Sopravvenienze attive: la tassazione per competenza

Un’azienda non aveva tassato delle sopravvenienze attive, qualificandole come straordinarie non imponibili. L’Agenzia delle Entrate ha contestato tale operato, sostenendo che dovessero essere tassate nell’anno di competenza. La Corte di Cassazione ha dato ragione all’Agenzia, stabilendo che le sopravvenienze attive devono essere tassate nell’esercizio in cui si acquisisce la certezza della loro esistenza, in base al principio di competenza fiscale, cassando la decisione dei giudici di merito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Sopravvenienze Attive: Quando Tassarle? La Cassazione fissa il Principio di Competenza

La corretta imputazione temporale dei componenti di reddito è un pilastro del diritto tributario. Un recente provvedimento della Corte di Cassazione, l’Ordinanza n. 1704/2025, ha ribadito con forza l’inderogabilità del principio di competenza in materia di sopravvenienze attive. La vicenda analizzata offre spunti fondamentali per comprendere come e quando tassare quei proventi derivanti dalla rettifica di costi sostenuti in anni passati.

I Fatti di Causa

Una società, nell’anno d’imposta 2008, aveva individuato delle sopravvenienze attive originate da rettifiche di costi relativi a esercizi precedenti. Tuttavia, invece di sottoporle a tassazione, le aveva qualificate come ‘sopravvenienze straordinarie non imponibili’.

L’Agenzia delle Entrate, non condividendo tale interpretazione, emetteva un avviso di accertamento, ritenendo che tali somme dovessero concorrere alla formazione del reddito imponibile per l’anno 2008. La società impugnava l’atto e sia la Commissione Tributaria Provinciale (CTP) che la Commissione Tributaria Regionale (CTR) le davano ragione, confermando la non imponibilità.

L’Amministrazione Finanziaria, ritenendo errata la decisione dei giudici di merito, proponeva ricorso per cassazione, sostenendo la violazione di principi cardine del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR).

Il Principio di Competenza e le Sopravvenienze Attive

Il motivo centrale del ricorso dell’Agenzia si fondava sulla violazione degli articoli 88 e 109 del TUIR. Secondo l’ente impositore, i giudici d’appello avevano errato nell’interpretare il concetto di sopravvenienza, legittimando di fatto una rettifica ‘ex post’ di un errore di competenza.

Il punto cruciale è che le sopravvenienze attive in questione derivavano dalla constatata insussistenza di passività (costi) dedotte in anni precedenti. Secondo il principio di competenza fiscale, sancito dall’art. 109 del TUIR, i componenti di reddito devono essere imputati all’esercizio in cui si verificano le condizioni di certezza e oggettiva determinabilità. Nel caso specifico, queste condizioni si erano realizzate proprio nel 2008. Pertanto, è in quell’anno che la società avrebbe dovuto tassare tali proventi.

La tesi della contribuente, avallata dalla CTR, secondo cui gli errori di competenza potevano essere rilevati e corretti in anni successivi, è stata giudicata in netto contrasto con la normativa.

Le Motivazioni della Corte

La Corte di Cassazione ha accolto pienamente le argomentazioni dell’Agenzia delle Entrate, ritenendo il ricorso principale fondato. I giudici supremi hanno chiarito che la sopravvenienza tassata dall’Agenzia aveva pacificamente riferimento a costi di anni precedenti. Di conseguenza, per il principio di competenza, doveva essere tassata nell’anno in cui le condizioni di certezza e determinabilità della loro insussistenza si erano verificate, ovvero il 2008.

La Corte ha sottolineato che la decisione della CTR contrasta con la necessità che la sopravvenienza sia computata nell’anno della sua manifestazione temporale. Consentire una diversa conclusione significherebbe violare non solo l’art. 109, comma 1, del TUIR, che impone l’imputazione dei componenti negativi all’esercizio di competenza, ma anche l’art. 101, comma 4, del TUIR.

Inoltre, la Corte ha dichiarato inammissibile il ricorso incidentale proposto dalla società. Essendo risultata completamente vittoriosa nei gradi di merito, non aveva interesse a proporre un’impugnazione incidentale condizionata. L’eventuale esame di altre questioni, ha precisato la Corte, potrà essere effettuato dal giudice del rinvio.

Le Conclusioni

Con questa ordinanza, la Corte di Cassazione ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania per un nuovo esame della vicenda. La decisione riafferma un principio fondamentale: il principio di competenza non ammette deroghe basate su una successiva scoperta di errori. Le sopravvenienze attive derivanti dall’insussistenza di costi passati devono essere tassate nell’esatto momento in cui il contribuente acquisisce certezza della loro esistenza e del loro ammontare. Questa pronuncia serve da monito per le imprese, che devono prestare massima attenzione alla corretta imputazione temporale dei componenti di reddito per evitare futuri contenziosi con il Fisco.

