il Comune ha inserito il Poliambulatorio nella categoria degli studi professionali, risultando, peraltro, dalla visura camerale che al Poliambulatorio corrispondeva il codice degli studi medici specialistici (ATECO 86.22). Assume essere pacifico fra le parti che il Poliambulatorio metta a disposizione di medici professionisti -per lo più operanti presso gli ospedali di Firenze- i propri ambulatori e che ai pazienti sia rilasciata regolare fattura. Sottolinea che la sentenza ha, invece, ritenuto determinante per attribuire la categoria su cui si calcola il tributo elementi inconferenti rispetto alla capacità di produrre rifiuti, in contrasto con il principio ‘chi inquina paga’. Rileva che le attività svolte dalle associazioni sono diverse da quelle svolte dal Poliambulatorio -che ospita ben sessantacinque medici e riceve giornalmente decine di clienti- e non hanno la stessa attitudine alla produzione d rifiuti.
Con il secondo motivo deduce, ex art. 360, comma 1 n. 5 cod. proc. civ., la nullità della sentenza per omesso esame di un fatto decisivo per il giudizio, oggetto di contraddittorio fra le

parti. Lamenta che la C.T.R., nell’assumere quale presupposto della decisione l’attribuzione, al fine del calcolo della tassa sui rifiuti, da parte del Comune, nell’anno 2003, della categoria tipologica 1, relative alle ‘Associazioni’, non abbia tenuto in considerazione la documentazione prodotta, dalla quale risultava che quella categoria era stata assegnata alla Venerabile RAGIONE_SOCIALE di Sesto Fiorentino, associazione di volontariato. Successivamente, tuttavia, la RAGIONE_SOCIALE, proprietaria dell’immobile, aveva provveduto a lavori di frazionamento ed ampliamento, da cui erano risultate tre unità immobiliari, senza che alcuno provvedesse a presentare nuova denuncia per l’applicazione della tassa sui rifiuti. Solo nel 2017 il Poliambulatorio, all’uopo sollecitato, aveva presentato la dichiarazione ai fini TARI, denunciando una superficie pari a mq. 2.570, di cui mq. 1185 tassabili. A ciò era seguito l’avviso di accertamento sulla base dell’attività effettivamente svolta nei locali. Benché siffatte circostanze fossero state rappresentate in giudizio, egualmente la C.T.R. ha ritenuto di poter avallare l’appartenenza del Poliambulatorio alla categoria delle Associazioni, nonostante non solo il codice attribuito si riferisse ad un immobile sostanzialmente diverso, ma soprattutto a soggetto del tutto diverso, essendosi il Poliambulatorio costituito quale società a responsabilità limitata solo nel 2011, non esistendo, dunque, all’epoca dell’attribuzione della categoria 1, nell’anno 2003.
Va, preliminarmente, affrontata l’eccezione di inammissibilità del ricorso formulata dal Poliambulatorio della Misericordia di Sesto Fiorentino, per difetto dell’indicazione del percorso logico-giuridico sulla base del quale si pretende la cassazione della sentenza impugnata, essendo state meramente e disorganicamente indicate le fonti normative.

L’eccezione è infondata. E’ sufficiente richiamare quanto recentemente affermato dalla Sezioni Unite di questa Corte, secondo cui ‘Il ricorso per cassazione deve essere articolato in specifiche censure riconducibili in maniera immediata ed inequivocabile ad uno dei cinque motivi di impugnazione previsti dall’art. 360, comma 1 c.p.c., sicché, pur senza la necessaria adozione di formule sacramentali o l’esatta indicazione numerica di uno dei predetti motivi, è indispensabile che le censure individuino con chiarezza i vizi prospettati, tra quelli inquadrabili nella tassativa griglia normativa. (Nella specie, a fronte di un motivo caratterizzato da scarsa tassatività e specificità nonché dalla esposizione di una congerie di argomenti, la S.C. lo ha ritenuto comunque ammissibile poiché la complessiva lettura dell’insieme censuratorio permetteva di enucleare e perimetrare le critiche alla stregua dei parametri di cui all’art. 360 c.p.c.). (Sez. U, Ordinanza n. 32415 del 08/11/2021).
Nel caso di specie, il ricorso proposto dal Comune di Sesto Fiorentino, non solo articola i motivi secondo la previsione di cui all’art. 360 comma 1 c.p.c., ma rende chiaramente intelleggibili le censure svolte.

I motivi possono essere esaminati congiuntamente in quanto strettamente connessi.

