Sospensione rimborso IVA: quando è illegittima

La Corte di Cassazione dichiara inammissibile il ricorso dell’Ente Fiscale contro la revoca di una sospensione rimborso IVA. La decisione si fonda sulla sopravvenuta carenza di interesse, poiché l’avviso di accertamento che giustificava la sospensione è stato definitivamente annullato, rendendo il provvedimento cautelare privo di fondamento.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 13 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Sospensione Rimborso IVA: Inammissibile il Ricorso se Cade l’Atto Sottostante

L’ordinanza in esame affronta un tema cruciale per i rapporti tra Fisco e contribuente: la legittimità della sospensione rimborso IVA. La Corte di Cassazione, con una decisione pragmatica, chiarisce che se l’atto impositivo che giustifica la misura cautelare viene annullato, l’Amministrazione Finanziaria perde interesse ad agire e il suo ricorso diventa inammissibile. Questa pronuncia consolida un principio di economia processuale e di tutela del contribuente.

I Fatti del Caso: La Sospensione di un Rimborso IVA

Una società estera, unica socia di una società italiana poi cessata, aveva richiesto un rimborso per un credito IVA maturato nell’anno d’imposta 2013. L’Ente Fiscale, tuttavia, aveva emesso un provvedimento di sospensione di tale rimborso. La ragione di questa misura risiedeva nell’emissione di un avviso di accertamento nei confronti della società controllata italiana, per un importo superiore a quello del credito IVA richiesto.

La società contribuente ha impugnato la sospensione. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado ha accolto l’appello della società, annullando la sospensione. La corte di merito ha basato la sua decisione su un fatto determinante: l’avviso di accertamento, presupposto della sospensione, era stato a sua volta annullato con una precedente sentenza passata in giudicato. Venendo meno la causa, doveva venire meno anche l’effetto, ovvero la sospensione del rimborso.

Contro questa decisione, l’Ente Fiscale ha proposto ricorso per cassazione.

La Decisione della Corte: Inammissibilità per la Sospensione Rimborso IVA

La Suprema Corte ha dichiarato il ricorso dell’Ente Fiscale inammissibile per una ragione procedurale fondamentale: la sopravvenuta carenza di interesse.

L’Impatto dell’Annullamento dell’Atto Impositivo

Il Collegio ha osservato che, nel corso del giudizio di legittimità, la sentenza che aveva annullato l’avviso di accertamento era stata confermata. Questo evento ha reso definitiva la caducazione dell’atto impositivo che costituiva l’unica base giuridica per il provvedimento di sospensione del rimborso.

Di conseguenza, qualsiasi discussione sulla legittimità della sospensione era diventata priva di scopo. L’Ente Fiscale non aveva più alcun interesse concreto e attuale a ottenere una pronuncia dalla Cassazione, poiché la ragione stessa della controversia era cessata di esistere.

Le Motivazioni della Cassazione

La motivazione della Corte si fonda sul principio della carenza di interesse sopravvenuta. L’interesse ad agire, e a resistere in giudizio, deve sussistere non solo al momento della proposizione della domanda, ma per tutta la durata del processo. Nel caso di specie, la conferma definitiva dell’annullamento dell’atto impositivo ha fatto svanire l’utilità pratica che l’Ente Fiscale avrebbe potuto ottenere da un’eventuale vittoria in Cassazione.

In sostanza, la Corte afferma che non ha senso decidere nel merito una questione (la legittimità della sospensione) quando il suo presupposto logico-giuridico (l’esistenza di una pretesa fiscale valida) è stato rimosso in via definitiva. Per tale ragione, il ricorso è stato dichiarato inammissibile e le spese processuali sono state compensate tra le parti, tenuto conto della sopravvenienza della causa di inammissibilità.

Conclusioni e Implicazioni Pratiche

Questa ordinanza offre un’importante lezione pratica. La sospensione rimborso IVA è uno strumento cautelare a disposizione dell’Amministrazione Finanziaria, ma la sua validità è strettamente legata alla pendenza e alla fondatezza della pretesa tributaria sottostante. Se tale pretesa viene meno a seguito di una decisione giurisdizionale definitiva, anche il provvedimento cautelare perde ogni efficacia. Il contribuente ha quindi pieno diritto a ottenere il rimborso che gli spetta. Inoltre, la pronuncia ribadisce che il processo non può proseguire inutilmente quando una delle parti non ha più un interesse concreto all’esito della lite, in ossequio ai principi di economia processuale e del giusto processo.