Quando devono essere tassate le sopravvenienze attive derivanti da costi di anni precedenti?
Devono essere tassate nell’esercizio in cui si verificano le condizioni di certezza e oggettiva determinabilità della loro esistenza, indipendentemente dall’anno in cui i costi originari erano stati dedotti. Questo è il principio di competenza sancito dall’art. 109 del TUIR.

È possibile correggere un errore di competenza fiscale in un anno d’imposta successivo a quello in cui si è verificato?
No, secondo la Corte, consentire una tale correzione in anni successivi violerebbe il principio di competenza. I componenti di reddito devono essere imputati all’esercizio in cui maturano le condizioni di certezza e determinabilità.

Cosa accade se il contribuente vince nei primi due gradi di giudizio ma la Cassazione accoglie il ricorso dell’Agenzia delle Entrate?
La Corte di Cassazione cassa la sentenza di secondo grado e rinvia la causa a un altro giudice di pari grado (in questo caso, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado), il quale dovrà decidere nuovamente sulla questione attenendosi ai principi di diritto stabiliti dalla Cassazione stessa.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1704 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 1704 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 23/01/2025

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato ;

ricorrente principale –

contro

RAGIONE_SOCIALE sedente in Pastorano, in persona del legale rappresentante, con avv. NOME COGNOME;

– controricorrente e ricorrente incidentale – avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania, n. 4800/17/15 depositata il 21 maggio 2015.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 12 dicembre 2024 dal consigliere NOME COGNOME

RILEVATO CHE

1.L’Agenzia delle entrate emetteva avviso di accertamento in riferimento all’anno d’imposta 2008, rispetto al quale la contribuente, pur avendo individuato sopravvenienze attive derivanti da rettifiche di costi di anni precedenti, non sottoponeva le stesse a tassazione, qualificandole come sopravvenienze straordinarie non imponibili.

La CTP accoglieva il ricorso e la CTR confermava la decisione di primo grado, sicché l’Agenzia propone ricorso in cassazione, a

Sopravvenienze attive

fronte del quale la contribuente resiste con controricorso e propone a sua volta ricorso incidentale condizionato fondato su due motivi.

CONSIDERATO CHE

1.Deduce l’Agenzia la violazione degli artt. 88 e 109 TUIR, assumendo che il giudice d’appello avrebbe stravolto il concetto di sopravvenienza passiva, anticipando inammissibilmente i fatti che la sopravvenienza doveva rettificare ex post.

1.1. In effetti deve dirsi che la sopravvenienza tassata dall’Agenzia pacificamente aveva riferimento a costi relativi ad anni precedenti, e dunque per competenza doveva essere tassata nell’anno in cui le condizioni di certezza e determinabilità dell’insussistenza delle precedenti passività si erano verificate (appunto l’anno 2008).

La CTR invece ha avallato la tesi della contribuente ritenendo idonei gli errori sulla competenza pur essendo essi rilevati in anni successivi al 2008. Ma ciò evidentemente contrasta con la necessità per cui la sopravvenienza passiva può essere computata (in negativo) nell’anno in cui si ha la sua manifestazione temporale (come si vede successivo al 2008), per cui a diversamente concludere si finisce per violare il disposto di cui all’art. 101, comma 4, TUIR, nonché quanto previsto dal comma 1 dell’art. 109, TUIR, che impone che i componenti negativi del reddito siano addebitabili all’esercizio di competenza.
1.2. Il ricorso principale è dunque fondato.

Venendo al ricorso incidentale, lo stesso è inammissibile in quanto il contribuente è risultato nel merito integralmente vittorioso, e l’eventuale esame delle questioni, ricorrendone i presupposti, potrà essere effettuata in sede di rinvio.

Al postutto il ricorso principale dev’essere accolto, con cassazione della sentenza impugnata, con rinvio al giudice d’appello che provvederà anche alla liquidazione delle spese, mentre il ricorso incidentale dev’essere dichiarato inammissibile.

Con riguardo al ricorso incidentale sussistono altresì i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo di versare, ai sensi dell’art. 13, comma 1quater , del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, della l. 24 dicembre 2012, n. 228, un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

P. Q. M.

La Corte cassa la sentenza impugnata e, in accoglimento del ricorso principale, rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, che provvederà altresì alle spese di lite del presente giudizio.

Dichiara l’inammissibilità del ricorso incidentale, con riferimento al quale sussistono i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo di versare, ai sensi dell’art. 13, comma 1quater , del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, della l. 24 dicembre 2012, n. 228, un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

Così deciso in Roma, il 12 dicembre 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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