Sospensione processo tributario: l'ordinanza

Una società alberghiera contesta un avviso di accertamento per errati ammortamenti. Giunta in Cassazione, la Corte dispone la sospensione del processo tributario. La decisione è motivata dall’adesione della società a una definizione agevolata (Legge n. 197/2022), che congela il giudizio fino al completamento dei pagamenti previsti, fissato per il 30 novembre 2027.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 6 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Sospensione Processo Tributario: L’Impatto della Definizione Agevolata

La sospensione del processo tributario rappresenta un’interruzione temporanea del giudizio, disposta dal giudice al verificarsi di specifiche condizioni previste dalla legge. Questo meccanismo può essere innescato da diverse cause, tra cui, come vedremo in questo caso analizzato dalla Corte di Cassazione, l’adesione del contribuente a procedure di definizione agevolata dei debiti fiscali. Un’ordinanza interlocutoria recente ci offre un esempio pratico di come le cosiddette “tregue fiscali” possano avere un impatto diretto sui contenziosi in corso, anche in ultimo grado di giudizio.

I Fatti del Contenzioso: Dagli Ammortamenti alla Cassazione

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di una società operante nel settore alberghiero. L’amministrazione finanziaria contestava alla società la deduzione di maggiori ammortamenti per l’anno 2007, relativi alle attrezzature del complesso alberghiero.

Nello specifico, la società aveva applicato un coefficiente di ammortamento generico del 25% sull’intero valore dei beni, senza distinguere tra le diverse tipologie. L’Ufficio, ritenendo tale calcolo non corretto, aveva ricalcolato le quote deducibili, recuperando a tassazione una somma di oltre 100.000 euro.

Il contenzioso ha seguito il suo corso:
1. Primo Grado: La Commissione Tributaria Provinciale accoglieva il ricorso della società, annullando l’atto impositivo.
2. Secondo Grado: La Commissione Tributaria Regionale, in riforma della prima sentenza, dava ragione all’Agenzia delle Entrate, confermando la legittimità dell’avviso di accertamento.

La società, insoddisfatta, proponeva quindi ricorso per Cassazione.

La Sospensione del Processo Tributario per Definizione Agevolata

Quando il caso era ormai pendente dinanzi alla Suprema Corte, è intervenuto un fatto nuovo e decisivo. La società ricorrente ha comunicato di aver presentato, nel marzo 2023, una dichiarazione di adesione alla definizione agevolata prevista dalla Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022). Questa procedura le consentiva di estinguere il debito fiscale oggetto del contenzioso attraverso un pagamento rateizzato, con scadenza ultima fissata al 30 novembre 2027.

L’Agenzia delle Entrate – Riscossione ha accolto la domanda della società. A questo punto, la legge stessa a fornire la soluzione procedurale.

Le Motivazioni

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza in esame, ha disposto la sospensione del processo tributario. La motivazione risiede interamente nella normativa sulla definizione agevolata. L’articolo 1, comma 236, della Legge n. 197/2022, stabilisce espressamente che i giudizi aventi ad oggetto i carichi inclusi nella definizione agevolata (“rottamazione”) sono sospesi fino al completo pagamento delle somme dovute.

La Corte ha quindi preso atto che ricorrevano tutte le condizioni per applicare tale norma:
– Esistenza di un giudizio pendente.
– Oggetto del giudizio coincidente con i carichi per i quali è stata chiesta la definizione agevolata.
– Accoglimento della domanda di adesione da parte dell’ente riscossore.

L’estinzione definitiva del giudizio è subordinata al “perfezionamento” della definizione, ovvero al pagamento integrale di tutte le rate. La società dovrà, a tempo debito, produrre in giudizio la documentazione che attesti l’avvenuto pagamento. Fino a quel momento, il processo rimane “congelato”.

Le Conclusioni

Questa ordinanza interlocutoria evidenzia con chiarezza la stretta interconnessione tra le normative sulla tregua fiscale e l’andamento dei processi tributari. L’adesione a una definizione agevolata non è solo una scelta finanziaria per il contribuente, ma anche uno strumento strategico-processuale. Permette infatti di bloccare il contenzioso, evitando il rischio di una sentenza sfavorevole e definitiva, in attesa di poter estinguere il debito a condizioni più vantaggiose. La Corte, applicando la legge, ha quindi sospeso il giudizio fino al 30 novembre 2027, rinviando la causa a nuovo ruolo in attesa degli sviluppi legati al completamento del piano di pagamento.

Perché la Corte di Cassazione ha sospeso il processo invece di decidere nel merito?
La Corte ha sospeso il processo perché la società ricorrente ha aderito alla “definizione agevolata” prevista dalla Legge n. 197/2022. La stessa legge, all’art. 1, comma 236, impone la sospensione dei giudizi relativi ai debiti oggetto della definizione, in attesa del completo pagamento.

Cosa si intende per “definizione agevolata” e quale effetto ha avuto sul giudizio?
La “definizione agevolata” è una procedura che consente ai contribuenti di saldare i propri debiti fiscali a condizioni favorevoli. In questo caso, l’adesione ha avuto l’effetto di “congelare” il processo in Cassazione, subordinando la sua estinzione al corretto e integrale pagamento delle somme rateizzate.

