Società cancellata: stop al Fisco dopo 5 anni?

Una S.r.l. veniva cancellata dal registro delle imprese nel 2015. Successivamente, l’Agenzia delle Entrate notificava avvisi di accertamento per il 2014 al liquidatore e agli ex soci. La Corte di Cassazione, con ordinanza interlocutoria, ha sospeso la decisione, rinviando la causa a pubblica udienza. L’obiettivo è approfondire due questioni cruciali: la validità degli atti fiscali notificati oltre cinque anni dalla richiesta di cancellazione della società cancellata e la trasmissibilità delle sanzioni tributarie agli ex soci e al liquidatore.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 8 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Società Cancellata e Fisco: la Cassazione Riesamina i Limiti Temporali

Quando una società cancellata dal registro delle imprese cessa di esistere, per quanto tempo può essere ancora oggetto di accertamenti fiscali? E chi risponde per le violazioni tributarie? Con una recente ordinanza interlocutoria, la Corte di Cassazione ha messo in pausa un giudizio per riflettere su questi interrogativi di fondamentale importanza, rinviando la causa a una pubblica udienza per un esame più approfondito. L’ordinanza analizza il confine temporale dei cinque anni previsto dall’art. 28 del D.Lgs. n. 175/2014.

I Fatti di Causa

Il caso nasce da un’azione dell’Agenzia delle Entrate nei confronti di una S.r.l., del suo ex liquidatore e dei suoi ex soci. La società era stata cancellata dal registro delle imprese il 30 settembre 2015. A seguito di una verifica della Guardia di Finanza, nel 2019 l’Agenzia notificava diversi avvisi di accertamento relativi all’anno d’imposta 2014.

In particolare, veniva contestata l’omessa dichiarazione di maggiori ricavi per oltre 460.000 euro, somma rinvenuta presso l’abitazione del liquidatore e imputata alla società. Di conseguenza, l’Agenzia presumeva la distribuzione di tali utili extra-bilancio ai soci, notificando loro ulteriori avvisi di accertamento ai fini IRPEF. I ricorsi presentati dai contribuenti venivano respinti sia in primo che in secondo grado.

La Questione Giuridica: il Ruolo della società cancellata

Giunta in Cassazione, la vicenda ha spinto i giudici a sollevare due questioni cruciali che necessitano di un approfondimento.

1. Il Limite dei Cinque Anni

L’art. 28, comma 4, del D.Lgs. 175/2014 stabilisce che, ai soli fini fiscali, l’estinzione della società ha effetto dopo cinque anni dalla richiesta di cancellazione. Nel caso di specie, la richiesta era del settembre 2015, mentre il ricorso in Cassazione è stato proposto nel settembre 2022, quindi oltre il termine quinquennale. Il Collegio si interroga sugli effetti di questo termine sulla legittimazione processuale dell’ex liquidatore. In altre parole: una volta trascorsi i cinque anni, l’ex liquidatore può ancora rappresentare in giudizio la società cancellata e ormai estinta a tutti gli effetti, anche per il Fisco?

2. La Trasmissibilità delle Sanzioni

Il secondo punto, sollevato con il settimo motivo di ricorso, riguarda la trasmissibilità delle sanzioni tributarie agli eredi, in questo caso gli ex soci e l’ex liquidatore, per le violazioni imputate alla società estinta. È un principio consolidato che le sanzioni abbiano carattere personale e non si trasmettano, ma la sua applicazione in ambito societario post-estinzione merita un’attenta valutazione.

Le Motivazioni dell’Ordinanza Interlocutoria

La Corte di Cassazione ha ritenuto che le questioni sollevate fossero di tale importanza da non poter essere decise in camera di consiglio. L’interpretazione dell’art. 28, comma 4, citato, ha implicazioni significative sulla stabilità dei rapporti giuridici e sulla certezza del diritto. La norma crea una sorta di ‘sopravvivenza’ quinquennale della società ai soli fini fiscali, ma non è del tutto chiaro cosa accada allo scadere di tale periodo. La Corte richiama un precedente delle Sezioni Unite (n. 3625 del 2025), sottolineando come, decorso il quinquennio, dovrebbe riprendere pieno vigore la disciplina ordinaria dell’art. 2495 c.c., che sancisce la definitiva estinzione della società. Questo potrebbe significare la cessazione della capacità processuale in capo all’ex liquidatore e l’impossibilità per il Fisco di proseguire l’azione. Anche la questione della trasmissibilità delle sanzioni richiede un’analisi approfondita per bilanciare l’esigenza di reprimere le violazioni con il principio della personalità della sanzione.

