Svincolo irregolare accise: prova con documento DAA 3

La Corte di Cassazione ha stabilito che, nelle cessioni di prodotti soggetti ad accisa in regime sospensivo, la restituzione del documento di trasporto DAA 3 firmato dal destinatario è prova sufficiente per escludere la responsabilità fiscale del mittente. Anche in caso di contestazioni successive da parte delle autorità doganali estere riguardo a uno svincolo irregolare accise, la responsabilità per la riscossione dell’imposta ricade sullo Stato membro in cui è avvenuta l’infrazione, non sul cedente che ha correttamente concluso la procedura di appuramento.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 21 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Svincolo Irregolare Accise: Quando il Documento di Trasporto Libera da Responsabilità

La gestione delle accise sui prodotti energetici è un tema complesso, soprattutto nelle transazioni transfrontaliere. Una recente sentenza della Corte di Cassazione, la n. 32019/2023, ha fornito chiarimenti cruciali sulla prova necessaria a liberare un’azienda dalla responsabilità fiscale in caso di presunto svincolo irregolare accise. Il cuore della questione verte sul valore probatorio del Documento di Accompagnamento Accise (DAA) restituito dal destinatario. Analizziamo insieme questo importante caso.

I Fatti del Contenzioso

Una società petrolifera italiana si è vista notificare un avviso di pagamento per accise non versate relative a cessioni di olii minerali a imprese situate in Slovenia. L’Agenzia delle Dogane sosteneva che, nonostante la società italiana avesse prodotto i documenti DAA con l’attestazione di ricezione da parte del deposito fiscale sloveno, successive verifiche condotte dall’autorità doganale slovena avevano messo in dubbio l’effettivo ingresso della merce in quel deposito, ipotizzando una falsità dei timbri e delle firme.

Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano dato ragione alla società contribuente, ritenendo che il DAA restituito e firmato dal destinatario costituisse prova sufficiente dell’avvenuta consegna e del conseguente scarico di responsabilità per il mittente. L’Agenzia delle Dogane, non soddisfatta, ha quindi proposto ricorso in Cassazione.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia, confermando le decisioni dei giudici di merito e consolidando un principio fondamentale per gli operatori del settore.

L’analisi sulla motivazione della sentenza d’appello

In primo luogo, la Corte ha respinto le censure dell’Agenzia relative a una presunta “motivazione apparente” della sentenza d’appello. I giudici hanno chiarito che la Commissione Tributaria Regionale non si è limitata a una constatazione superficiale, ma ha effettuato una ponderazione comparativa delle prove disponibili. Ha legittimamente assegnato un valore prevalente al DAA firmato dal cessionario rispetto alle informazioni, pervenute in un secondo momento, dall’autorità doganale slovena. Questa operazione rientra nel pieno potere di apprezzamento del merito del giudice e non costituisce un vizio di motivazione.

Svincolo Irregolare Accise e la prova della consegna

Il punto centrale della decisione riguarda l’applicazione della normativa europea (Direttiva 92/12/CEE) e nazionale in materia di accise. La Corte ha ribadito che, nelle cessioni tra depositi fiscali di diversi Stati membri, la procedura di “appuramento” si conclude con la restituzione al mittente dell’esemplare del DAA che attesta la ricezione della merce da parte del destinatario. Questo adempimento, se provato, esclude la responsabilità fiscale dello speditore.

Le Motivazioni della Sentenza

La motivazione della Corte si fonda su una chiara ripartizione delle competenze e delle responsabilità tra gli Stati membri. Una volta che il mittente italiano ha ottenuto il DAA di ritorno, ha adempiuto al suo obbligo e la sua responsabilità fiscale si estingue. Se successivamente emerge uno svincolo irregolare accise, ovvero se la merce non è effettivamente giunta al deposito fiscale di destinazione ma è stata immessa in consumo fraudolentemente, la competenza per l’accertamento e la riscossione dell’imposta spetta allo Stato membro in cui l’infrazione è stata commessa, in questo caso la Slovenia. Le indagini successive dell’autorità doganale slovena possono quindi far sorgere obblighi di riscossione a carico del deposito fiscale di quel Paese, ma non possono far rivivere una responsabilità in capo al mittente italiano che aveva correttamente completato la procedura di spedizione e ottenuto la prova della presa in carico.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche per le Aziende

La sentenza rappresenta un punto fermo di grande importanza per le aziende che operano nel settore dei prodotti soggetti ad accisa. Essa conferma che la corretta gestione documentale, e in particolare la conservazione del DAA restituito e firmato, è lo strumento principale di tutela contro future pretese fiscali. Le imprese mittenti possono fare legittimo affidamento su tale documento per considerarsi liberate dall’obbligazione tributaria. Eventuali irregolarità che si verificano dopo la presa in carico della merce da parte del destinatario estero devono essere gestite dalle autorità fiscali del Paese di destinazione, senza che ciò possa comportare un addebito retroattivo a carico dell’operatore nazionale.