Cosa succede alla sospensione di un rimborso IVA se l’avviso di accertamento che la giustifica viene annullato?
Se l’avviso di accertamento che costituisce il presupposto della sospensione viene annullato con sentenza definitiva, vengono meno le ragioni della sospensione stessa, che deve quindi essere revocata.

Perché il ricorso dell’Ente Fiscale è stato dichiarato inammissibile?
Il ricorso è stato dichiarato inammissibile per sopravvenuta carenza di interesse, poiché la conferma definitiva dell’annullamento dell’avviso di accertamento ha fatto venir meno qualsiasi utilità pratica per l’Ente Fiscale nel proseguire il giudizio sulla legittimità della sospensione.

Può essere adottato un provvedimento di sospensione anche in presenza di una decisione non ancora definitiva?
Sì, il testo suggerisce che l’Ente Fiscale sosteneva che il provvedimento di sospensione può essere adottato anche in presenza di una decisione che annulla l’atto impositivo, ma non ancora definitiva, in quanto a sua volta sospesa cautelativamente in appello.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 30874 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 30874 Anno 2024

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 03/12/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 23795 -20 23 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso i cui uffici è domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, per procura speciale in atti , dall’avv. NOME COGNOME (pec: EMAIL);

– controricorrente –

Oggetto:

TRIBUTI – IVA

rimborso – sospensione

avverso la sentenza n. 4605/04/2023 della Corte di giustizia tributaria di secondo grado del LAZIO, depositata in data 31/07/2023, notificata in data 02/10/2023; udita la relazione svolta nella camera di consiglio non partecipata del

7 novembre 2024 dal Consigliere relatore dott. NOME COGNOME

Rilevato che:

In controversia avente ad oggetto un provvedimento di sospensione del rimborso di un credito IVA vantato dalla RAGIONE_SOCIALE con riferimento all’anno d’imposta 201 3, che l’Agenzia delle entrate aveva emesso in conseguenza dell’emissione nei confronti della RAGIONE_SOCIALE società successivamente cessata e di cui la predetta RAGIONE_SOCIALE era socia unica, dell’avviso di accertamento n. TK503R406141/16 portante un importo maggiore di quello chiesto a rimborso, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio con la sentenza in epigrafe indicata accoglieva l’appello proposto dalla società contribuente avverso la sfavorevole sentenza di primo grado sul rilievo che l’avviso di accertamento sopra indicato era stato annullato con sentenza della CTR del Lazio n. 791/11/2020, depositata in data 13/02/2020 con la conseguenza che erano venute meno le ragioni della disposta sospensione del rimborso.
Avverso tale statuizione l’Agenzia delle entrate propone ricorso per cassazione affidato ad un unico motivo, cui replica l’intimata con controricorso e memoria.

Considerato che:

Con il motivo di ricorso viene dedotta, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 69 del R.D. n. 2440 del 1923 (erroneamente indicato come 2023) e dell’art. 23 del d.lgs. n. 472 del 1997.

Sostiene la ricorrente, da un lato, che la sentenza sull’avviso di accertamento, posto a base del provvedimento di sospensione qui

impugnato, era stata sospesa cautelativamente dal giudice d’appello con ordinanza n. 1880/13/202 e, dall’altro, che il provvedimento di sospensione ex art. 69 del R.D. n. 144 del 1923, applicabile ai rimborsi IVA, può essere adottato anche in presenza di decisione non ancora definitive.

Osserva il Collegio che all’odierna udienza è stata trattata la causa avente ad oggetto il sopra indicato avviso di accertamento con decisione di conferma della sentenza d’appello n. n. 791/11/2020, depositata in data 13/02/2020, che aveva annullato il predetto atto impositivo, il che comporta il venir meno delle ragioni poste a base del provvedimento di sospensione e, conseguentemente, dello stesso provvedimento sospensivo.

Il motivo di ricorso va, quindi, dichiarato inammissibile per carenza di interesse della ricorrente alla pronuncia sul ricorso, sopravvenuta alla proposizione dello stesso e, per tale ragione, va anche disposta la compensazione delle spese processuali.

P.Q.M.

dichiara il ricorso inammissibile e compensa le spese processuali.

Così deciso in Roma il 7 novembre 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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