Stabile Organizzazione: Cassazione su sede secondaria

Una società multinazionale operante nel settore tecnologico è stata oggetto di accertamento fiscale, poiché l’Amministrazione Finanziaria riteneva che la sua sede secondaria in Italia costituisse una Stabile Organizzazione. La controversia verteva sull’autonomia negoziale della filiale. La Corte di Cassazione, confermando le decisioni dei giudici di merito, ha dichiarato inammissibile il ricorso dell’Agenzia, stabilendo che il potere decisionale risiedeva presso la casa madre estera e non presso la sede italiana, escludendo così la presenza di una Stabile Organizzazione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 7 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Stabile Organizzazione: la Cassazione chiarisce i limiti della sede secondaria

Il concetto di Stabile Organizzazione rappresenta uno dei pilastri della fiscalità internazionale, determinando quando un’impresa estera debba pagare le imposte in un altro Paese. Una recente sentenza della Corte di Cassazione ha offerto importanti chiarimenti sui criteri per identificare una Stabile Organizzazione, focalizzandosi sul ruolo dell’autonomia decisionale di una sede secondaria. Questo caso mette in luce la linea sottile tra attività di supporto e attività che generano obblighi fiscali diretti.

I Fatti del Caso: Una Sede Secondaria sotto la Lente del Fisco

Una multinazionale statunitense, operante nel settore del networking e dei sistemi informatici, gestiva una sede secondaria in Italia. Formalmente, questa filiale, o “branch”, aveva il compito di svolgere attività promozionali, di marketing e di supporto alle vendite. Le vendite ai distributori italiani venivano fatturate direttamente dalla casa madre, tramite una consociata olandese che fungeva da rappresentante fiscale europeo. Di conseguenza, i ricavi non venivano tassati in Italia ai fini IRES e IRAP, e l’IVA era assolta tramite il meccanismo del “reverse charge”.

L’Amministrazione Finanziaria, a seguito di una verifica, ha contestato questa struttura. Secondo l’accusa, la sede italiana operava di fatto con un autonomo potere negoziale, in particolare concordando con i distributori sconti e condizioni commerciali (“rebates”). Questa autonomia, secondo il Fisco, trasformava la filiale in una vera e propria Stabile Organizzazione, con la conseguenza che tutti i ricavi generati in Italia avrebbero dovuto essere assoggettati a tassazione ordinaria (IRES, IRAP e IVA).

I giudici di primo e secondo grado hanno dato ragione alla società contribuente, escludendo la natura di Stabile Organizzazione. L’Amministrazione Finanziaria ha quindi proposto ricorso in Cassazione.

L’Analisi della Corte e il Concetto di Stabile Organizzazione

La Corte di Cassazione ha esaminato i motivi di ricorso presentati dall’Agenzia, dichiarandoli tutti inammissibili. La decisione si fonda non tanto su una nuova interpretazione del concetto di Stabile Organizzazione, quanto su principi processuali che limitano il potere della Suprema Corte alla sola valutazione della corretta applicazione della legge, senza poter riesaminare i fatti accertati nei gradi di merito.

Il Limite del Giudizio di Legittimità

L’Agenzia lamentava che la sentenza d’appello fosse viziata da “motivazione apparente”, ossia una motivazione solo di facciata e priva di un reale percorso logico. La Cassazione ha respinto questa censura, affermando che i giudici d’appello avevano, al contrario, esaminato in modo adeguato le prove. Avevano analizzato le dichiarazioni dei distributori e del management, concludendo che il potere di fissare i prezzi e approvare le promozioni era saldamente nelle mani della casa madre estera. La sede italiana si limitava a veicolare le decisioni prese altrove.

La Corte ha ribadito che il suo compito non è quello di sostituire la propria valutazione dei fatti a quella dei giudici di merito, ma solo di verificare l’esistenza di vizi logici o giuridici macroscopici, che in questo caso non sono stati riscontrati.

Il Principio della “Doppia Conforme”

Un ulteriore ostacolo al ricorso era il principio della cosiddetta “doppia conforme”. Quando i tribunali di primo e secondo grado giungono alla stessa conclusione basandosi sulla medesima ricostruzione dei fatti, la possibilità di ricorrere in Cassazione per vizi legati alla motivazione è fortemente limitata. Poiché sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano escluso la presenza di una Stabile Organizzazione, l’appello dell’Agenzia si scontrava con questa barriera processuale.

Le Motivazioni della Decisione

La motivazione centrale della sentenza risiede nell’inammissibilità dei motivi del ricorso. La Corte Suprema ha stabilito che l’Amministrazione Finanziaria stava, in sostanza, chiedendo un terzo grado di giudizio sul merito della controversia, un’operazione non consentita nell’ordinamento italiano. I giudici di legittimità non possono riesaminare le prove o scegliere un’interpretazione dei fatti diversa da quella, logicamente coerente, fornita dalla Corte d’Appello.

