Sospensione processo tributario: rottamazione quater

Un contribuente, dopo aver aderito alla definizione agevolata dei carichi fiscali (cd. rottamazione quater), ha richiesto l’estinzione del processo pendente in Cassazione. La Suprema Corte ha rigettato la richiesta di estinzione, disponendo invece la sospensione del processo tributario fino al 2027. La decisione chiarisce che l’estinzione del giudizio è subordinata al completo e effettivo pagamento di tutte le somme dovute, e non alla semplice adesione alla procedura.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Sospensione Processo Tributario e Rottamazione Quater: La Decisione della Cassazione

La sospensione del processo tributario a seguito dell’adesione alla “rottamazione quater” è un tema di grande attualità. Una recente ordinanza interlocutoria della Corte di Cassazione ha fornito un chiarimento fondamentale: l’adesione alla definizione agevolata non comporta l’estinzione immediata del giudizio pendente, ma ne determina la sospensione fino al completo adempimento del piano di pagamento. Analizziamo questa importante decisione.

Il Caso: Da un Avviso di Accertamento alla Richiesta di Estinzione

La vicenda trae origine dall’impugnazione di un avviso di accertamento da parte di un professionista. L’Agenzia delle Entrate aveva ricostruito maggiori ricavi per oltre 41.000 euro, contestando la permanenza del contribuente in un regime fiscale agevolato. Dopo la soccombenza sia in primo che in secondo grado, il contribuente ha presentato ricorso per Cassazione.

Durante il giudizio dinanzi alla Suprema Corte, è intervenuta una novità cruciale: il ricorrente ha comunicato di aver aderito alla cosiddetta “rottamazione quater”, prevista dalla Legge n. 197 del 2022. Avendo già provveduto al pagamento delle prime rate, ha quindi richiesto ai giudici di dichiarare l’estinzione del processo per cessata materia del contendere.

L’Adesione alla Rottamazione e la Sospensione del Processo Tributario

Contrariamente alle aspettative del ricorrente, la Corte di Cassazione non ha dichiarato estinto il giudizio. Invece, applicando rigorosamente il dettato normativo, ha disposto la sospensione del processo tributario fino al 30 novembre 2027 e il rinvio della causa a nuovo ruolo.

Questa decisione si basa sull’interpretazione letterale dell’art. 1, comma 236, della Legge n. 197/2022. La norma, infatti, distingue nettamente due fasi:
1. Sospensione: Il processo viene sospeso non appena il contribuente presenta copia della dichiarazione di adesione alla rottamazione.
2. Estinzione: L’estinzione del giudizio avviene solo in un secondo momento ed è strettamente subordinata a due condizioni: l’effettivo e completo pagamento di tutte le somme dovute e la produzione in giudizio della documentazione che attesti tali pagamenti.

Le Motivazioni della Corte: Perché la Sospensione e Non l’Estinzione

Le motivazioni della Corte sono chiare e lineari. I giudici hanno sottolineato che la legge stessa crea un meccanismo condizionale. L’impegno del contribuente a rinunciare ai giudizi pendenti e la sua adesione alla definizione agevolata non sono sufficienti per chiudere definitivamente la controversia. Il legislatore ha voluto una garanzia concreta: il perfezionamento della procedura tramite il saldo integrale del debito. Fino a quel momento, il processo rimane “congelato”, pronto a ripartire qualora il contribuente dovesse interrompere i pagamenti. Se così non fosse, il debitore potrebbe ottenere l’estinzione del giudizio senza onorare l’impegno finanziario assunto, vanificando la ratio della norma. Pertanto, la richiesta di estinzione è stata ritenuta prematura.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per i Contribuenti

La decisione in esame offre un’indicazione pratica fondamentale per tutti i contribuenti con liti fiscali pendenti che intendono avvalersi di sanatorie. Aderire a una definizione agevolata non è una scorciatoia per ottenere l’immediata cancellazione del processo. Al contrario, il giudizio entra in una fase di quiescenza, una sospensione del processo tributario che perdura per tutto il tempo necessario a completare il piano di rateizzazione. Solo al termine del percorso, e con la prova dell’avvenuto pagamento, si potrà ottenere la pronuncia di estinzione. In caso di inadempimento, il processo riprenderà dal punto in cui era stato interrotto, con tutte le conseguenze del caso.

Aderire alla “rottamazione quater” estingue immediatamente il processo tributario in corso?
No, l’adesione non causa l’estinzione immediata. Secondo la Corte, il giudizio viene sospeso in attesa del completo e corretto pagamento di tutte le rate previste dalla definizione agevolata.

Cosa succede se il contribuente non paga tutte le rate della rottamazione dopo aver ottenuto la sospensione?
Se il contribuente non perfeziona la definizione agevolata pagando tutte le somme dovute, il giudice revoca la sospensione su istanza di una delle parti e il processo riprende il suo corso.

