Spese di sponsorizzazione: deducibilità assoluta

Una società metalmeccanica si è vista negare la deducibilità di ingenti spese di sponsorizzazione a favore di un’associazione sportiva dilettantistica. L’Agenzia delle Entrate contestava l’eccessività della spesa rispetto al fatturato. La Corte di Cassazione ha ribaltato la decisione, affermando che l’art. 90 della L. 289/2002 stabilisce una presunzione legale assoluta sulla natura pubblicitaria e sulla congruità di tali spese, purché siano rispettate determinate condizioni oggettive, escludendo così la possibilità per il Fisco di effettuare valutazioni di merito sull’antieconomicità dell’operazione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 5 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Spese di Sponsorizzazione: La Cassazione Conferma la Deducibilità Assoluta

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione interviene con chiarezza sul tema della deducibilità delle spese di sponsorizzazione a favore di associazioni sportive dilettantistiche (ASD), rafforzando un principio di grande interesse per le imprese. La Corte ha stabilito che, in presenza di specifiche condizioni, tali spese beneficiano di una presunzione legale assoluta di deducibilità, limitando notevolmente il potere di controllo dell’Agenzia delle Entrate sulla loro congruità.

I Fatti del Caso: Una Sponsorizzazione Contestata

Una società operante nel settore delle carpenterie metalliche aveva dedotto dal proprio reddito un costo di 30.000 euro per la sponsorizzazione di una squadra di basket dilettantistica locale. L’Agenzia delle Entrate, tuttavia, aveva contestato tale deduzione, riprendendo a tassazione l’importo. Secondo l’amministrazione finanziaria, la spesa era incongrua e antieconomica, in quanto rappresentava il 60% del fatturato della società e si rivolgeva a un pubblico (i clienti della società) molto ristretto.

Se in primo grado i giudici avevano dato ragione all’azienda, la Commissione Tributaria Regionale aveva riformato la sentenza, accogliendo la tesi del Fisco sulla base dell’eccessività e della scarsa efficacia promozionale della spesa. L’azienda e i suoi soci decidevano quindi di ricorrere in Cassazione.

La Decisione della Corte sulle Spese di Sponsorizzazione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’azienda, cassando la sentenza d’appello e confermando la piena deducibilità del costo. Il fulcro della decisione risiede nell’interpretazione dell’articolo 90, comma 8, della Legge n. 289/2002.

Il Principio della Presunzione Legale Assoluta

Secondo gli Ermellini, la norma citata introduce una “presunzione legale assoluta” circa la natura pubblicitaria, e non di rappresentanza, delle spese di sponsorizzazione erogate a favore di compagini sportive dilettantistiche. Questo significa che, una volta verificate determinate condizioni, la legge stessa presume che la spesa sia inerente e congrua, senza che l’Agenzia delle Entrate possa dimostrare il contrario attraverso valutazioni di merito sull’economicità dell’operazione.

Le Condizioni per la Deducibilità

La giurisprudenza ha consolidato le condizioni necessarie affinché scatti questa presunzione:
1. Soggetto Sponsorizzato: Deve essere una società o associazione sportiva dilettantistica.
2. Limite Quantitativo: La spesa deve rispettare il limite quantitativo previsto dalla norma (attualmente 200.000 euro).
3. Finalità Promozionale: La sponsorizzazione deve avere lo scopo di promuovere l’immagine o i prodotti dello sponsor.
4. Attività Effettiva: Il soggetto sponsorizzato deve aver effettivamente posto in essere una specifica attività promozionale a favore dello sponsor.

Se queste quattro condizioni sono soddisfatte, il costo è integralmente deducibile e il Fisco non può contestarne la congruità o la coerenza economica.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte ha motivato la sua decisione sottolineando che il regime speciale previsto per le spese di sponsorizzazione sportive deroga ai principi generali di inerenza e congruità stabiliti dall’art. 109 del TUIR. L’intento del legislatore è quello di incentivare il sostegno economico allo sport dilettantistico, creando una sorta di “corsia preferenziale” fiscale per le imprese che investono in questo settore. Di conseguenza, i poteri di accertamento dell’amministrazione finanziaria sono limitati alla verifica dei presupposti formali e oggettivi previsti dalla norma, senza poter entrare nel merito delle scelte imprenditoriali. La decisione della Commissione Tributaria Regionale è stata quindi cassata perché basata su una valutazione di congruità che, in questo specifico ambito, non le era consentita.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per le Imprese