La Corte d’Appello aveva correttamente ricostruito l’architettura del gruppo societario, evidenziando che le decisioni cruciali (prezzi, sconti, strategie commerciali) venivano prese all’estero. La sede italiana, pur svolgendo un ruolo importante nel contatto con i clienti, agiva come un braccio operativo privo di autonomia negoziale e decisionale. Mancava quindi l’elemento essenziale per configurare una sede fissa di affari come Stabile Organizzazione: l’esercizio di un’attività d’impresa in modo autonomo sul territorio nazionale. Di conseguenza, la ricostruzione del Fisco è stata respinta in via definitiva.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

Questa pronuncia offre importanti spunti per le imprese multinazionali che operano in Italia tramite uffici di rappresentanza o filiali con compiti di supporto:

1. Centralità del Potere Decisionale: La localizzazione del potere decisionale effettivo è il criterio cardine per determinare l’esistenza di una Stabile Organizzazione. Non è sufficiente svolgere attività promozionali o di assistenza, anche se rilevanti, se le decisioni strategiche e contrattuali vengono prese dalla casa madre estera.
2. Importanza della Documentazione: È fondamentale che i contratti di servizio interni al gruppo e le procedure operative riflettano chiaramente la ripartizione dei ruoli, attribuendo alla sede centrale il potere di definire prezzi, sconti e condizioni di vendita.
3. Limiti Processuali: La sentenza conferma che la valutazione dei fatti compiuta dai giudici di merito, se ben motivata, è difficilmente attaccabile in Cassazione. Questo sottolinea l’importanza di costruire una solida difesa basata su prove concrete fin dal primo grado di giudizio.

Quando una sede secondaria di una società estera diventa una “Stabile Organizzazione” in Italia?
Secondo la sentenza, una sede secondaria diventa una Stabile Organizzazione quando non si limita a svolgere attività preparatorie o ausiliarie, ma opera con un autonomo potere negoziale e decisionale, concludendo contratti o determinando elementi essenziali degli stessi (come prezzi e sconti) in nome dell’impresa non residente.

Perché la Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria?
La Corte ha dichiarato il ricorso inammissibile perché le censure sollevate dall’Amministrazione Finanziaria non denunciavano una violazione di legge, ma miravano a ottenere un riesame dei fatti e delle prove, attività preclusa al giudice di legittimità. Inoltre, la decisione era protetta dal principio della “doppia conforme”, essendo le sentenze di primo e secondo grado giunte alla medesima conclusione.

Qual è il ruolo del potere decisionale nel determinare l’esistenza di una Stabile Organizzazione?
Il potere decisionale è cruciale. La sentenza chiarisce che se le decisioni essenziali relative alle vendite, come la fissazione dei prezzi e l’approvazione di sconti e promozioni, sono prese dalla casa madre estera e la sede locale si limita a eseguire o a fare da tramite, non si configura una Stabile Organizzazione. L’autonomia decisionale è un requisito fondamentale.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 7202 Anno 2024

Civile Sent. Sez. 5 Num. 7202 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

RAGIONE_SOCIALE pubblicazione: 18/03/2024

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 31452/2019 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVA) che la rappresenta e difende -ricorrente- contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato RAGIONE_SOCIALE, rappresentata e difesa dagli avvocati NOME COGNOME (CODICE_FISCALE), NOME COGNOME (CODICE_FISCALE)

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LOMBARDIA n. 1088/2019 depositata il 11/03/2019.

Udita la relazione svolta nella pubblica udienza del 06/03/2024 dal AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO.

Udito il pubblico ministero nella persona del AVV_NOTAIO ha chiesto accogliersi il primo e quarto motivo di ricorso, con assorbimento del secondo e terzo motivo.

RAGIONE_SOCIALE atto che l’AVV_NOTAIO dello AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO ha chiesto accogliersi il ricorso e che l’AVV_NOTAIO NOME COGNOME ne ha chiesto il rigetto.

FATTI DI CAUSA

Ad esito di verifica RAGIONE_SOCIALE Guardia di Finanza, con avvisi di accertamento del 4 gennaio 2016 l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di Milano rettificava le dichiarazioni Ires, lrap e Iva relative all’anno di imposta 2012 RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE – sede secondaria, con sede legale a Milano, RAGIONE_SOCIALE società statunitense RAGIONE_SOCIALE, operante a livello mondiale nella fornitura di sistemi di ” networking “, ovverosia di collegamento in rete di differenti apparecchiature e sistemi informatici, sia per le imprese sia per i privati.
La sede secondaria -in atti indicata anche con il termine anglofono di ‘ branch ‘ – era stata costituita nel 2001 al fine di svolgere in RAGIONE_SOCIALE, per conto RAGIONE_SOCIALE casa madre, servizi promozionali, di marketing e di supporto alle vendite concluse direttamente da altre società del Gruppo nei confronti di un ridotto numero di distributori presenti nel territorio italiano, la cui clientela finale era costituita per lo più da venditori al dettaglio dei medesimi prodotti tecnologici.

Le vendite dei prodotti ai distributori venivano a questi ultimi fatturate direttamente dalla casa madre tramite il rappresentante fiscale Iva europeo, una consociata olandese RAGIONE_SOCIALE medesima società statunitense.

I relativi ricavi non venivano quindi assoggettati in RAGIONE_SOCIALE a tassazione ai fini Ires e Irap, in quanto imputati a soggetto non residente e non prodotti tramite stabile organizzazione in RAGIONE_SOCIALE, né ad Iva, in quanto relativi a cessioni intracomunitarie dall’Olanda all’RAGIONE_SOCIALE (con applicazione del ” reverse charge ” ai sensi del d.l. n. 331/93).

