Specificità motivi appello tributario: la Cassazione

Una contribuente si oppone a un avviso di accertamento ICI contestando valore e superficie di un immobile. Dopo due sentenze sfavorevoli, la Corte di Cassazione accoglie il suo ricorso. La Corte stabilisce che per la specificità dei motivi dell’appello tributario è sufficiente riproporre le censure iniziali, dato il carattere devolutivo pieno del giudizio. La sentenza d’appello, che aveva dichiarato il ricorso inammissibile per genericità, viene annullata con rinvio per un nuovo esame del merito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 3 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Specificità Motivi Appello Tributario: la Cassazione Fa Chiarezza

Comprendere la corretta formulazione di un atto di appello è cruciale nel contenzioso. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione illumina un aspetto fondamentale: la specificità dei motivi dell’appello tributario. Questo principio, spesso fonte di incertezza, determina la differenza tra un ricorso ammissibile e una sconfitta in partenza. La Corte ha ribadito che, grazie al carattere ‘devolutivo’ del processo tributario, non è richiesta una critica puntuale alla sentenza di primo grado, ma è sufficiente riproporre le proprie ragioni in contrapposizione a quanto deciso.

I Fatti di Causa

Il caso ha origine dall’impugnazione di un avviso di accertamento per l’ICI (Imposta Comunale sugli Immobili) relativo all’annualità 2011, emesso da un Comune del Sud Italia. Una contribuente contestava la valutazione di alcuni suoi immobili, stimati dal Comune in base a una delibera generale. Le sue doglianze si concentravano su due punti principali: l’incongruità del valore al metro quadro applicato e l’erroneità delle superfici considerate, che non tenevano conto di una parziale espropriazione subita dalla proprietà.

Il Percorso Giudiziario

Il ricorso della contribuente veniva rigettato sia in primo grado dalla Commissione Tributaria Provinciale sia in secondo grado dalla Commissione Tributaria Regionale. In particolare, i giudici d’appello avevano ritenuto infondato il gravame, sostenendo che l’atto non contenesse specifici motivi di critica alla sentenza di primo grado, ma si limitasse a riproporre le tesi già esposte inizialmente. La sentenza d’appello, in sostanza, aveva liquidato le argomentazioni della contribuente come una mera ‘insistenza’ sulle posizioni originarie, dichiarando di fatto l’inammissibilità del ricorso.

La questione della specificità dei motivi dell’appello tributario davanti alla Cassazione

Contro la decisione di secondo grado, la contribuente ha proposto ricorso per Cassazione, articolandolo in tre motivi. Il motivo decisivo, che è stato accolto dalla Suprema Corte, denunciava proprio l’errore dei giudici d’appello nell’aver dichiarato inammissibile il ricorso. La ricorrente sosteneva che il suo atto d’appello fosse sufficientemente specifico, in quanto aveva non solo riproposto le sue ragioni, ma le aveva anche supportate con nuova documentazione, come il decreto di esproprio e una consulenza tecnica d’ufficio proveniente da un altro giudizio, al fine di superare le argomentazioni dei primi giudici.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione ha accolto il terzo motivo di ricorso, ritenendolo fondato e pregiudiziale rispetto agli altri. I giudici hanno richiamato il proprio orientamento consolidato, secondo cui nel processo tributario l’appello ha un ‘pieno carattere devolutivo’. Questo significa che il giudizio di secondo grado non è un semplice controllo di legittimità della prima sentenza, ma un riesame completo della causa nel merito.

Di conseguenza, per assolvere l’onere di specificità dei motivi dell’appello tributario, imposto dall’art. 53 del D.Lgs. 546/1992, è sufficiente che il contribuente riproponga le ragioni di impugnazione del provvedimento impositivo, contrapponendole alle argomentazioni adottate dal giudice di primo grado. Non è necessario, quindi, un’analisi critica e dettagliata della sentenza impugnata, ma basta una chiara riesposizione delle proprie difese per investire il giudice d’appello del compito di riesaminare la controversia.

La Corte ha osservato che la contribuente aveva fatto proprio questo, fondando le sue eccezioni anche su nuova documentazione. Pertanto, la Commissione Tributaria Regionale aveva errato nel dichiarare l’inammissibilità dell’appello, dovendo invece procedere a un esame del merito delle questioni sollevate.