Le Conclusioni

In conclusione, la Corte di Cassazione non ha emesso una sentenza definitiva. Ha invece deciso di rinviare la causa a nuovo ruolo per una trattazione in pubblica udienza. Questa scelta evidenzia la delicatezza e la complessità delle questioni giuridiche in gioco. La futura sentenza sarà di fondamentale importanza per chiarire definitivamente i limiti temporali dell’azione del Fisco nei confronti di una società cancellata e per definire le responsabilità di soci e liquidatori dopo l’estinzione dell’ente.

Cosa stabilisce l’art. 28 del d.lgs. 175/2014 per una società cancellata?
L’articolo 28, comma 4, prevede che, ai soli fini della validità degli atti di liquidazione, accertamento e riscossione, l’estinzione di una società ha effetto solo dopo che siano trascorsi cinque anni dalla richiesta di cancellazione dal Registro delle Imprese.

Perché la Cassazione ha rinviato la decisione a una pubblica udienza?
La Corte ha ritenuto necessario un approfondimento su due questioni complesse: 1) gli effetti dello scadere del termine di cinque anni sulla legittimazione processuale dell’ex liquidatore; 2) la trasmissibilità delle sanzioni tributarie agli ex soci e all’ex liquidatore dopo l’estinzione della società.

Qual è il principale dubbio interpretativo sulla norma dei cinque anni?
Il dubbio è se, allo scadere dei cinque anni, la ‘sopravvivenza’ fiscale della società cessi completamente, ripristinando la disciplina civilistica dell’estinzione definitiva (art. 2495 c.c.). Ciò potrebbe comportare l’impossibilità per il Fisco di continuare a notificare atti e per l’ex liquidatore di rappresentare in giudizio la società ormai estinta.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 10210 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 10210 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 17/04/2025

Oggetto: Tributi

Società cessata prima della notifica dell’avviso di accertamento- art. 28 del d.lgs. n. 175/2014

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

Sul ricorso iscritto al numero 23134 del ruolo generale dell’anno 2022, proposto

NOME COGNOME, NOME COGNOME in proprio e in qualità di ex soci di RAGIONE_SOCIALE, NOME COGNOME in qualità di ex liquidatore di RAGIONE_SOCIALE in liquidazione – società cancellata dal registro delle imprese in data 30.9.2015 rappresentati e difesi, giusta procura speciale su foglio separato congiunto al ricorso, dall’Avv.to NOME COGNOME elettivamente domiciliati presso lo studio Legale COGNOME sito in Roma alla INDIRIZZO

Contro

Agenzia delle entrate, in persona del Direttore pro tempore, domiciliata in Roma, INDIRIZZO presso l’Avvocatura Generale dello Stato che le rappresenta e difende;

– controricorrente – per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania, sezione staccata di Salerno, n. 2112/05/2022, depositata in data 25 febbraio 2022;

Lette le conclusioni scritte del P.G., in persona del sostituto procuratore generale dott. NOME COGNOME il quale ha chiesto il rigetto del ricorso;

udita la relazione svolta nella camera di consiglio dell’11 marzo 2025 dal Consigliere NOME COGNOME di Nocera;