I servizi di supporto venivano invece compensati come disciplinato in due contratti di servizio: l’uno, denominato ” Agreement for assistance in sale promotion, product information and other service “, concluso con effetti dal 10.04.2001, che prevedeva un compenso determinato nella misura del 7,5% dei costi operativi sostenuti nell’esercizio di riferimento; l’altro, denominato ” Sales representative agreement “, concluso con effetti dal 19.05.2006, che prevedeva un compenso pari ai costi sostenuti più l’1,2% dei ricavi netti sulle vendite verso i clienti sul territorio italiano per gli ordini sollecitati e/o le vendite agevolate dall’attività svolta dalla ‘ branch ‘, compensi tutti regolarmente dichiarati e assoggettati a tassazione in RAGIONE_SOCIALE.
In esito alla verifica effettuata, i militari contestavano che la sede secondaria italiana avesse operato al di là dei limiti formali dei contratti di prestazione di servizi alla attività promozionale e di assistenza alla clientela, rilevando come essa concordasse con i distributori italiani elementi essenziali e decisivi dei contratti con la casa madre, quali, in particolare, gli sconti (” rebates “) riconosciuti loro al raggiungimento di determinati volumi di vendite al dettaglio.

Ne derivava, secondo la ricostruzione dei verificatori e fatta propria dall’Ufficio, che la sede secondaria non si sarebbe limitata alla attività promozionale e di assistenza alla clientela, ma avrebbe operato con autonomo potere negoziale, e quindi, identificata come ‘stabile organizzazione’ in RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE società statunitense, ad essa dovessero imputarsi i ricavi generati dalla vendita in RAGIONE_SOCIALE dai prodotti RAGIONE_SOCIALE casa madre, da sottoporre a tassazione ai fini Ires e Irap; ai fini Iva, inoltre, ciò comportava che le cessioni ai distributori italiani, provenendo dalla stabile organizzazione italiana, dovevano essere considerate cessioni interne, da assoggettare a tassazione ordinaria, e non cessioni intracomunitarie non soggette ad imposta ex art. 41 d.l. 331/93.
La società proponeva ricorso, eccependo l’intervenuta decadenza dell’Amministrazione dal potere impositivo per illegittimo raddoppio dei termini, il difetto di motivazione degli atti impugnati, l’illegittima applicazione RAGIONE_SOCIALE disposizioni sulla stabile organizzazione, l’illegittima applicazione RAGIONE_SOCIALE disciplina dell’IVA con riguardo alla territorialità dell’imposta, l’illegittima irrogazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni.

8.1. La CTP di Milano accoglieva il ricorso RAGIONE_SOCIALE contribuente.

Su appello dell’RAGIONE_SOCIALE, la RAGIONE_SOCIALE, con la sentenza in epigrafe rigettava il gravame, escludendo la natura di stabile organizzazione RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE sede secondaria.

Avverso la predetta sentenza ricorre l’RAGIONE_SOCIALE, con quattro motivi.

Resiste la società contribuente con controricorso.

Il Pubblico ministero ha depositato requisitoria ex art. 378 cod. proc. civ. chiedendo accogliersi il primo e quarto motivo del ricorso, assorbiti il secondo e il terzo.

In prossimità dell’udienza, la società contribuente ha depositato memoria ex art. 378 cod. proc. civ.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo del ricorso principale, l’RAGIONE_SOCIALE lamenta, in relazione all’art. 360 n. 4 cod. proc. civ., la «Violazione e falsa applicazione dell’art. 36 c. 2 n. 4 d. lgs. 31.12.1996 n. 546 (omissione totale di motivazione)».

Con il secondo motivo denuncia, in relazione all’art. 360 n. 4 cod. proc. civ., la «Violazione e falsa applicazione dell’art. 36 c. 2 n. 4 d. lgs. 31.12.1992 n. 546».

Con il terzo motivo lamenta, in relazione all’art. 360 n. 3 cod. proc. civ., la «Violazione e falsa applicazione degli artt. 2729 c.c.; 162 dpr 22.12.1986 n. 917; 5 c. 4 l. 11.12.85 n. 763».

Con il quarto motivo deduce, in relazione all’art. 360 n. 3, cod. proc. civ., la «Violazione e falsa applicazione degli artt. 7 c. 1 lett. d) dpr 26.10.1972 n. 633; 44 e 45 Direttiva 2006/112/CE; 10 e 11 regolamento di esecuzione (CE) 282/2010»

È opportuno anteporre all’esame dei motivi di ricorso la ricognizione RAGIONE_SOCIALE disciplina normativa applicabile.

