Società estinta: nullo l'avviso di accertamento

Una ex socia di una S.r.l. riceve un’intimazione di pagamento per debiti tributari della società, che però era già stata cancellata dal registro delle imprese. La Corte di Cassazione ha accolto il suo ricorso, stabilendo che gli avvisi di accertamento notificati a una società estinta sono radicalmente nulli. Di conseguenza, anche la sentenza che ne aveva confermato la legittimità è da considerarsi giuridicamente inesistente e non può produrre effetti nei confronti della ex socia.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 3 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Società estinta: nullo l’avviso di accertamento notificato dopo la cancellazione

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 5066 del 2024, ha riaffermato un principio fondamentale in materia tributaria e societaria: un avviso di accertamento notificato a una società estinta è insanabilmente nullo. Questa decisione chiarisce le conseguenze della cancellazione di una società dal registro delle imprese, sottolineando come tale atto ponga fine alla sua esistenza giuridica, con importanti implicazioni per le pretese creditorie, incluse quelle del Fisco.

I fatti del caso

Una contribuente, ex socia di una S.r.l., si vedeva recapitare un’intimazione di pagamento da parte dell’Agenzia delle Entrate per debiti IRES, IVA e IRAP relativi all’anno 2002, dovuti dalla società. Il problema fondamentale era che la società era stata cancellata dal registro delle imprese nel gennaio 2003. Gli avvisi di accertamento su cui si fondava la pretesa del Fisco erano stati notificati alla società (ormai inesistente) solo nel giugno 2009.
Successivamente, l’ex liquidatore della società aveva impugnato tali avvisi, ma il giudizio si era concluso con una sentenza che ne confermava la legittimità. Sulla base di questa sentenza, passata in giudicato, l’Amministrazione Finanziaria aveva quindi agito nei confronti della ex socia. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano respinto i ricorsi della contribuente, ritenendo valida la pretesa erariale.

La decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha ribaltato completamente il verdetto dei gradi precedenti, accogliendo il ricorso della contribuente. I giudici di legittimità hanno dichiarato la nullità degli avvisi di accertamento e, di conseguenza, l’inesistenza giuridica della sentenza che li aveva convalidati. La Corte ha quindi annullato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha accolto l’originario ricorso della contribuente, annullando la pretesa del Fisco.

Le motivazioni della nullità dell’atto impositivo verso una società estinta

La Corte ha ribadito che, ai sensi dell’art. 2495 del codice civile, la cancellazione dal registro delle imprese produce l’immediata estinzione della società. Questo significa che la società cessa di esistere come soggetto giuridico e perde la capacità di essere titolare di diritti e obblighi, nonché la capacità processuale. Un atto impositivo, come un avviso di accertamento, notificato a un soggetto giuridicamente inesistente è, pertanto, radicalmente nullo.

L’inesistenza della sentenza e le sue conseguenze sulla società estinta

La Cassazione ha ulteriormente chiarito che il vizio si estende a tutti gli atti successivi. Il giudizio promosso dall’ex liquidatore contro gli avvisi di accertamento era a sua volta viziato, poiché egli non aveva più alcun potere di rappresentanza per una società estinta. La mancanza di legittimazione processuale costituisce un vizio insanabile che rende la sentenza emessa in quel giudizio giuridicamente inesistente. Una sentenza inesistente non produce alcun effetto, non può passare in giudicato e la sua inefficacia può essere fatta valere in qualsiasi momento, anche da chi, come la ricorrente, non aveva partecipato a quel processo.

Le motivazioni

Il fulcro del ragionamento della Corte risiede nell’effetto costitutivo ed estintivo della cancellazione della società dal registro delle imprese. Una volta cancellata, la società scompare dal mondo del diritto. Di conseguenza, non può più essere destinataria di atti, né può stare in giudizio. Qualsiasi atto notificato a una società estinta è indirizzato a un non-soggetto e, come tale, è privo di qualsiasi effetto giuridico.
I giudici hanno specificato che il principio dell’apparenza del diritto non si applica in questi casi, poiché la pubblicità legale derivante dall’iscrizione della cancellazione nel registro delle imprese crea una presunzione di conoscenza erga omnes, escludendo l’affidamento di terzi, inclusa l’Amministrazione Finanziaria.
Inoltre, la Corte ha escluso l’applicabilità del differimento quinquennale degli effetti dell’estinzione (introdotto dal D.Lgs. 175/2014), poiché la norma non ha efficacia retroattiva e la cancellazione della società in esame era avvenuta molti anni prima della sua entrata in vigore.