Qual è la base normativa per la sospensione del processo invece dell’estinzione?
La base è l’art. 1, comma 236, della Legge n. 197/2022, che subordina esplicitamente l’estinzione del giudizio all’effettivo perfezionamento della definizione e alla produzione in giudizio della documentazione che attesti i pagamenti.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1281 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 1281 Anno 2025

Presidente: NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 20/01/2025

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 34106/2018 R.G. proposto da:

NOME COGNOME elettivamente domiciliato presso lo studio dell’avv. NOME COGNOME in Roma, in INDIRIZZO -ricorrente-

Contro

AGENZIA

DELLE

ENTRATE

-resistente- avverso la sentenza della Commissione Tributaria regionale della Calabria n. 716/2018 depositata il 24/04/2018.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 06/11/2024 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

L’avvocato NOME COGNOME impugnò l’avviso di accertamento n. TD901300533/2015, con il quale erano stati

riscostruiti maggiori ricavi per Euro 41.145,00 con il venir meno del regime agevolato ex art. 1, co. 96 e segg. della l. n. 244 del 2007.

Il ricorso venne respinto in primo ed in secondo grado.

Il giudice di secondo grado, in particolare, affermò che il primo giudice attraverso una articolata motivazione avesse affrontato le questioni, sollevate. In particolare si statuì che ‘nel caso di specie, infatti, l’Ufficio ha correttamente proceduto all’accertamento ai sensi degli artt. 32 dpr 600/73 e 51 DPR 633/72, procedendo alla ricostruzione dei rapporti, rilevanti a fini fiscali, della contribuente.

All’esito delle analisi dei rapporti, sono emerse disparità fra i redditi dichiarati e le disponibilità effettive. In questa sede occorre rifermare la validità dell’Operato dell’ufficio finanziario, che ha legittimamente proceduto all’accertamento del maggior reddito in base ad elementi, caratterizzati dai requisiti di precisione, gravità e concordanza. A fronte di ciò, il contribuente non ha fornito la prova del contrario, come era suo preciso onere’.

Avverso la prefata decisione ricorre il contribuente con tre motivi, l’Agenzia è rimasta intimata.

Motivi della decisione

1 .In via preliminare va rilevato che il ricorrente ha depositato memoria con la quale ha rappresentato di avere aderito alla definizione dei carichi affidati all’Agenzia delle Entrate Riscossione in considerazione di quanto disposto dall’art. 1, commi da 231 a 252, della legge n. 197 del 2022 (cosiddetta rottamazione quater), ha altresì comunicato di aver provveduto al pagamento delle prime quattro rate nei termini indicati dall’ufficio e pertanto ha chiesto dichiararsi l’estinzione del processo per cessata materia del contendere.
2. Ciò premesso, osserva il Collegio che, ai sensi dell’art. 1, comma 231, della legge n. 197 del 2022, « Fermo restando quanto previsto

dai commi da 222 a 227, i debiti risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 possono essere estinti senza corrispondere le somme affidate all’agente della riscossione a titolo di interessi e di sanzioni, gli interessi di mora di cui all’articolo 30, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, ovvero le sanzioni e le somme aggiuntive di cui all’articolo 27, comma 1, del decreto legislativo 26 febbraio 1999, n. 46, e le somme maturate a titolo di aggio ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112, versando le somme dovute a titolo di capitale e quelle maturate a titolo di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notificazione della cartella di pagamento ».
2.2 Inoltre, ai sensi del comma 236 dell’art. 1 della legge n. 197 del 2022 « Nella dichiarazione di cui al comma 235 il debitore indica l’eventuale pendenza di giudizi aventi ad oggetto i carichi in essa ricompresi e assume l’impegno a rinunciare agli stessi giudizi, che, dietro presentazione di copia della dichiarazione e nelle more del pagamento delle somme dovute, sono sospesi dal giudice. L’estinzione del giudizio è subordinata all’effettivo perfezionamento della definizione e alla produzione, nello stesso giudizio, della documentazione attestante i pagamenti effettuati; in caso contrario, il giudice revoca la sospensione su istanza di una delle parti ».
2.3. Ciò posto, stante il tenore letterale delle disposizioni richiamate (che prevedono da un lato l’impegno a rinunciare ai giudizi pendenti aventi oggetto i carichi per i quali è intervenuta richiesta di definizione agevolata e dall’altro che l’estinzione del giudizio è subordinata all’effettivo perfezionamento della definizione e alla produzione, nello stesso giudizio, della documentazione attestante i pagamenti effettuati), deve affermarsi che non sia possibile addivenire ad una dichiarazione di estinzione del giudizio per
cessazione della materia del contendere e che il giudizio va sospeso sino al 30 novembre 2027 ex art. 1, comma 236, della legge n. 197 del 2022, con rinvio a nuovo ruolo.

P.Q.M.

La Corte rinvia la causa a nuovo ruolo, disponendo la sospensione della controversia fino al 30 novembre 2027.

Così deciso in Roma, il 6.11.2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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