5.1. La stabile organizzazione, istituto di origine convenzionale, ha ricevuto una disciplina compiuta nell’ordinamento interno a seguito RAGIONE_SOCIALE modifiche apportate dal dl.gs. 12.12.2003, n. 344 all’art. 162 d.P.R. 22.12.1986, n. 917, il quale, nella versione applicabile ratione temporis (ovvero nella versione precedente alla novella introdotta dall’art. 1 RAGIONE_SOCIALE legge del 27/12/2017, n. 205, conseguente alla modifica, nel 2017, del modello Ocse), nelle parti che qui rilevano, prevede, al primo comma che «l’espressione “stabile organizzazione” designa una sede fissa di affari per mezzo RAGIONE_SOCIALE quale l’impresa non residente esercita in tutto o in parte la sua attività sul territorio dello AVV_NOTAIO» e al quarto comma precisa che: « 4. Una sede fissa di affari non è, comunque, considerata stabile organizzazione se: (…) e) viene utilizzata ai soli fini di svolgere, per l’impresa, qualsiasi altra attività che abbia carattere preparatorio o ausiliario».
5.2. Specularmente, la Convenzione tra RAGIONE_SOCIALE e Stati Uniti per evitare le doppie imposizioni del 25/08/1999, all’art. 5 comma 1, recita che: «1. Ai fini RAGIONE_SOCIALE presente Convenzione, l’espressione “stabile organizzazione” designa una sede fissa di affari in cui l’impresa esercita in tutto o in parte la sua attività», precisando al terzo comma che «Non si considera che vi sia una “stabile organizzazione” se: (…) (e) una sede fissa di affari è utilizzata, per l’impresa, ai soli fini di pubblicità, di fornire informazioni, di ricerche scientifiche o di attività analoghe che abbiano carattere preparatorio o ausiliario».
5.3. Quanto al rapporto tra le due fonti appena richiamate, deve sottolinearsi che quella convenzionale, a sua volta conforme al modello Ocse di convenzione tra gli Stati in materia di doppia imposizione, preesisteva al d.lgs. n. 344 del 2003, che ha introdotto nel T.u.i.r. l’art. 162 ante riprodotto, dando attuazione all’art. 4, comma 1, lettera a), RAGIONE_SOCIALE legge delega 7 aprile 2003, n. 80, che prevedeva l’introduzione RAGIONE_SOCIALE nozione interna di stabile organizzazione, prescrivendone l’elaborazione «sulla base dei criteri desumibili dagli accordi internazionali contro le doppie imposizioni».
5.4. È quindi evidente la relazione di circolarità che, nella definizione e nell’interpretazione RAGIONE_SOCIALE nozione di stabile organizzazione, lega la norma interna di cui all’art. 162 d.P.R. n. 917 del 1986, già moRAGIONE_SOCIALEta sui criteri convenzionali, alla specifica singola previsione convenzionale e, pertanto, agli strumenti che sono di ausilio all’interpretazione di quest’ultima (in particolare il modello di convenzione ed il relativo commentario Ocse). Fermo restando, comunque, che (come rilevato da Cass. 20/11/2019, n. 30140, in motivazione) le convenzioni, una volta recepite nel nostro ordinamento interno con legge di ratifica, acquistano il valore di fonte primaria, ai sensi dell’art. 10, comma 1, Cost. (che prevede il sistema di adattamento dell’ordinamento italiano alle norme del diritto internazionale) e dell’art. 117 Cost. (che prevede l’obbligo comune dello AVV_NOTAIO e RAGIONE_SOCIALE Regioni di conformarsi ai vincoli derivanti dall’ordinamento comunitario ed agli obblighi internazionali), come peraltro ribadito, nella materia tributaria, anche dall’art. 75 del d.P.R. n. 600 del 1973 («nell’applicazione RAGIONE_SOCIALE disposizioni concernenti le imposte sui redditi, sono fatti salvi accordi internazionali resi esecutivi in RAGIONE_SOCIALE») e dall’art. 169 del d.P.R. n. 917 del 1986 (per il quale le disposizioni dello stesso t.u. «si applicano, se pi ù̀ favorevoli al contribuente, anche in deroga agli accordi internazionali contro la doppia imposizione»).
5.5. Sulla base RAGIONE_SOCIALE norme da ultimo citate, quindi, questa Corte (Cass. 19/01/2009, n. 1138; Cass. 15/7/2016, n. 14474) ha non solo affermato il principio AVV_NOTAIO che le Convenzioni, per il carattere di specialit à̀ del loro ambito di formazione, cos ì come le altre norme internazionali pattizie, prevalgono sulle corrispondenti norme nazionali, dovendo la potest à̀ legislativa essere esercitata nei vincoli derivanti, tra l’altro, dagli obblighi internazionali (art. 117 Cost., comma 1, nel testo di cui alla legge cost. 18 ottobre 2001, n. 3, art. 3), ma ha anche specificato che, in materia d’imposte sul reddito, le norme pattizie derivanti da accordi tra gli Stati prevalgono, attesane la specialit à̀ e la ratio di evitare fenomeni di doppia imposizione, su quelle interne (Cass. 24/11/2016, n. 23984; v., di recente, Cass. 14/12/2022, n. 36679).
I primi due motivi, da esaminarsi congiuntamente stante la stretta connessione e l’affinità RAGIONE_SOCIALE critiche sollevate, sono inammissibili.

Con la prima doglianza l’Amministrazione lamenta che, nel capo in cui ha affrontato il merito RAGIONE_SOCIALE vertenza, escludendo che la sede secondaria RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE potesse configurare una ‘stabile organizzazione’ nella accezione ora evocata, la sentenza RAGIONE_SOCIALE CTR risulti viziata da motivazione apparente.