La normativa applicabile è quella dettata dal d.l. 201 del 2011 conv. con mod. dalla l. 214 del 2011 -istitutiva della TARESed in particolare, per quanto qui interessa, dall’art. 14, comma 9, a mente del quale ‘La tariffa è commisurata alle quantità e qualità medie ordinarie di rifiuti prodotti per unità di superficie, in relazione agli usi e alla tipologia di attività svolte, sulla base dei criteri determinati con il regolamento di cui al comma 12’, che rinvia, in attesa dell’approvazione del nuovo regolamento ministeriale, ai criteri determinati con il
regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 17 aprile 1999 n. 158.

Questa Corte, nondimeno, ha più volte già ritenuto che alla TARES sono estensibili gli orientamenti di legittimità formatisi per i tributi omologhi che l’hanno preceduta, quali la TARSU e la TIA (cfr. in Cass. del 18/04/2019, n. 12979; Cass del 26/01/2018, n. 1963; Cass. 15/03/2017, n. 22130, tutte in motivazione). Sicché possono agevolmente richiamarsi alcuni principi già enunciati da questa Corte, in relazione alla classificazione, a fini impositivi, di locali ed aree con omogenea potenzialità alla produzione di rifiuti.
Il primo, più generale, è quello secondo cui ‘La classificazione delle categorie di beni con omogenea potenzialità di rifiuti, di cui all’art. 68 del d.lgs. n. 507 del 1993, postula una verifica in astratto, rimanendo salva, tuttavia, la possibilità per il contribuente di dimostrare in concreto che l’imposizione non è manifestamente commisurata ai volumi o alla natura dei rifiuti prodotti, posto che le deroghe indicate dall’art. 62, comma 2, e le riduzioni delle tariffe stabilite dal successivo art. 66 dello stesso d.lgs. non operano in via automatica in base alla mera sussistenza delle previste situazioni di fatto, dovendo il contribuente dedurre e provare i relativi presupposti ‘ . (Cass. Sez. 5, 12/06/2024, n. 16287).
Il secondo, che affronta una questione speculare a quella posta con la doglianza, è quello con cui si afferma che ‘In materia di tassa per la raccolta dei rifiuti solidi urbani (Tarsu), ai fini del riferimento alle categorie di immobili previste dal regolamento comunale ai sensi dell’art. 68, comma 2, del d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507, non rileva la mera considerazione della veste soggettiva assunta dall’ente che usa le superfici, in quanto la tariffa suppone la considerazione del tipo di uso desunto dalla destinazione dei locali e/o delle aree tassabili, ai
sensi dell’art. 65, comma 1, del d.lgs. citato. (Nella specie, la S.C., confermando la sentenza impugnata, ha ritenuto illegittima, ai fini della Tarsu, la classificazione operata dall’ente accertatore, riguardo a Poste italiane s.p.a. – nella categoria delle imprese commerciali, piuttosto che in quella riservata agli enti pubblici ed alle istituzioni pubbliche non esercitate in forma d’impresa -perché basata sulla mera constatazione della variazione della natura giuridica soggettiva della contribuente, benché fosse rimasta immutata l’attività da quest’ultima concretamente svolta ed indimostrata l’incidenza di una tale modificazione sulla destinazione dei locali e sulla correlata capacità di produzione di rifiuti). ‘ (Cass. Sez. 5, 06/06/2014, n. 12776).
Ciò che conta, infatti, è la tipologia dell’attività svolta nei locali assoggettati a tributo, in quanto ad essa è commisurata dalla legge l’idoneità astratta alla produzione di rifiuti, e non la forma giuridica assunta dal soggetto che quell’attività svolge, né la finalità per cui essa è svolta.

Appare, allora, evidente l’errore commesso dalla C.T.R., che si sofferma solo sulla ridotta economicità delle prestazioni rese dal Poliambulatorio della Misericordia, manifestata dall’applicazione di tariffe calmierate, che assimilerebbe la sua attività a quelle connotate da scopo solidaristico, senza, tuttavia, tenerne in considerazione la tipologia in rapporto alla produttività di rifiuti. Siffatto ultimo parametro oggettivo non è stato vagliato dal giudice di appello, ai fini dell’inquadramento nella categorie previste dal regolamento comunale, secondo il disposto dell’art. 68, comma 2 del d. lgs. 507 del 1993.
All’accoglimento del ricorso consegue la cassazione della sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di II grado della Toscana, in diversa composizione, cui

va demandata anche la liquidazione delle spese di lite di questo giudizio di legittimità.

P.Q.M.

In accoglimento del ricorso, cassa la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di II grado della Toscana, in diversa composizione, cui demanda anche la liquidazione delle spese di lite di questo giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 12 febbraio 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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