Le conclusioni

Questa ordinanza consolida un orientamento giurisprudenziale cruciale a tutela della certezza del diritto. La cancellazione di una società segna la sua fine definitiva, e l’Amministrazione Finanziaria non può ignorare questo evento notificando atti impositivi a un’entità che non esiste più. Gli ex soci non possono essere perseguiti sulla base di atti nulli e di sentenze giuridicamente inesistenti. Per i creditori, inclusi quelli fiscali, la via da percorrere dopo l’estinzione della società è quella di agire direttamente nei confronti degli ex soci (nei limiti di quanto da loro riscosso in sede di liquidazione) o dell’ex liquidatore, ma senza poter fare affidamento su procedure avviate contro un soggetto ormai defunto.

È valido un avviso di accertamento notificato a una società dopo la sua cancellazione dal registro delle imprese?
No, secondo la Corte di Cassazione un avviso di accertamento notificato a una società già cancellata dal registro delle imprese è radicalmente nullo, poiché indirizzato a un soggetto giuridicamente inesistente.

Una sentenza che conferma un avviso di accertamento nullo è vincolante per un ex socio che non ha partecipato al giudizio?
No. La sentenza emessa in un giudizio viziato dalla mancanza di legittimazione processuale (poiché promosso per conto di una società estinta) è da considerarsi giuridicamente inesistente. Tale sentenza non produce alcun effetto e la sua inefficacia può essere fatta valere da chiunque, inclusi gli ex soci estranei a quel processo.

L’ex liquidatore di una società estinta può validamente impugnare un avviso di accertamento notificato alla società dopo la sua cancellazione?
No, con l’estinzione della società, l’ex liquidatore perde ogni potere di rappresentanza. Pertanto, non ha la legittimazione processuale per impugnare atti notificati alla società ormai non più esistente. Un’eventuale impugnazione da lui promossa è inefficace e dà origine a un processo viziato insanabilmente.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5066 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5066 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 26/02/2024

IRES IVA IRAP INTIMAZIONE PAGAMENTO

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 27494/2017 R.G. proposto da:

NOME, rappresentata e dife so dall’AVV_NOTAIO ed elettivamente domiciliata presso quest’ultimo all’indirizzo pec EMAIL,

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE, domiciliata ex lege in RomaINDIRIZZO, presso l’Avv ocatura generale dello Stato che la rappresenta e difende,

-controricorrente – avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. PIEMONTE, n. 594/2017 depositata l’ 11/04/2017;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 25 gennaio 2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

NOME COGNOME, socia della RAGIONE_SOCIALE – cancellata in data 28 gennaio 2003 -ricorre nei confronti d ell’RAGIONE_SOCIALE entrate , che resiste con controricorso, avverso la sentenza in epigrafe. Con quest’ultima l a C.t.r. ha rigettato l’appello del la contribuente avverso la sentenza della C.t.p. di Cuneo che, a propria volta, aveva rigettato il ricorso avverso l’atto con il quale l’Ufficio le aveva ingiunto, quale ex socia, il pagamento dei debiti tributari, relativi all’anno 2002, dovuti dalla RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE
Secondo l’Ufficio il credito tributario trovava titolo in due avvisi di accertamento notificati alla società in data 18 giugno 2009 i quali erano divenuti definitivi a seguito del passaggio in giudicato, in data 23 luglio 2012, della sentenza -n. 4 del 2012 della C.t.p. di Cuneo resa in giudizio promosso dall’ex liquidatore ed ex socio NOME COGNOME che ne aveva accertato la legittimità.

La contribuente ha depositato memoria.

Considerato che:

Con l’unico motivo la ricorrente denuncia violazione dell’art. 2495 cod. civ. , dell’art. 156 cod. proc. civ., dell’art. 36, primo e quinto comma d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 del 1973 in relazione all’art. 360 c. 1 n. 3 cod. proc. civ.

Censura la sentenza per avere il giudice dell’appello, nonostante la pacifica cancellazione della società RAGIONE_SOCIALE dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese, mancato di dichiarare la inesistenza degli avvisi di accertamento emessi successivamente nei confronti della stessa; per avere erroneamente ritenuto che avesse effetto sanante l’impugnazione proposta da NOME COGNOME, socio ed ex liquidatore della società, avverso i predetti, pur non avendo più quest’ultimo alcun potere di

rappresentanza; per avere dato valore dirimente e assorbente alla mancata impugnazione avverso la sentenza che ne era scaturita ed al suo passaggio in giudicato.

Il motivo è fondato.

2.1. Risulta dalla sentenza impugnata che i due avvisi di accertamento posti a fondamento della pretesa tributaria avanzata nei confronti di NOME COGNOME erano stati emessi nei confronti della RAGIONE_SOCIALE, di cui la prima era socia, ed erano stati notificati alla società in data 18 giugno 2009, ovvero successivamente alla cancellazione della stessa dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese, risalente al 4 febbraio 2003.