Con il secondo strumento di impugnazione viene mossa analoga censura, rilevandosi l’assenza di motivazione con riguardo alla statuizione con la quale è stata ritenuta non corretta la metodologia applicata da parte dell’RAGIONE_SOCIALE per la determinazione dei ricavi sottratti a tassazione.

8.1. Sostiene la ricorrente che le argomentazioni espresse dalla CTR constino esclusivamente di proposizioni conclusive, esponendo non razionali motivazioni, ma mere conclusioni tratte da premesse che rimangono del tutto assenti dalla sentenza impugnata.

Lamenta pertanto che la pronuncia sia viziata da motivazione apparente, in quanto non consentirebbe alcun controllo RAGIONE_SOCIALE congruità logico-giuridica RAGIONE_SOCIALE conclusioni così raggiunte dal giudice di secondo grado, e ciò anche in considerazione del fatto che il giudice di primo grado non aveva affrontato il merito, risolvendo la controversia sulla base di una questione pregiudiziale.

Va rammentato che ‘La riformulazione dell’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., disposta dall’art. 54 del d.l. 22 giugno 2012, n. 83, conv. in legge 7 agosto 2012, n. 134, deve essere interpretata, alla luce dei canoni ermeneutici dettati dall’art. 12 RAGIONE_SOCIALE preleggi, come riduzione al “minimo costituzionale” del sindacato di legittimità sulla motivazione. Pertanto, è denunciabile in cassazione solo l’anomalia motivazionale che si tramuta in violazione di legge costituzionalmente rilevante, in quanto attinente all’esistenza RAGIONE_SOCIALE motivazione in sé, purché il vizio risulti dal testo RAGIONE_SOCIALE sentenza impugnata, a prescindere dal confronto con le risultanze processuali. Tale anomalia si esaurisce nella “mancanza assoluta di motivi sotto l’aspetto materiale e grafico”, nella “motivazione apparente”, nel “contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili” e nella “motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile”, esclusa qualunque rilevanza del semplice difetto di “sufficienza” RAGIONE_SOCIALE motivazione.’ (Cass., Sez. U., 07/04/2014, n. 8053; Cass. Sez. 1, 03/03/2022 n. 7090).
9.1. Ancora, secondo consolidata giurisprudenza di questa Corte, ai fini RAGIONE_SOCIALE sufficienza RAGIONE_SOCIALE motivazione RAGIONE_SOCIALE sentenza, il giudice non può, quando esamina i fatti di prova, limitarsi ad enunciare il giudizio nel quale consiste la sua valutazione, perché questo è il solo contenuto “statico” RAGIONE_SOCIALE complessa dichiarazione motivazionale, ma deve impegnarsi anche nella descrizione del processo cognitivo attraverso il quale è passato dalla sua situazione di iniziale ignoranza dei fatti alla situazione finale costituita dal giudizio, che rappresenta il necessario contenuto “dinamico” RAGIONE_SOCIALE
dichiarazione stessa (cfr. Cass., Sez. 5, Sentenza n. 1236 del 23/01/2006; Cass. , Sez. 6 -5, Ordinanza n. 15964 del 29/07/2016; Cass., Sez. 5 , Ordinanza n. 32980 del 20/12/2018, richiamate da Cass. n. 26387 del 12/09/2023).

10. Con specifico riguardo alla questione RAGIONE_SOCIALE selezione dei dati offerti o comunque disponibili è oramai consolidato in giurisprudenza il principio che il giudice di merito sia libero di attingere il proprio convincimento da quelle prove o risultanze di prove che ritenga più attendibili ed idonee alla formazione dello stesso (Cass. n. 3601/2006).

Inoltre, l’osservanza degli artt. 115 e 116 c.p.c., non richiede che il giudice di merito dia conto dell’esame di tutte le prove prodotte o comunque acquisite e di tutte le tesi prospettate dalle parti. È, infatti, necessario e sufficiente che egli esponga, in maniera concisa, gli elementi in fatto ed in diritto posti a fondamento RAGIONE_SOCIALE sua decisione, offrendo una motivazione logica ed adeguata, evidenziando le prove ritenute idonee a confortarla. Invece, devono reputarsi per implicito disattesi tutti gli argomenti, le tesi e i rilievi che, seppure non espressamente esaminati, siano incompatibili con la soluzione adottata e con l’iter argomentativo seguito. (Cass. n. 520/2005).
In altre parole, il giudice di merito non ha l’obbligo di soffermarsi a dare conto di ogni singolo elemento indiziario o probatorio acquisito in atti, potendo egli invece limitarsi a porre in luce quelli che, in base al giudizio effettuato, risultano gli elementi essenziali ai fini del decidere, purché tale valutazione risulti logicamente coerente.

10.1. Quanto ai confini del controllo del giudice di legittimità sull’apparato decisorio, si rammenta che è prevalente nella giurisprudenza di legittimità l’orientamento che ne ammette la censurabilità solo nella misura in cui risulti ciò dal testo RAGIONE_SOCIALE decisione gravata dal ricorso, posto che una diversa revisione, in

realtà, non sarebbe altro che un giudizio di fatto e si risolverebbe sostanzialmente in una sua nuova formulazione, contrariamente alla funzione assegnata dall’ordinamento al giudice di legittimità. Ne consegue che risulta del tutto estranea all’ambito del giudizio di legittimità ogni possibilità per la Corte di cassazione di procedere ad un nuovo giudizio di merito attraverso l’autonoma, propria valutazione RAGIONE_SOCIALE risultanze degli atti di causa (Cass. n. 3161/2002).