Questa ordinanza consolida un orientamento favorevole ai contribuenti, offrendo certezze importanti per le aziende che intendono investire in sponsorizzazioni sportive. Le imprese possono dedurre integralmente tali costi, a condizione di poter documentare scrupolosamente il rispetto dei requisiti previsti dalla legge: l’esistenza di un contratto, la qualifica dilettantistica del soggetto sponsorizzato e, soprattutto, l’effettiva realizzazione di attività promozionali (es. esposizione di striscioni, loghi su divise, ecc.). Viene così confermato che la valutazione sull’opportunità economica di una sponsorizzazione rientra nella piena autonomia imprenditoriale e non può essere sindacata dal Fisco, se la legge stessa ne presume la validità ai fini fiscali.

Le spese di sponsorizzazione a favore di una ASD sono sempre deducibili?
Sì, sono considerate integralmente deducibili a condizione che il soggetto sponsorizzato sia una compagine sportiva dilettantistica, sia rispettato il limite quantitativo di spesa, la sponsorizzazione miri a promuovere l’immagine e i prodotti dello sponsor e quest’ultimo abbia effettivamente svolto un’attività promozionale.

L’Agenzia delle Entrate può contestare la congruità di una spesa di sponsorizzazione sportiva?
No, secondo la Corte di Cassazione, se sono rispettati i presupposti dell’art. 90, comma 8, della L. 289/2002, opera una presunzione legale assoluta. Ciò significa che l’Agenzia delle Entrate non può effettuare valutazioni di merito sulla congruità, coerenza o antieconomicità della spesa.

Qual è il fondamento della presunzione assoluta di deducibilità?
La presunzione si basa su una specifica norma (art. 90, L. 289/2002) che fissa un regime speciale per le sponsorizzazioni a favore di imprese sportive dilettantistiche. Questa norma presume che, se i corrispettivi sono destinati alla promozione dell’immagine o dei prodotti dello sponsor e vi è una specifica attività del beneficiario, le spese sono inerenti e congrue, consentendone la piena deducibilità dal reddito.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 17778 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 17778 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 01/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 2898/2021 R.G. proposto da : COGNOME, in proprio e nella qualità di legale rappresentante della RAGIONE_SOCIALE, COGNOME NOME e COGNOME, elettivamente domiciliati in ROMA INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME , rappresentati e difesi dall’avvocato COGNOME -ricorrente- contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore generale pro tempore, ex lege domiciliata in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO) che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. della CAMPANIA-SEZ.DIST. SALERNO n. 3096/2020, depositata il 23/06/2020.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 18/06/2025 dal Co: COGNOME NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

La soc. RAGIONE_SOCIALE svolge attività di produzione e messa in opera di carpenterie metalliche in agro irpino. Per il periodo di imposta 2014-2015 era richiesta di esibire le spese di sponsorizzazione, esitando in disconoscimento dell’esborso di €.30.000,00 a favore della ASD Basket Ariano, con conseguente ripresa a tassazione del maggior reddito. In ragione della ristretta base sociale, la ripresa a tassazione si riversava sui singoli soci in proporzione alla partecipazione al capitale sociale.
Il giudice di prossimità apprezzava le ragioni della parte contribuente, ma la sentenza veniva riformata in appello, ritenendo non congrue le spese di sponsorizzazione, in quanto pari al 60% del fatturato, quindi eccessive e tese ad interessare solo il 7% dei clienti della società.

Avverso questa sentenza propongono ricorso per cassazione la società RAGIONE_SOCIALE ed i soci COGNOME NOME, COGNOME NOME e COGNOME NOME, affidandosi ad unico, ancorché articolato, motivo di ricorso, poi illustrato con memoria, mentre spieg a controricorso l’Agenzia delle entrate con il patrocinio dell’Avvocatura generale dello Stato.

CONSIDERATO

Viene proposto unico articolato motivo di ricorso.

1.1. Con l’unico articolato motivo si prospetta violazione del giudicato interno circa i requisiti soggettivi ed oggettivi i cui all’art. 90 della l. n. 289/2002, come accertati dal collegio di primo grado e non aggrediti con specifico motivo d’appello;

1.2. Si prospetta poi censura ex art. 360, primo comma, n. 3 del codice di procedura civile per violazione dell’art. 90 l. n. 289/2002, in combinato disposto con l’art. 109 del d.P.R. n. 917/1986, nella sostanza ritenendo che la sponsorizzazione alle ASD vada in deroga

ai criteri di inerenza e congruenza di cui al TUIR, grazie ad una presunzione legale assoluta.