Conclusioni

In conclusione, la Corte di Cassazione ha annullato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado in diversa composizione. Questa ordinanza rappresenta un’importante conferma per i contribuenti e i loro difensori: nella redazione di un appello tributario, è essenziale riesporre in modo chiaro e completo le proprie ragioni di contestazione dell’atto impositivo. La pronuncia chiarisce che il processo d’appello non è un filtro di legittimità, ma una piena seconda occasione per far valere i propri diritti nel merito. La decisione di inammissibilità per genericità deve essere riservata solo a casi di reale e totale assenza di censure specifiche, e non può essere utilizzata per eludere l’esame della sostanza della controversia.

Cosa si intende per ‘specificità dei motivi’ in un appello tributario?
Secondo la Corte di Cassazione, per soddisfare il requisito di specificità, è sufficiente che il contribuente riproponga le ragioni originarie di impugnazione del provvedimento fiscale, contrapponendole alle argomentazioni del giudice di primo grado. Non è richiesta una critica analitica della sentenza.

È possibile presentare nuovi documenti nel giudizio d’appello tributario?
Sì, la sentenza evidenzia che la contribuente ha fondato le sue eccezioni in secondo grado anche su nuova documentazione (decreto di esproprio e consulenza tecnica) per rafforzare la propria posizione, e la Corte ha considerato questo un elemento a supporto della specificità del ricorso.

Cosa succede se un giudice d’appello dichiara erroneamente inammissibile un ricorso per genericità?
Se la Corte di Cassazione ritiene che la pronuncia di inammissibilità sia stata errata, annulla (cassa) la sentenza impugnata e rinvia la causa al giudice di secondo grado, che dovrà procedere a un nuovo esame della controversia entrando nel merito delle questioni sollevate dal contribuente.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 12561 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 12561 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 08/05/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 32782/2018 R.G. proposto da:

NOME, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE) e rappresentata e difesa dall’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE)

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, rappresentato e difeso dagli avvocati COGNOME (CODICE_FISCALE) e COGNOME NOME (CODICE_FISCALE) ed elettivamente domiciliato presso lo studio RAGIONE_SOCIALE, in Roma, INDIRIZZO, -controricorrente- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. CAMPANIA – SEZ.DIST. RAGIONE_SOCIALE n. 3777/2018, depositata il 20/04/2018,

udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 23/04/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

1.NOME COGNOME ha impugnato l’avviso di accertamento per l’i.c.i. (annualità 2011), del Comune di Salerno, avente ad oggetto alcuni immobili di sua proprietà, stimati in euro 94,92 al mq in base alla delibera n. 240 del 2007 del Comune, deducendo l’incongruità della valutazione e l’erroneità delle superfici rispetto a quelle catastali.

Il ricorso è stato rigettato in primo grado, con sentenza confermata in appello. Ad avviso della Commissione tributaria regionale, «avendo la C.T.P. divisato l’infondatezza del ricorso con specifica motivazione riguardante la correttezza della stima operata dal Comune in conformità ai criteri generali considerati nella delibera comunale n. 240 del 23 febbraio 2007 ed in ogni caso la congruità di essa stima, non essendo utilizzabile la consulenza di parte né essendo probanti di per sé le certificazioni catastali, non è dato rinvenire nell’atto di appello alcun motivo specificamente censorio di tali argomenti fattuali e giuridici, ma solo l’insistenza, a prescindere, delle tesi propugnate in processo fin dall’inizio».
Avverso tale sentenza ha proposto ricorso per cassazione la contribuente, formulando tre motivi e depositando successiva memoria, in cui ha allegato il giudicato formatosi a favore di un comproprietario e la variante intervenuta relativamente al p.u.c.

Si è costituito con controricorso il Comune.

La causa è stata trattata e decisa all’adunanza camerale del 23 aprile 2024.