10.2. Diversamente opinando la stessa Corte inevitabilmente compirebbe un non consentito giudizio di merito, se – confrontando la sentenza con le risultanze istruttorie -prendesse in considerazione fatti probatori diversi o ulteriori rispetto a quelli assunti dal giudice di appello a fondamento RAGIONE_SOCIALE sua decisione. (Cass. n. 4766/2006).

10.3. Né a ciò soccorre l’eventuale autosufficienza poiché “il divieto di accesso agli atti istruttori è la conseguenza di un limite all’ambito di cognizione RAGIONE_SOCIALE Corte di cassazione” e, dunque, “non ha una funzione solo logistica, che possa essere soddisfatta mediante la trascrizione’ (nella specie neppure operata dalla ricorrente), così eludendo l’esclusiva devoluzione al giudice di merito RAGIONE_SOCIALE selezione RAGIONE_SOCIALE prove (cfr. Cass. n. 961/2015 in motivazione).

Il giudice d’appello, in aderenza ai principi e criteri ora esposti, nell’esaminare i fatti di prova non si è dunque limitato ad enunciare il giudizio nel quale consiste la sua valutazione (contenuto “statico” RAGIONE_SOCIALE complessa dichiarazione motivazionale), ma ha anche chiaramente manifestato il processo cognitivo attraverso il quale è passato dalla sua situazione di iniziale ignoranza dei fatti alla situazione finale costituita dal giudizio (contenuto “dinamico” RAGIONE_SOCIALE dichiarazione stessa).
11.1. Dalla lettura RAGIONE_SOCIALE motivazione RAGIONE_SOCIALE sentenza impugnata emerge l’iter logico seguito dalla CTR che, lungi dal

manifestare una mera adesione acritica alle difese RAGIONE_SOCIALE contribuente, e indipendentemente dalla condivisibilità RAGIONE_SOCIALE conclusioni tratte, si è confrontata le argomentazioni RAGIONE_SOCIALE parti e con le relative allegazioni probatorie ivi richiamate e, dopo aver puntualmente richiamato la disciplina nazionale e convenzionale, ha affermato che «Occorre osservare che l’Ufficio non ha fornito alcuna prova dell’esistenza di una sede fissa di affari, come definita ai sensi RAGIONE_SOCIALE Convenzione sopra ricordata, che faccia ritenere sussistente una stabile organizzazione RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE in RAGIONE_SOCIALE. Difatti dalle dichiarazioni dei distributori RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE, rese alla RAGIONE_SOCIALE, si evince chiaramente che i distributori ricevevano i listini telefonicamente o via email da tale NOME COGNOME channel account manager RAGIONE_SOCIALE ricorrente, e ricevevano indicazioni sulla scontistica applicabile, sempre telefonicamente o via email, da tale NOME COGNOME southern europe managing director RAGIONE_SOCIALE ricorrente, veicolando gli ordini dei propri clienti al vendor (casa madre) attraverso i predetti soggetti, ordini che non venivano evasi dalla RAGIONE_SOCIALE, ma dalla società irlandese del gruppo RAGIONE_SOCIALE o direttamente dalla RAGIONE_SOCIALE attraverso il rappresentante fiscale olandese, che fatturavano le operazioni».
11.2. Come necessaria conseguenza RAGIONE_SOCIALE esclusione RAGIONE_SOCIALE sussistenza di una stabile organizzazione, la CTR ha quindi escluso la correttezza RAGIONE_SOCIALE metodologia di ricostruzione dei ricavi adottata dall’Ufficio, osservando: «Da quanto sopra appare del tutto evidente che non sussistono in capo alla ricorrente i requisiti RAGIONE_SOCIALE stabile organizzazione ai sensi RAGIONE_SOCIALE ricordata Convenzione contro le doppie imposizioni, circostanza confermata dalle dichiarazioni rese alla GdF da NOME COGNOME che ha chiarito che era la casa madre a fissare i prezzi, e ad avallare operazioni promozionali cui erano collegate le eventuali condizioni di sconto, nonché il fatto che la sede secondaria era strutturata su due aree la CBU che seguiva
gli aspetti tecnici per fornire idoneo supporto ai commerciali, e la RBU che si interessava RAGIONE_SOCIALE commercializzazione verso i clienti retail, e che in ogni caso il rapporto diretto era esclusivamente con i distributori sopra menzionati i quali concludevano, come dagli stessi evidenziato, i contratti di vendita con i clienti.»

Con il terzo motivo di ricorso principale si contesta, in concreto, la violazione da parte dei giudici di appello, dei principi in materia di valutazione RAGIONE_SOCIALE prova.

Il motivo è inammissibile.