1.3. Si prospetta ancora censura ex art. 360, primo comma, n. 3 del codice di procedura civile per violazione degli articoli 2697, 2728, primo comma, e 2728, secondo comma, del codice civile, per contrasto con la disciplina delle presunzioni e dell’onere d ella prova.

Il primo profilo non può essere accolto, poiché la contestazione dell’Agenzia delle entrate in sede d’appello, riproponendo le difese del primo grado, ha inteso criticare nel suo complesso la sentenza di prime cure, impedendo così la formazione di giudicato interno su alcuni profili. In questo senso, il giudice del gravame è stato investito della fattispecie nella sua integralità e non è rimasto vincolato ad alcuna statuizione del primo grado.

Meritano accoglimento gli atri profili di censura, in ordine all’applicazione dell’art. 90 della l. n. 289/2002, in parametro alle altre norme sopra citate.

Sul punto la giurisprudenza di questa Corte ha affinato progressivamente la portata della citata disposizione, affermando che in tema di detrazioni fiscali, le spese di sponsorizzazione di cui all’art. 90, comma 8, della l. n. 289 del 2002, sono assistite da una “presunzione legale assoluta” circa la loro natura pubblicitaria, e non di rappresentanza, a condizione che: a) il soggetto sponsorizzato sia una compagine sportiva dilettantistica; b) sia rispettato il limite quantitativo di spesa; c) la sponsorizzazione miri a promuovere l’immagine ed i prodotti dello sponsor; d) il soggetto sponsorizzato abbia effettivamente posto in essere una specifica attività promozionale (cfr. Cass. V, n. 14232/2017).
Successivamente è stato affermato che in tema di imposte sui redditi, la presunzione legale di inerenza/deducibilità delle spese di sponsorizzazione di società sportive dilettantistiche, sancita dall’art. 90, comma 8, della l. n. 289 del 2002, opera in virtù della sola ricorrenza dei presupposti previsti dalla norma, senza che rilevino,

pertanto, requisiti ulteriori. E in applicazione di tale principio, la SRAGIONE_SOCIALE ha cassato la sentenza impugnata che aveva escluso la deducibilità dei costi, pur sussistendone le condizioni previste di legge, in ragione dell’assenza di registrazione e di certe zza di data del contratto con la ‘sponsee’, dell’omissione della dichiarazione reddituale annuale da parte di quest’ultima nonché della ritenuta ‘antieconomicità’ della spesa (cfr. Cass. VI-5, n.8981/2017).

Infine, si è stabilito che in tema di spese di sponsorizzazione, il regime di cui all’art. 90, comma 8, della l. n. 289 del 2002, nel testo vigente “ratione temporis”, fissa una presunzione assoluta di inerenza e congruità delle sponsorizzazioni rese a favore di imprese sportive dilettantistiche laddove i corrispettivi erogati siano destinati alla promozione dell’immagine o dei prodotti del soggetto erogante e sia riscontrata, a fronte dell’erogazione, una specifica attività del beneficiario della medesima, consentendo, di conseguenza, di ritenere integralmente deducibili tali spese dal reddito del soggetto sponsor (cfr. Cass. V, n. 4612/2023).
In questo senso va precisato che le spese debbono essere orientate alla promozione dell’immagine o dei prodotti del soggetto erogante, ma senza possibilità di valutazione sulla congruenza o coerenza delle stesse, profili di merito che esulano dai poteri de ll’Agenzia delle entrate.

Ne consegue che il ricorso è fondato e, non essendovi ulteriori profili di merito da accertare, il giudizio può essere definito con l’accoglimento del ricorso introduttivo della parte contribuente.

Le spese seguono la regola della soccombenza e sono liquidate come in dispositivo, disponendone la distrazione a favore dell’avvocato che si è qualificato antistatario.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso nei termini di cui in motivazione, cassa la sentenza impugnata e, non residuando ulteriori accertamenti in fatto, accoglie il ricorso originario della parte contribuente.

Compensa fra le parti le spese dei gradi di merito e condanna l’Agenzia delle entrate alla rifusione delle spese del giudizio di legittimità a favore della parte contribuente, disponendone la distrazione a favore dell’avvocato, che si è qualificato antista tario, liquidate in €.quattromilacento/00, oltre ad €.200,00 per esborsi, rimborso forfettario nella misura del 15%, Iva e cpa come per legge. Così deciso in Roma, il 18/06/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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