RILEVATO CHE

1. Dalla esposizione in fatto della sentenza impugnata si evince che: a seguito di p.v.c. della Guardia di Finanza di Positano del 28.2.2015, l’Agenzia delle entrate aveva emesso per l’anno 2014: 1) un avviso di accertamento (NUMERO_DOCUMENTO) nei confronti di RAGIONE_SOCIALE -società a ristretta base azionaria, cancellata dal registro delle imprese in data 30.9.2015 -notificandolo all'(ex) liquidatore NOME COGNOME e agli (ex) soci NOME COGNOME e NOME COGNOME con i quali aveva imputato la somma di denaro di euro 461.815,00 rinvenuta presso l’abitazione di Cuomo Domen ico a maggiori ricavi non dichiarati della società, ai fini Ires, Irap e Iva, per il 2014, oltre interessi e sanzioni; 2) due avvisi di accertamento (n. TF9010304605/2019 eTF9010304608/2019) nei confronti dei suddetti ex soci, presumendone, ai fini Irpef, la distribuzione ai soci della stessa in ragione della ristretta base partecipativa.
2.Avverso i suddetti avvisi, l'(ex) liquidatore e gli (ex) soci proponevano ricorso dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Salerno che, con sentenza n. 2026/09/2020, li rigettava.

3.Avverso la predetta sentenza, NOME COGNOME nella qualità di ex liquidatore della società e i suddetti (ex) soci, proponevano appello dinanzi alla Commissione tributaria regionale della Campania, sezione staccata di Salerno, che, con sentenza n. 2112/05/2022, depositata in data 25 febbraio 2022, lo rigettava.

Avverso la sentenza di appello, NOME COGNOME, NOME COGNOME in proprio e nella qualità di ex soci di RAGIONE_SOCIALE, NOME COGNOME in qualità di ex liquidatore della società estinta, propongono ricorso per cassazione affidato a sette motivi.

5 .Resiste, con controricorso, l’Agenzia delle entrate.

In data 21 febbraio 2025, i ricorrenti hanno depositato, ai sensi dell’art. 372 c.p.c., copia della sentenza penale di assoluzione n. 576/2021 emessa dal Tribunale di Salerno, sezione dibattimentale, in data 24.2.2021 nell’ambito di procedimento penale a carico di COGNOME NOME ‘perché il fatto non sussiste’, con attestazione di irrevocabilità della sentenza medesima dal 9 luglio 2021.

In data 25.2.2025, i ricorrenti hanno depositato memoria illustrativa.

Il P.G. ha depositato conclusioni scritte.

CONSIDERATO CHE

In via preliminare occorre rilevare che la società RAGIONE_SOCIALE risulta essere stata cancellata dal registro delle imprese in data 30.9.2015, facendo seguito alla richiesta depositata in data 25.9.2015 (Cass. n. 6743 del 2015; Cass., n. 4536 del 2020, n. 9560 del 2024 e n. 10385 del 2024), mentre il ricorso per cassazione è stato notificato via pec all’Agenzia delle entrate in data 22.9.2022.

L’art. 28, comma 4, d.lgs. n. 175 del 2014 prevede che: « Ai soli fini della validità e dell’efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi e contributi, sanzioni e interessi, l’estinzione della società di cui all’articolo 2495 del codice civile ha effetto trascorsi cinque anni dalla richiesta di cancellazione del Registro delle imprese. »

Il collegio ritiene necessario, sotto tale profilo, un approfondimento in ordine alla norma appena richiamata, con particolare riferimento agli effetti che si producono sulla legittimazione del liquidatore della società cancellata dal registro delle imprese una volta spirato, alla data della proposizione del ricorso per cassazione, il termine di cinque anni indicato nell’art. 28, comma 4, cit.

3.1. In particolare, tale approfondimento si rende necessario in relazione a:

quanto rilevato, in modo specifico, dalle Sezioni Unite di questa Corte sullo stesso art. 28, comma 4, cit. evidenziando come la norma disciplini un’ipotesi di inopponibilità al fisco degli effetti della cancellazione è temporanea dovendo, allo scadere del quinquennio, riprendere pieno vigore la disciplina anche processuale … rinveniente dall’art. 2495 cod. civ. (Cass., Sez. U, n. 3625 del 2025);

3.2. Peraltro, il Collegio ritiene necessario un approfondimento sulla questione (posta con il settimo motivo di ricorso) della trasmissibilità delle sanzioni nei confronti dei soci e dell’ex liquidatore per violazioni tributarie imputabili alla società estinta.

P.Q.M.

rinvia la causa a nuovo ruolo, al fine di consentirne la trattazione in pubblica udienza.

Così deciso in Roma, in data 11/03/2025 e, in sede di riconvocazione, in

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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