12.1. A tale riguardo, osserva il Collegio che: a) sotto un primo profilo, la valutazione RAGIONE_SOCIALE prove raccolte, anche se si tratta di presunzioni, costituisce un’attività riservata in via esclusiva all’apprezzamento discrezionale del giudice di merito, le cui conclusioni in ordine alla ricostruzione RAGIONE_SOCIALE vicenda fattuale non sono sindacabili in cassazione, sicché rimane estranea al vizio previsto dall’art. 360, comma 1, n. 5 cod. proc. civ. qualsiasi censura volta a criticare il “convincimento” che il giudice si è formato, a norma dell’art. 116, commi 1 e 2, cod. proc. civ., in esito all’esame del materiale istruttorio mediante la valutazione RAGIONE_SOCIALE maggiore o minore attendibilità RAGIONE_SOCIALE fonti di prova, atteso che la deduzione del vizio di cui all’art. 360, comma 1, n. 5, cod. proc. civ. non consente di censurare la complessiva valutazione RAGIONE_SOCIALE risultanze processuali, contenuta nella sentenza impugnata, contrapponendo alla stessa una diversa interpretazione al fine di ottenere la revisione da parte del giudice di legittimità degli accertamenti di fatto compiuti dal giudice di merito (Cass., Sez. 2, 19.7.2021, n. 20553, Rv. 661734-01); b) per altro verso, in tema di prova presuntiva, il giudice è tenuto, ai sensi dell’art. 2729 cod. civ., ad ammettere solo presunzioni “gravi, precise e concordanti”, laddove il requisito RAGIONE_SOCIALE “precisione” è riferito al fatto noto, che deve essere determinato nella realtà storica, quello RAGIONE_SOCIALE “gravità” al grado di probabilità RAGIONE_SOCIALE sussistenza del fatto ignoto desumibile
da quello noto, mentre quello RAGIONE_SOCIALE “concordanza”, richiamato solo in caso di pluralità di elementi presuntivi, richiede che il fatto ignoto sia -di regola -desunto da una pluralità di indizi gravi, precisi e univocamente convergenti nella dimostrazione RAGIONE_SOCIALE sua sussistenza, e ad articolare il procedimento logico nei due momenti RAGIONE_SOCIALE previa analisi di tutti gli elementi indiziari, onde scartare quelli irrilevanti, e nella successiva valutazione complessiva di quelli così isolati, onde verificare se siano concordanti e se la loro combinazione consenta una valida prova presuntiva (c.d. convergenza del molteplice), non raggiungibile, invece, attraverso un’analisi atomistica degli stessi. Sicché, la denuncia, in cassazione, di violazione o falsa applicazione del citato art. 2729 cod. civ., ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., può prospettarsi quando il giudice di merito affermi -e non è il caso di specie – che il ragionamento presuntivo può basarsi su presunzioni non gravi, precise e concordanti ovvero -e non si tratta, ancora, del caso di specie – fondi la presunzione su un fatto storico privo di gravità o precisione o concordanza ai fini dell’inferenza dal fatto noto RAGIONE_SOCIALE conseguenza ignota e non anche quando la critica -come invece avvenuto nella specie – si concreti nella diversa ricostruzione RAGIONE_SOCIALE circostanze fattuali o nella mera prospettazione di una inferenza probabilistica diversa da quella ritenuta applicata dal giudice di merito o senza spiegare i motivi RAGIONE_SOCIALE violazione dei paradigmi RAGIONE_SOCIALE norma (Cass., Sez. 2, 21.3.2022, n. 9054, Rv. 664316-01); c) non ultimo, infine (e con specifico riferimento alle contestazioni dell’Amministrazione ricorrente), il giudice di merito è libero di attingere il proprio convincimento da quelle prove o risultanze di prova che ritenga più attendibili e idonee alla formazione dello stesso, né gli è richiesto di dar conto, nella motivazione, dell’esame di tutte le allegazioni e prospettazioni RAGIONE_SOCIALE parti e di tutte le prove acquisite al processo, essendo sufficiente che egli esponga – in maniera concisa ma logicamente adeguata –
gli elementi in fatto ed in diritto posti a fondamento RAGIONE_SOCIALE sua decisione e le prove ritenute idonee a confortarla, dovendo reputarsi implicitamente disattesi tutti gli argomenti, le tesi e i rilievi che, seppure non espressamente esaminati, siano incompatibili con la soluzione adottata e con l’iter argomentativo svolto (Cass., Sez. 5, 29.12.2020, n. 29730, Rv. 660157-01).

12.2. Nel caso in esame dalla lettura del motivo di ricorso nessuna di tali censure viene mosse al Giudice di appello del quale si contesta, esclusivamente e nella sostanza, la valutazione RAGIONE_SOCIALE risultanze RAGIONE_SOCIALE prove offerte, con censure di natura meritale, non ammissibili in questa sede di legittimità.

13. Il quarto motivo è inammissibile, in quanto, pur proposto il relazione al profilo RAGIONE_SOCIALE violazione di legge, in concreto lamenta l’erroneità RAGIONE_SOCIALE ricostruzione in fatto operata dalla CTR, con riferimento alla «localizzazione RAGIONE_SOCIALE operazioni imponibili ai fini IVA che, in mancanza di una stabile organizzazione in RAGIONE_SOCIALE per quanto sopra detto, deve essere determinata con riferimento al luogo, diverso dall’RAGIONE_SOCIALE, nel quale vengono prese le decisioni essenziali concernenti la gestione AVV_NOTAIO dell’impresa ai sensi dell’art. 10 del Reg. (UE) n. 282/2011 in materia di applicazione del sistema comune dell’imposta sul valore aggiunto.»
13.1. La Commissione regionale ha ricostruito puntualmente l’architettura del gruppo, con riguardo alla centralità esterna all’RAGIONE_SOCIALE del potere decisionale, escludendo inoltre, sulla base degli elementi istruttori di cui ha dato compiutamente conto, l’effettuazione di operazioni rilevanti ai fini Iva sul territorio nazionale.