Detti avvisi di accertamento venivano impugnati da NOME COGNOME, nella doppia qualità di socio e liquidatore della società ormai estinta ed il giudizio si concludeva con sentenza n. 4 del 2012 della C.t.p. di Cuneo che accertava la legittimità degli atti impositivi. Detta sentenza non veniva impugnata e passava in giudicato.

Non è controverso che NOME COGNOME restava estranea a quel giudizio. Ciononostante l’Ufficio, sulla scorta di quella sentenza, ed in ragione del suo passaggio in giudicato, intimava alla stessa, nella qualità di ex socia della società obbligata, il pagamento dei debiti tributari di ques t’ultima nei limiti di quanto ricevuto in sede di liquidazione sulla scorta del bilancio finale di liquidazione.

2.2. La RAGIONE_SOCIALEt.RAGIONE_SOCIALE. -innanzi alla quale NOME COGNOME aveva sostenuto, tra l’altro, che i due avvisi di accertamento erano ‘inesistenti’ in quanto emessi nei confronti di società ormai estinta e che l’impugnazione proposta da NOME COGNOME doveva ritenersi ‘nulla’ in quanto questi era privo di legittimazione -confermava la legittimità dell’ atto di recupero emesso nei confronti della ex socia.

Il giudice di secondo grado rilevava che la pretesa erariale azionata a carico della società era stata confermata con sentenza passata in giudicato; che, pertanto, il credito doveva ritenersi definitivamente

accertato in contradditorio con il liquidatore della società che aveva impugnato i due atti impositivi senza sollevare contestazione alcuna circa ipotetici vizi di intestazione e notificazione degli stessi; che il giudicato precludeva anche l’eccezione di inefficacia ovvero nullità dell’impugnazione proposta dal liquidatore di società ormai estinta il quale, per altro, non aveva nemmeno impugnato la sentenza della C.t.p. di Cuneo.

La RAGIONE_SOCIALE proseguiva argomentando in ordine alla responsabilità dei soci e del liquidatore per i debiti della società estinta.

2.3. Il disposto dell’art. 2495 cod. civ. nel testo introdotto dal l’art. 4 d.lgs. 17 gennaio 2003, n. 6 prevede che la cancellazione della società dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese ne produce l’estinzione nonostante l’esistenza di crediti insoddisfatti o di rapporti ancora non definiti.

L ‘incipit del dettato normativo è chiaro laddove enunciando “ferma restando l’estinzione” pone in stretta correlazione l’evento cancellazione e l’effetto estinzione, realizzando assoluta corrispondenza tra fattispecie costitutiva ed estintiva. La ratio sottostante tale intervento normativo è stata chiarita dalle Sezioni Unite della Corte che hanno affermato la natura costitutiva della cancellazione, rilevando nel contempo che la riforma introdotta, che non incide sui presupposti della cancellazione ma ne regola gli effetti, opera retroattivamente e perciò si applica anche a fatti pregressi. (Cass. Cass. Sez. U. 22/02/2010, nn. 4060, 4061 e 4062).
Si è ulteriormente chiarito che ciò non vuol dire che nel caso di cancellazioni avvenute in data anteriore all’anzidetta modifica normativa, l’effetto estintivo opera da tale evento. Esso, piuttosto, si produce dalla data del 1° gennaio 2004 in cui è entrato in vigore il d.lgs. n. 6 del 2003. (Nello stesso senso Cass. 05/11/2010, n.22548).

Alla cancellazione della società dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese -o al più tardi alla data del 1° gennaio 2004 -consegue, pertanto, la definitiva scomparsa della società dal mondo giuridico, insuscettibile di una qualsiasi forma di reviviscenza, restando irrilevante anche l’eventuale protrazione, pur dopo l’annotamento camerale, di un’attività concretamente esplicata (cfr. Cass. 10/03/2023, n. 7179).

2.4. Con specifico riferimento all’atto tribu tario, si è aggiunto che dopo la cancellazione della società dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese e la sua conseguente estinzione, lo stesso non può essere legittimamente notificato al suo legale rappresentante nemmeno in applicazione del principio dell’apparenza del diritto di cui all’art. 1189 cod. civ. atteso che tale disposizione si riferisce ai rapporti sostanziali e, in particolare, al pagamento effettuato a favore del creditore che appare legittimato a riceverlo in base a circostanze univoche, e che l’iscrizione nel registro RAGIONE_SOCIALE imprese della cancellazione della società, implicando la presunzione di conoscenza della stessa e la sua efficacia verso i terzi ex art. 2193 cod. civ., esclude il legittimo affidamento dell’ente (Cass. 30/10/2019, n. 27795).
Pertanto, il liquidatore di una società estinta per cancellazione dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese può ben essere destinatario di una autonoma azione risarcitoria, ma non della pretesa attinente al debito sociale (Cass. 16/05/2012, n. 7676).