In caso di cessione di prodotti in sospensione di accisa, quale documento prova l’avvenuta consegna e libera il mittente dalla responsabilità fiscale?
La prova che esclude la responsabilità fiscale del mittente è la restituzione, da parte del cessionario, del documento di trasporto DAA 3 debitamente compilato con l’attestazione di ricezione della merce.

Se l’autorità doganale del Paese di destinazione contesta la regolarità dell’operazione dopo la consegna, il mittente italiano torna ad essere responsabile per le accise?
No. Secondo la Corte, una volta che il mittente ha ricevuto il DAA che attesta la ricezione, la sua responsabilità è esclusa. Eventuali successive contestazioni o accertamenti di uno svincolo irregolare fanno sorgere l’obbligo di riscossione dell’imposta a carico delle autorità e dei soggetti dello Stato membro in cui l’infrazione è avvenuta.

Cosa si intende per “motivazione apparente” di una sentenza?
Si tratta di un vizio della sentenza che la rende nulla. Si verifica quando il giudice, pur scrivendo delle argomentazioni, queste sono obiettivamente inidonee a far comprendere il ragionamento logico seguito per arrivare alla decisione, lasciando solo spazio a congetture.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 32019 Anno 2023

Civile Sent. Sez. 5 Num. 32019 Anno 2023

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 17/11/2023

Oggetto:

accise olii minerali svincolo irregolare

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 6108/2020 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura AVV_NOTAIO dello Stato, che la rappresenta e difende;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO con domicilio digitale EMAIL;

-controricorrente/ricorrente incidentale – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Veneto n. 1380/1/2019, depositata il 16 dicembre 2019.

Udita la relazione svolta nella pubblica udienza del 28 settembre 2023 dal Consigliere NOME COGNOME;

udito il Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha concluso chiedendo il rigetto del ricorso principale con assorbimento del ricorso incidentale. udita l’AVV_NOTAIO.

FATTI DI CAUSA

Con la sentenza impugnata la Commissione tributaria regionale del Veneto respingeva l’appello proposto dall’ RAGIONE_SOCIALE, ufficio locale, avverso la sentenza n. 468/3/2018 della Commissione tributaria provinciale di Venezia che aveva accolto il ricorso proposto da RAGIONE_SOCIALE contro l’avviso di pagamento per accise su olii minerali relative a cessioni a imprese slovene nel periodo tra il 30 maggio ed il 7 ottobre 2005.

La CTR osservava in particolare:

-che le informazioni assunte presso l’Ufficio doganale sloveno non erano idonee ad inficiare l’efficacia probatoria dell’attestazione di ricezione (NUMERO_DOCUMENTO) del deposito RAGIONE_SOCIALE destinatario degli olii minerali in contesto situato in quel Paese della UE;

-che non erano fondate le eccezioni formali sollevate dalla società contribuente e riproposte con l’appello incidentale, con particolare riguardo al difetto di motivazione dell’atto impositivo impugnato.

Avverso la decisione ha proposto ricorso per cassazione l’RAGIONE_SOCIALE deducendo tre motivi.

Resiste con controricorso la società contribuente che propone altresì ricorso incidentale (condizionato) basato su tre motivi, al quale resiste l’RAGIONE_SOCIALE con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo e con il secondo motivo -ex art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ.l’RAGIONE_SOCIALE ricorrente lamenta vizio motivazionale della sentenza impugnata, poiché la CTR ha affermato la prevalenza della dichiarazione di ricezione della merce da parte del destinatario sloveno sulle contrarie informazioni rese

dall’Autorità doganale slovena, circa la mancata presentazione in dogana RAGIONE_SOCIALE merci medesime e il mancato riconoscimento RAGIONE_SOCIALE attestazioni ad essa riferite nel modello TARGA_VEICOLO, per sospetta falsità dei timbri/RAGIONE_SOCIALE firme.