Va richiamata, a tale ultimo riguardo, la giurisprudenza unionale in particolare laddove ha affermato che ‘l’articolo 44 RAGIONE_SOCIALE direttiva IVA e l’articolo 11, paragrafo 1, del regolamento di esecuzione n. 282/2011 devono essere interpretati nel senso che una società avente la propria sede legale in uno AVV_NOTAIO membro non

dispone di una stabile organizzazione in un altro AVV_NOTAIO membro per il motivo che tale società vi detiene una società figlia che mette a sua disposizione mezzi umani e tecnici in forza di contratti con i quali essa le fornisce, in via esclusiva, servizi di marketing, regolamentazione, pubblicità e rappresentanza che sono in grado di avere un’influenza diretta sul volume RAGIONE_SOCIALE sue vendite’ (CGUE sentenza C-333/20 del 7 aprile 2022, RAGIONE_SOCIALE). Analogamente, la Corte di Giustizia UE ha da ultimo affermato che «un soggetto passivo destinatario di servizi, la cui sede d’attività economica è fissata fuori dell’Unione europea, non dispone di una stabile organizzazione nello AVV_NOTAIO membro in cui è stabilito il prestatore dei servizi di cui trattasi, giuridicamente distinto da tale destinatario, quando quest’ultimo non vi dispone di una struttura idonea in termini di mezzi umani e tecnici che possa costituire tale stabile organizzazione, e ciò anche qualora il soggetto prestatore dei servizi realizzi a vantaggio di detto soggetto destinatario, in esecuzione di un impegno contrattuale esclusivo, prestazioni di lavoro per conto terzi nonché una serie di prestazioni accessorie o supplementari, che concorrono all’attività economica del soggetto passivo destinatario in tale AVV_NOTAIO membro» (CGUE sentenza C-2322022 del 29 giugno 2023, RAGIONE_SOCIALE).
13.2. La ricorrente si duole, in realtà, dell’omesso esame di elementi istruttori che, a suo dire, avrebbero dovuto portare ad ammettere l’esistenza di una ‘stabile organizzazione’, in particolare ai fini RAGIONE_SOCIALE territorialità RAGIONE_SOCIALE operazioni rilevanti ai fini dell’Iva, come richiesto dall’art. 7, lett. d) del DPR n. 633/1972, laddove la CTR ha escluso, valorizzando gli elementi di cui si è già dato conto, l’effettuazione da parte RAGIONE_SOCIALE sede secondaria italiana RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, di attività che esorbitassero dalla mera promozione e assistenza alle vendite ed alla clientela.
13.3. Tuttavia, come chiarito da questa Corte, ciò non integra, di per sé, il vizio di omesso esame di un fatto decisivo,

censurabile ex art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., qualora il fatto storico, rilevante in causa, sia stato comunque preso in considerazione dal giudice, ancorché la sentenza non abbia dato conto di tutte le risultanze probatorie. Il fatto storico, infatti, non può identificarsi con il difettoso esame RAGIONE_SOCIALE risultanze processuali.

13.4. Nella specie, la doglianza sarebbe comunque inammissibile, operando il limite RAGIONE_SOCIALE c.d. “doppia conforme” di cui all’art. 348-ter, comma 5, cod. proc. civ., introdotto dall’articolo 54, comma 1, lett. a), del d.l. 22 giugno 2012, n. 83, convertito, con modificazioni, nella legge 7 agosto 2012, n. 134, espressamente eccepito dalla controricorrente e applicabile ratione temporis nel presente giudizio, atteso che l’appello avverso la sentenza di primo grado risulta depositato in data 8/05/2017, non avendo la ricorrente dimostrato che le ragioni di fatto, poste a base, rispettivamente, RAGIONE_SOCIALE decisione di primo grado e RAGIONE_SOCIALE sentenza di appello, erano fra loro diverse (ex multis, Cass. n. 266860 del 18/12/2014; Cass. n. 11439 dell’11/05/2018).
14. In conclusione, il ricorso va dichiarato inammissibile, con condanna RAGIONE_SOCIALE ricorrente al rimborso, in favore RAGIONE_SOCIALE controricorrente, RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità, che si liquidano come in dispositivo.

Rilevato che risulta soccombente l’RAGIONE_SOCIALE, ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato per essere amministrazione pubblica difesa dall’Avvocatura Generale dello AVV_NOTAIO, non si applica il D.P.R. n. 30 maggio n. 115, art. 13 comma 1- quater, (Cass. 29/01/2016, n. 1778).

P.Q.M.

La Corte dichiara inammissibile il ricorso.

Condanna la ricorrente RAGIONE_SOCIALE al pagamento, in favore RAGIONE_SOCIALE controricorrente, RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità che liquida in euro 20.000,00 per compensi, oltre alle spese

forfettarie nella misura del 15 per cento, agli esborsi, liquidati in euro 200,00, ed agli accessori di legge. Così deciso in Roma, il 06/03/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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