2.5. Quanto ai riflessi sul processo e, nella specie, sul processo tributario, in linea con la giurisprudenza sopra richiamata -con riferimento sia a diverse tipologie di enti collettivi (società di capitali, società di persone, associazioni non riconosciute) che a diverse tipologie di atti (avvisi di accertamento, cartelle di pagamento) -si è ribadito che la cancellazione dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese, con estinzione della società prima della notifica dell’avviso di accertamento e dell’instaurazione del giudizio, determina
il difetto della sua capacità processuale e il difetto di legittimazione a rappresentarla dell’ex liquidatore e si è aggiunto che viene in rilievo un vizio insanabile originario del processo, che avrebbe dovuto condurre, sin dal primo grado, ad una pronuncia declinatoria di rito (Cass. 31/03/2022, n. 10354, Cass. 19/09/2019, n. 23365, Cass. 21/12/2018, n. 33278, Cass. 23/03/2016, n. 5736, Cass. 08/10/2014, n. 21188). Non vi

La nullità assoluta che consegue alla citazione in giudizio di una società estinta per inesistenza della parte convenuta -ma stesse considerazioni non possono che valere anche nell’ipotesi in cui la società estinta sia parte attrice -estendendosi agli atti del conseguente processo, rende inesistente la sentenza. Tale inesistenza, si è aggiunto, va rilevata di ufficio o e può essere fatta valere, anche al di fuori dell’impugnazione nello stesso processo, con una autonoma azione di accertamento, non soggetta a termini di prescrizione o di decadenza, ovvero con un’eccezione ed altresì in sede di opposizione all’esecuzione (Cass. 02/03/2023, n. 6324, Cass. 10/06/2004, n. 11047).
Applicando detti principi alla fattispecie in esame, deve rilevarsi la nullità degli avvisi di accertamento emessi e notificati a soggetto ormai estinto.

Deve rilevarsi, altresì, l’inopponibilità alla odierna ricorrente, ancorché socia della società estinta, della sentenza che ha confermato la legittimità degli atti impositivi; trattasi, infatti, di sentenza inesistente essendo stata resa in giudizio, alla quale la stessa non ha nemmeno partecipato, introdotto da NOME COGNOME, nella qualità di ex liquidatore, ma privo di legittimazione a rappresentare l’ente.

Appare opportuno aggiungere che nella fattispecie in esame non opera il differimento quinquennale degli effetti dell’estinzione della società derivanti dall’art. 2495 cod. civ. ai sensi dell’art. 28, comma 4, d.lgs. 21 novembre 2014, n. 175

Detta disposizione implica che il liquidatore conservi tutti i poteri di rappresentanza della società sul piano sostanziale e processuale, con la conseguenza che egli è legittimato non soltanto a ricevere le notificazioni degli atti impositivi, ma anche ad opporsi ad essi, conferendo mandato alle liti, mentre sono privi di legittimazione i soci, poiché gli effetti previsti dall’art. 2495, comma 2, c.c. sono posticipati anche ai fini dell’efficacia e validità degli atti del contenzioso (Cass. 16/12/2022, n. 36892).
In primo luogo, nella fattispecie in esame gli avvisi di accertamento sono stati notificati il 18 giugno 2009 e, dunque, oltre il quinquennio dalla data del 1° gennaio 2004 cui va ricondotta l’estinzione della società in ragione della pregressa cancellazione dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese. In secondo luogo, questa Corte ha precisato che la norma -la quale opera soltanto nei confronti dell’Amministrazione finanziaria e degli altri enti creditori o di riscossione indicati, con riguardo a tributi o contributi -si applica esclusivamente ai casi in cui la richiesta di cancellazione della società dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese, che costituisce il presupposto di tale differimento, sia stata presentata nella vigenza della disposizione, e pertanto il 13 dicembre 2014 o successivamente, in quanto reca disposizioni di natura sostanziale sulla capacità della società cancellata dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese e non ha pertanto efficacia retroattiva. (Cass. 21/02/2020, n. 4536 che, applicando il principio, ha affermato l’invalidità dell’avviso di accertamento notificato a società volontariamente cancellatasi dal registro RAGIONE_SOCIALE imprese prima del 13 dicembre 2014).
5. In conclusione il ricorso va accolto e la sentenza impugnata va cassata. Inoltre, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la causa può essere decisa nel merito, ex art. 384 cod. proc. civ. accogliendo l’originario ricorso della contribuente.

6. Le spese del giudizio di legittimità seguono la soccombenza.

PQM

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ex art. 384 cod. proc. civ. accoglie l’originario ricorso della contribuente; condanna l ‘RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE entrate al pagamento in favore della ricorrente RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità che liquida in euro 200,00 per esborsi, euro 2.300,00 per compensi, oltre il 15 per cento a titolo di rimborso forfetario, iva e cap come per legge.

Così deciso in Roma, il 25 gennaio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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