Cosa accadrà dopo la scadenza del periodo di sospensione il 30 novembre 2027?
Dopo tale data, il giudizio sarà ripreso. Se la società ricorrente dimostrerà di aver pagato integralmente quanto dovuto per la definizione agevolata, il processo si estinguerà. In caso contrario, il giudizio riprenderà il suo corso ordinario per la decisione sul merito del ricorso.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28500 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28500 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 05/11/2024

AVVISO DI ACCERTAMENTO – IRES 2007.

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 13299/2016 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro-tempore, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio della AVV_NOTAIO dalla quale è rappresentata e difesa in virtù di procura speciale a margine del ricorso,

-ricorrente – contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore protempore, domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato dalla quale è rappresentata e difesa ex lege ,

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Basilicata n. 567/01/2015, depositata il 18 novembre 2015;

udita la relazione della causa svolta all’udienza pubblica del 21 giugno 2024 dal AVV_NOTAIO; preso atto RAGIONE_SOCIALE conclusioni del Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO. procAVV_NOTAIO, che non si è opposto al rinvio della trattazione del ricorso;

– Rilevato che:

1. Con avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO l’RAGIONE_SOCIALE, a seguito di attività di verifica effettuata dalla RAGIONE_SOCIALE regionale, recuperava a tassazione nei confronti della società RAGIONE_SOCIALE, con sede in RAGIONE_SOCIALE, per l’anno 2007, i maggiori ammortamenti relativi al RAGIONE_SOCIALE alberghiero ‘RAGIONE_SOCIALE‘ dedotti dalla contribuente nell’anno 2007.

In particolare, la società aveva iscritto in bilancio l’ammontare lordo RAGIONE_SOCIALE attrezzature, pari ad € 1.842.535,26, comprensivo del fondo ammortamento, ed ammortizzava civilisticamente e deduceva fiscalmente l’importo di € 472.716,56, ottenuto applicando genericamente, sul valore di € 1.842.535,26 , il coefficiente di ammortamento del 25%, senza effettuare alcuna distinzione tra le varie tipologie di beni.

L’Ufficio, quindi, provvedeva a riconteggiare le quote di ammortamento fiscalmente deducibili, pari ad € 371.890,71, recuperando a tassazione l’importo di € 100.825,85, quali ammortamenti non deducibili ottenuti dalla differenza tra l’importo fiscalmente dedotto (€ 472.716,56) e quello fiscalmente deducibile riconteggiato dai verbalizzanti (€ 371.890,71).

La società contribuente impugnava il suddetto avviso di accertamento dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di RAGIONE_SOCIALE la quale, con sentenza n. 315/02/2014, depositata il 25 marzo 2014, accoglieva il ricorso, annullando l’avviso di accertamento in oggetto.

Interposto gravame dall’Ufficio, la Commissione Tributaria Regionale della Basilicata, con sentenza n. 567/01/2015, pronunciata il 22 settembre 2015 e depositata in segreteria il 18 novembre 2015, accoglieva l’appello, confermando la legittimità dell’avviso di accertamento e compensando le spese di lite.

Avverso tale sentenza ha proposto ricorso per cassazione la RAGIONE_SOCIALE, sulla base di sei motivi (ricorso notificato il 20 magio 2016).

Resiste con controricorso l’RAGIONE_SOCIALE.

Con decreto del 26 marzo 2024 è stata quindi fissata la discussione del ricorso dinanzi a questa sezione per l’udienza pubblica del 21 giugno 2024, nel corso della quale il AVV_NOTAIO relatore ha svolto la propria relazione, ed i procuratori RAGIONE_SOCIALE parti hanno concluso come da verbale in atti.

Il Pubblico Ministero ha concluso non opponendosi alla richiesta di rinvio della trattazione del ricorso.

– Considerato che:

Con memoria in data 5 giugno 2024 la ricorrente ha comunicato di avere presentato, in data 29 marzo 2023, dichiarazione di adesione alla definizione agevolata ex art. 1, commi 231 ss., della legge 29.12.2022, n. 197, comprendente il carico iscritto a ruolo relativo all’avviso di accertamento impugnato, con pagamento rateizzato fino al 30 novembre

2027. La domanda è stata accolta con provvedimento dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE Riscossione dell’8 settembre 2023. In base all’art. 1, comma 236, della legge n. 197/2022, i giudizi aventi ad oggetto i carichi rottamati sono sospesi nelle more del pagamento RAGIONE_SOCIALE somme dovute; l’estinzione del perfezionamento della definizione e alla produzione, nello stesso giudizio, della giudizio è quindi subordinata all’effettivo documentazione attestante i pagamenti effettuati.

Ricorrono quindi le condizioni per sospendere il presente giudizio fino al 30 novembre 2027, con rinvio a nuovo ruolo ad una data successiva.

P. Q. M.

La Corte sospende il giudizio sino al 30 novembre 2027.

Rinvia la causa a nuovo ruolo.

Così deciso in Roma, il 21 giugno 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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