Le censure, da esaminarsi congiuntamente per connessione, sono infondate.

Va ribadito che «La motivazione è solo apparente, e la sentenza è nulla perchè affetta da “error in procedendo”, quando, benchè graficamente esistente, non renda, tuttavia, percepibile il fondamento della decisione, perché recante argomentazioni obbiettivamente inidonee a far conoscere il ragionamento seguito dal giudice per la formazione del proprio convincimento, non potendosi lasciare all’interprete il compito di integrarla con le più varie, ipotetiche congetture» (Cass., Sez. U, Sentenza n. 22232 del 03/11/2016, Rv. 641526 – 01).
Orbene, è chiaro che la motivazione della sentenza impugnata non corrisponde affatto ai paradigmi invalidanti individuati con tale arresto giurisprudenziale, ponendosi al di sopra del c.d. “minimo costituzionale” (cfr. Cass., Sez. U civ., 8053/2014).

La CTR veneta infatti ha puntualmente effettuato una ponderazione comparativa RAGIONE_SOCIALE fonti probatorie, assegnando valore prevalente all’esemplare TARGA_VEICOLO firmato dal cessionario sloveno degli olii minerali e pertanto ritenendo raggiunta la prova dell’avvenuta consegna di essi ad un depositario RAGIONE_SOCIALE fuori del territorio dello Stato, con conseguente discarico di responsabilità della cedente società contribuente.

Con il terzo motivo -ex art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.la ricorrente denuncia la violazione dell’art. 7, comma 1, lett. d), TUA e dell’art. 20, par. 3, Direttiva 92/12/CEE, poiché la CTR ha affermato l’inadeguatezza RAGIONE_SOCIALE dichiarazioni provenienti dall’Autorità doganale slovena circa la mancanza di prova

dell’ingresso in quel Paese degli olii minerali in contesto, per sospetta falsità dei timbri doganali.

La censura è infondata.

In virtù del combinato disposto degli artt. 15, par. 4, 19, 20, della direttiva 92/12/CEE del Consiglio, nel caso di cessioni di prodotti soggetti ad accisa tra depositi fiscali di diversi Stati membri (come nel caso di specie):

-l’appuramento della consegna avviene mediante la restituzione dal cessionario al cedente del documento di trasporto NUMERO_DOCUMENTO, con la conseguente esclusione della responsabilità RAGIONE_SOCIALE dello speditore; -in caso di svincolo irregolare è competente all’accertamento ed alla riscossione dell’accisa lo Stato membro ove l’infrazione è stata commessa.

Risulta accertato in fatto dalla sentenza impugnata e non è peraltro contestato che il primo adempimento è avvenuto ossia che il destinatario sloveno dei prodotti soggetti all’imposta ha restituito detto documento di trasporto con attestazione della ricezione dei prodotti medesimi.

I successivi accertamenti dell’Autorità doganale slovena non possono incidere quindi su tale responsabilità obbligatoria, ma soltanto ingenerarne gli obblighi di riscossione dell’imposta a carico del deposito RAGIONE_SOCIALE di quel Paese.

In questo senso risulta dunque del tutto corretta sul piano giuridico la correlativa statuizione del giudice tributario di appello e peraltro la sua valutazione probatoria comparativa tra documento di trasporto restituito ed informativa dell’Autorità doganale slovena costituisce apprezzamento di merito, come detto sopra, adeguatamente motivato e pertanto non ulteriormente sindacabile in questa sede, secondo il parametro di censura evocato con il mezzo in esame.

In conclusione il ricorso va rigettato.

Ne consegue l’ assorbimento del ricorso incidentale condizionato (v. Sez. U, Sentenza n. 7381 del 25/03/2013, Rv. 625558 – 01).

Le spese seguono la soccombenza e vengono liquidate come in dispositivo.

PQM

la Corte rigetta il ricorso, dichiara assorbito il ricorso incidentale; condanna l’RAGIONE_SOCIALE ricorrente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità che liquida in euro 10.000 per onorari, euro 200 per esborsi oltre al 15% per spese generali ed agli accessori di legge.

Cosi deciso in Roma 28 settembre 2023

Il presidente

Il consigliere est.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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