RAGIONI DELLA DECISIONE

1.La ricorrente ha dedotto: 1) la violazione, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod.proc.civ., degli artt. 132 n. 4 cod.proc.civ., 118 disp.att.cod.proc.civ. e 36 d.lgs. n. 546 del 1992, atteso che la sentenza ha acriticamente confermato quella di

primo grado, senza neppure soffermarsi sulla doglianza, avente ad oggetto la mancata coincidenza della superficie del terreno indicata nell’avviso e di quella di effettiva proprietà della contribuente -doglianza formulata in primo grado e riproposta in appello, con la produzione, unitamente alla documentazione catastale (reputata insufficiente nella sentenza di primo grado) di copia del decreto di esproprio, a dimostrazione della perdita di proprietà di una parte del terreno indicato nell’avviso di accertamento ; 2) la violazione, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod.proc.civ., dell’art. 5, comma 5, del d.lgs. n. 546 del 1992, avendo la sentenza impugnata confermato quella di primo grado, senza tenere conto dei parametri di riferimento previsti dalla legge per la determinazione del valore venale dell’area (in particolare dei vincoli di inedificabilità) e della consulenza d’ufficio (espletata in altro giudizio avente ad oggetto area dello stesso comparto e prodotta in appello); 3) la violazione, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c., dell’art. 53 del d.lgs. n. 546 del 1992, stante la specificità dei motivi formulati e la pronuncia di rigetto e non di inammissibilità dell’appello.
2.Preliminarmente deve rilevarsi che il contenuto della memoria difensiva non risulta pertinente rispetto alla presente decisione, vertendo il ricorso sulla violazione di regole processuali (primo e terzo motivo), oltre che sulla determinazione del valore venale delle aree in esame.

2.Il primo motivo, con cui si è denunciata la lacuna motivazionale della sentenza, è infondato, atteso che la sentenza impugnata, nonostante la premessa («l’appello è infondato») e la formula decisoria utilizzata nel dispositivo («rigetta l’appello»), ha valutato inammissibile l’impugnazione proposta , in considerazione della asserita genericità delle censure rispetto alla motivazione della sentenza di primo grado, senza, perciò, confrontarsi con le

problematiche di merito, rispetto alle quali in effetti la motivazione si riduce alla mera riproduzione di astratti principi.

E’, tuttavia, fondato l’ultimo motivo di ricorso, che denuncia l’erronea pronuncia di inammissibilità dell’appello ed esso è pregiudiziale rispetto al secondo, che pone una questione relativa al merito, neppure affrontata nella sentenza impugnata.

Secondo l’orientamento consolidato di questa Corte, nel processo tributario, la riproposizione, a supporto dell’appello proposto dal contribuente, delle ragioni di impugnazione del provvedimento impositivo in contrapposizione alle argomentazioni adottate dal giudice di primo grado assolve l’onere di impugnazione specifica imposto dall’art. 53 del d.lgs. n. 546 del 1992, atteso il carattere devolutivo pieno, in tale giudizio, dell’appello, quale mezzo di gravame non limitato al controllo di vizi specifici, ma volto ad ottenere il riesame della causa nel merito (v., tra le tante, Cass., Sez. 6-5, 23 novembre 2018, n. 30525 e Cass., Sez. 5, 20 dicembre 2018, n. 32954).
Peraltro, come evidenziato nel ricorso, in cui è trascritto in parte l’atto di appello, ai fini dell’autosufficienza, nel giudizio di secondo grado, la contribuente ha fondato le eccezioni formulate in primo grado su nuova documentazione (e, cioè, copia del decreto di esproprio e consulenza tecnica di ufficio espletata in altro giudizio, avente ad oggetto area dello stesso comparto), proprio al fine di superare le argomentazioni sui cui i giudici di primo grado hanno fondato il rigetto

Come detto, il secondo motivo, avente ad oggetto una questione di merito neppure trattata nella sentenza impugnata, è da ritenersi assorbito in considerazione dell’accoglimento del terzo motivo.

In conclusione, il terzo motivo di ricorso deve essere accolto, rigettato il primo ed assorbito il secondo, e conseguentemente la sentenza impugnata deve essere cassata con

rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, a cui viene demandata anche la regolamentazione delle spese di questo giudizio.

P.Q.M. La Corte

accoglie il terzo motivo di ricorso, rigettato il primo ed assorbito il secondo; cassa la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, cui demanda anche la regolamentazione delle spese di questo giudizio.

Così deciso in Roma, il 23/04/2024 .

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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